外币交易的确认与计量及报表的折算课件
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7 外币财务报表折算ppt课件
可供选择的汇率：
历史汇率 经济业务发生日汇率
现行汇率 当期结帐日或编表日汇率
平均汇率 现时汇率和历史汇率的平均数
差额处理
•加权平均或简单平均 •主要用于收入、费用等项目折算
2
差额处理
折算差额：
• 报表从某种货币转为另一种货币表示时产生的差异。 • 不同于外币交易兑换差额
差额处理：
计入当 期损益 ③④
第7章 外币财务报表折算
一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合成另一种货币。
主要会计问题
四种折算方法：
– 现行汇率法 – 区分流动与非流动项目法 – 区分货币与非货币项目法 – 时态法
多种汇率法
比较：Page217 我国外币财务报表折算
1
主要会计问题
汇率选择：
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
7
区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
适用：
– 阿根廷、奥地利等。 – 美、英、加允许采用。
14
我国外币财务报表折算
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规 定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （现行汇率法）
历史汇率 经济业务发生日汇率
现行汇率 当期结帐日或编表日汇率
平均汇率 现时汇率和历史汇率的平均数
差额处理
•加权平均或简单平均 •主要用于收入、费用等项目折算
2
差额处理
折算差额：
• 报表从某种货币转为另一种货币表示时产生的差异。 • 不同于外币交易兑换差额
差额处理：
计入当 期损益 ③④
第7章 外币财务报表折算
一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法， 按选定的汇率折合成另一种货币。
主要会计问题
四种折算方法：
– 现行汇率法 – 区分流动与非流动项目法 – 区分货币与非货币项目法 – 时态法
多种汇率法
比较：Page217 我国外币财务报表折算
1
主要会计问题
汇率选择：
平均汇率
年初 未分配 利润 年末
上年度数据转入 区分不同情形处理
7
区分流动与非流动项目法优缺点
优点：
– 流动性项目按现时汇率，有利于对营运资金分析
缺点：
– 汇率选择缺乏说服力 – 流动资产指标同样没有意义 – 非流动负债掩盖了汇率变动情况 – 汇率变动大时，会歪曲企业财务状况
适用：
– 新西兰、南非等
适用：
– 阿根廷、奥地利等。 – 美、英、加允许采用。
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我国外币财务报表折算
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规 定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表 日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项 目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即 期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与 交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （现行汇率法）
外币交易会计与外币报表折算PPT(52张)
是在会计上对原来
外币金额的重新表 述 不发生实际的交换
买入和卖出外币 交易折算和报表折算
三 外汇市场和外汇汇率 1. 外汇市场：外汇市场是指实现不同国家货币之
间兑换的场所。
2. 外汇汇率：在外汇市场中，一种货币用另一种 货币表示的价格称为汇率或汇价。汇率表明 两种不同货币之间的比价。
3. 汇率的标价方法: 直接标价法和间接标价法
⑵ 接受投资60 000英镑，协议汇率£1＝¥13， 实际收到投资额时汇率£1＝¥13.5
⑶ 以英镑存款支付应付账款30 000，当日 汇率£1＝¥13.4
⑷ 收到英国企业归存入银行，当日汇率£1 ＝¥13.1，银行买入价£1＝¥13
⑸ 以人民币购买12万英镑归还长期借款， 当 日 汇 率 £1 ＝ ¥13.6 ， 银 行 卖 出 价 £1 ＝
２、确定各项目的折算汇率时所依据 的仍是对报表项目的分类，而没有 充分的依据说明这种分类与不同折 算汇率的选择之间的直接关系。外 币报表的折算涉及的主要是会计计 量问题，而不是分类，因此，货币 与非货币法没有解决外币报表折算 的实质问题。
六、时态法 按其计量所属日期的汇率进行折算 报表项目折算汇率选择：
•
2、身材不好就去锻炼，没钱就努力去赚。别把窘境迁怒于别人，唯一可以抱怨的，只是不够努力的自己。
•
3、大概是没有了当初那种毫无顾虑的勇气，才变成现在所谓成熟稳重的样子。
•
4、世界上只有想不通的人，没有走不通的路。将帅的坚强意志，就像城市主要街道汇集点上的方尖碑一样，在军事艺术中占有十分突出的地位。
•
¥13.8
⑹ 从英国进口商品60 000英镑，以英镑存 款支付40 000，其余尚欠， £1＝¥13.6
外币交易业务的会计处理与外币报表折算PPT课件( 27页)
3．外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮 政储蓄凭证等；
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
《外币财务报表折算》课件
的。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
第七章外币财务报表折算ppt课件
可分配利润
股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
汇率 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
精选PPT课件
折合本位币金额
332
203.45
41.6
19.92
(3.615)
63.415
19.92
43.495
89.65
资产
133.145
8.40 8.40 8.20
精选PPT课件
折合本位币金额
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
20
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
18
货币与非货币性项目法——折算程序
净损益
当期利润表
精选PPT课件
19
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
适应信息使用者 的选PPT课件
2
子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
精选PPT课件
返回
3
外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
汇率 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
精选PPT课件
折合本位币金额
332
203.45
41.6
19.92
(3.615)
63.415
19.92
43.495
89.65
资产
133.145
8.40 8.40 8.20
精选PPT课件
折合本位币金额
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
20
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
18
货币与非货币性项目法——折算程序
净损益
当期利润表
精选PPT课件
19
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
适应信息使用者 的选PPT课件
2
子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
精选PPT课件
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3
外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
《外币报表折算方法》课件
折算方法的选择
根据企业类型
对于跨国公司或国际企业，通常采用现行汇率法或时态法 ；对于国内企业或仅涉及少数外币交易的企业，可以采用 历史成本法。
根据报表目的
如果报表主要用于对外投资或融资，可以采用现行汇率法 或货币性与非货币性项目法；如果报表主要用于内部管理 或决策，可以采用历史成本法或时态法。
根据汇率环境
便于母公司管理和决策
02
通过外币报表折算，母公司可以更好地了解境外经营的财务状
况和经营成果，为管理和决策提供支持。
符合国际会计准则的要求
03
根据国际会计准则，境外经营的财务报表需要按照母公司记账
本位币进行折算。
外币报表折算的重要性和意义
1 2 3
提高报表信息的可比性
通过外币报表折算，可以将不同国家和地区的财 务报表统一转换为母公司记账本位币表示，提高 报表信息的可比性。
外币报表折算在投资决策中的应用
要点一
外币报表折算对投资 决策的影响
投资者在进行跨国投资决策时，需要 了解目标公司的财务状况和经营成果 。外币报表折算可以帮助投资者将目 标公司的财务报表转换成投资者所在 国家的货币单位，以便更好地评估目 标公司的价值和风险。
要点二
如何利用外币报表折 算进行投资决策
投资者可以利用外币报表折算来分析 目标公司的盈利能力、偿债能力和发 展潜力。通过比较不同时期的财务报 表折算结果，投资者可以了解目标公 司的财务状况和经营成果的变化趋势 。
折算顺序
应先折算利润表中的收入项目，再折算费用项目。
折算差额处理
利润表折算后的差额，应计入当期损益中的“外币报表折算差额”科目。
现金流量表的折算
折算方法
现金流量表中的现金流量项目，应按照报表折算日的汇率进行折算。对于经营活动现金流量项目，应采用即期汇率进 行折算；对于投资和筹资活动的现金流量项目，应采用相应项目的发生日汇率或报表折算日的即期汇率进行折算。
外币会计报表的折算PPT课件
均按照当期的平均汇率折算。
8
说明
❖ 采用这种方法的理论依据是非流动项目在短期内不会转变为 现金，所以不受现行汇率变动的影响；流动项目则受现行汇 率变动的影响。
❖ 这种方法的缺点是它所依据的理论并不充分，即不能说明流
动项目和非流动项目采用不同汇率的原因，比如按现行汇率
折算的流动资产，表明货币性资产和存货均要承受同样的汇
率折算，其折算结果，即不是资产的历史成本，也不是资产的
现行市价。此外，现行汇率法假设所有的外币资产都受汇率变
动的影响，这显然与实际情况不符。
6
2. 流动与非流动项目法
❖ 这种方法是将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目 两大类，按照各项目流动性与非流动性分别采用不同的汇率 进行折算。
仅有少数国家使用
10
具体做法：
❖ 对于货币性资产和负债项目，按照资产负债表日的 现行汇率折算这；种方法与上一种方
法的主要区别在与存
❖ 对于非货币性货资的产折和算负。债在上项一目种，按照其取得或发生
方法下存货是按照现
时历史汇率折行算汇；率进行折算，在
本方法下按历史汇率
❖ 对于利润表各折项算目。，除固定资产折旧费用和摊销费
它是由于外币报表折算时，由于采用不同汇率进行折算而 产生的。
差额＝折算后资产－（折算后负债＋折算后所有者权益） 差额的大小取决于所选用的折算方法，汇率变动方向，外
币资产与外币负债的比例等等。
17
2. 外币折算差额的会计处理
❖ 作当期损益处理 ❖ 作递延处理 ❖ 确认折算损失，递延折算收益 ❖ 递延并摊销 ❖ 根据折算的目的决定递延还是确认为当期损益。
用等按照相关资产入账时的历史汇率折算外，其他
第一章 外币折算 《高级财务会计学》 PPT课件
2024/1/24
高级财务会计学
• 三、外币折算的披露
• 企业应当在附注中披露与外币折算有关的 下列信息：
• 1．企业及其境外经营选定的记账本位币及 选定的原因，记账本位币发生变更的，说 明变更理由。
• 2．采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。
• 3．计入当期损益的汇兑差额。
• 4．处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
2024/1/24
高级财务会计学
• 四、汇率及汇兑损益
• （一）汇率及其选择 • 1．汇率和汇率的种类 • 外币交易离不开汇率。汇率是指用一国货币兑换成另一国
货币时的比价或比率。汇率的标价方法有两种：直接标价 法和间接标价法。
• 2．汇率的选择
• （1）即期汇率的选择
• （2）即期汇率的近似汇率
2024/1/24
• 要求：对该业务进行会计处理。
2024/1/24
高级财务会计学
• 4.接受外币资本投资业务
• 接受外币资本投资业务，是指接受投资者 以外币作为资本投入企业的业务。
• 企业收到投资者以外币投入的资本，应当 采用交易发生日的即期汇率折算，不得采 用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折 算，外币投入资本与相应的货币性项目的 记账本位币金额之间不产生外币资本折算 差额。
• 第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期 末即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当 日即期汇率折算为记账本位币，并与原记账本位币金额相 比较，其差额计入“财务费用——汇兑差额”账户。
• 2.实质上构成对境外经营净投资的外币货 币性项目产生的汇兑差额的处理。
外币折算会计PPT课件
66000
66500
③结算
.
20
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括：
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、预收账款
企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记 账本位币，并确认汇兑损益。
条件
按币种分设账户，分币种核算损益
适用
外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
16
.
前提
二、外币商品购销会计处理的基本方法
商品的购销、货款的结算非同时进行 。
焦点:
5
记账本位币如何确定？
记账本位币可否变更？
.
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
6
.
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出 口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企 业应选择欧元作为记账本位币。
第三章 外币业务会计
1
.
K 第三章 外币业务会计
授课要求 J
目 的：外币交易的确认与计量，外币报表的折算
重点内容：外币交易的会计处理 方 法：理论讲解 计划时数： 3学时
2
.
第三章 外币业务会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
3
.
第一节 外币业务概述
中级会计实务——外币折算-PPT课件
9
2.非货币性项目 非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外 币计价的股票投资等。 ①一般情况下，在资产负债表日不需要折算。 特殊情况： 以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时， 如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动 的影响。 以公允价值计量的外币非货币性项目[如交易性金融 资产或可供出售金融资产（股票）：期末计量时既要考虑 外币的变动又要考虑汇率的变动。
15
7
（一）外币业务交易日的初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率 将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事 项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价） 折算。
（1）该外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位 币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生 的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
或相反分录
13
2）该外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外 的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产 生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差 额”。
第十六章 外币折算
1
中国银行外汇牌价
2
第一节 外币交易的会计处理
一 、记账本位币的确定
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为 记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇 牌价的中间价。
2.非货币性项目 非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外 币计价的股票投资等。 ①一般情况下，在资产负债表日不需要折算。 特殊情况： 以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时， 如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动 的影响。 以公允价值计量的外币非货币性项目[如交易性金融 资产或可供出售金融资产（股票）：期末计量时既要考虑 外币的变动又要考虑汇率的变动。
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（一）外币业务交易日的初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率 将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事 项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价） 折算。
（1）该外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位 币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生 的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
或相反分录
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2）该外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外 的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产 生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差 额”。
第十六章 外币折算
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中国银行外汇牌价
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第一节 外币交易的会计处理
一 、记账本位币的确定
记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为 记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇 牌价的中间价。
第三章 外汇交易核算及外币报表折算3PPT教学课件
财务费用
2020/12/10
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2、外币购销业务的会计处理 （1）进口购入
a、购入材料
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（银行存款）——外币户（买价+国外运保费）
银行存款——人民币户（关税、增值税、国内运杂费）
b、购入固定资产 借：固定资产
贷：应付账款（银行存款）——外币户
2020/12/10银行存款——人民币户
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2、出口销售
借：银行存款——外币户 应收账款——外币户
贷：主营业务收入
3、接受外币资本投资业务
借：资产科目 （外币金额*即期汇率） 贷：实收资本 （同上）
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PPT教学课件
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第四节 外汇收支业务的账务处理
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1、外币兑换业务的会计处理
（1）买入外币 借：银行存款——外币户（按即期汇率）
贷：银行存款——人民币户（按银行卖出汇率）
财务费用
（2）卖出外币
借：银行存款——人民币户（按银行卖出汇率）
贷：银行存款——外币户（按即期汇率）
外币交易的确认与计量及报表的折算培训课件PPT课件( 31页)
外币财务报表折算差额
在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目
三、我国现行会计规范
（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 先消除通胀的影响 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述
然后再进行报表的折算
•外币交易的初始确认与计量
•外币账户的期末调整
一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账 本位币，并确认汇兑损益。
（四）外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
报表附注
•
5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。
•
♪ 固定汇率、浮动汇率 ♪ 现行汇率、历史汇率、平均汇率 ♪ 即期汇率、即期汇率的近似汇率 ♪ 记账汇率、账面汇率
五、汇兑损益
（一）概念
•发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币
金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差
额；
•不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折
在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目
三、我国现行会计规范
（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法 先消除通胀的影响 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述
然后再进行报表的折算
•外币交易的初始确认与计量
•外币账户的期末调整
一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账 本位币，并确认汇兑损益。
（四）外币折算信息披露
企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因 记账本位币发生变更的，说明变更的理由 采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法 计入当期损益的汇兑差额 处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。
报表附注
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5、世上最美好的事是：我已经长大，父母还未老;我有能力报答，父母仍然健康。
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♪ 固定汇率、浮动汇率 ♪ 现行汇率、历史汇率、平均汇率 ♪ 即期汇率、即期汇率的近似汇率 ♪ 记账汇率、账面汇率
五、汇兑损益
（一）概念
•发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币
金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差
额；
•不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折
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（二）种类
业务归属
（三）确认 是否计入当期损益？
交易损益
已实现的汇兑损益
兑换损益 调整损益
按本期实 现与否
汇兑损益 汇兑损益
折算损益
未实现的汇兑损益
第二节 外币交易会计
一、外币业务的记账方法
二、外币商品购销会计处理的基 本方法
三、外币交易的会计处理
•外币统账制与外币分账制
主要知识点
•“一笔交易观”与“两笔交易观”
♪ 固定汇率、浮动汇率 ♪ 现行汇率、历史汇率、平均汇率 ♪ 即期汇率、即期汇率的近似汇率 ♪ 记账汇率、账面汇率
五、汇兑损益
（一）概念
•发生的外币业务折算为记账本位币记账时，同一笔外币
金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差
额；
•不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的折
算为记账本位币的差额 。
在会计上，对外币核算有广义的理解。会 计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货 币就作为外币。
外汇：用外币表示的用于国际间结算的支付手 段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币 资产。
二、记账本位币
（一）概念
记账本位币：企业经营所处的主要经济环境（企业主要收 、支现金的经济环境）中的货币。 Cas19 规定 ： •企业通常应选择人民币作为记账本位币； •业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定 其中一种货币作为记账本位币； •编报的财务报表应当折算为人民币。
汇率变动引起的差 异计入汇兑损益
即期确认
交易开始日 期末调整时
借：应收账款（调整）
贷：主营业务收入（不变 ）
汇率变动引起的差 异计入汇兑损益
最终结清时
即期确认
递延确认
三、外币交易的会计处理
（一）外币账户的设置
外币账户包括：
主要是外币货币性账户
➢外币现金
➢外币银行存款
➢外币结算的债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）
三、外币业务及其类型
外币交易
•买入或卖出以外币计价的商品 或劳务
•外币资金的借入或借出
•其他以外币计价或者结算的交 易
外币业务
外币报表折算
四、外汇汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格 。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率
（一）汇率的标价方法
♪ 直接标价法 ♪ 间接标价法
（二）汇率的种类
第三章 外币业务会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
核心知识点：外币交易的确认与计量 外币报表的折算
第一节 外币业务概述
一．外币与外汇 二．记账本位币 三．外币业务及其类型 四．外汇汇率 五．汇兑损益
一、外币与外汇
•会计上的外币=非记账本位币 •金融上的外币：以国别区分
•外币交易的初始确认与计量
•外币账户的期末调整
一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制 对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。 注意:目前绝大多数企业采用外币统账制 （二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账 本位币，并确认汇兑损益。
账务处理
银行存款——美元户
应付账款——美元户
库存商品
66500
66500
③11月16日结算
65000 ①10月15日购货 1000
②10月末调整
65000 财务费用
1000
“银行存款——美元户 ”期末调账略
500
④11月末调整
500
（三）外币交易会计处理举例
外币计价的借贷业务
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
（二）记账本位币的确定
1、一般企业确定记账本位币时应考虑的因素 ♫该货币主要影响商品或劳务的销售价格 ♫该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费 用 ♫融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款 项时所使用的货币
2、境外经营确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： ♫ 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业 经营活动的延伸； ♫ 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比 重； ♫ 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现 金流量、是否可以 随时汇回； ♫ 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债 务和可预期的债务。
条件：按币种分设账户，分币种核算损益
适用：外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
二、外币商品购销会计处理的基本方法
▪外币交易会计处理的基本方法
➢单一交易
对以外币标价的购、销交易，以外币的收到、支 付为业务结束的标志。 最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率 ，因此无汇兑损益
两项交易
借：存货（不变） 贷：应付账款（调整 ）
重
外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？
点
思
期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？
考
（三）外币交易会计处理举例
外币结算的商品交易
资料
A公司20X8年10月15日向B公司赊购商品一批，计10 000美元； 购货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；10月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为11月16日，当天汇率 为$1= ￥6.65 ；11月末汇率为$1= ￥6.7； A公司所选择的记账本位币为人民币。
境外经营
•企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 •企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记 账本位币不同于企业的记账本位币。
（三）记账本位币的变更
1、一般原则 记账本位币一经选定，一般不得随意变更。 2、变更条件 ☺与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要 经济环境发生了重大变化， ☺即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要 交易业务的经济结果。
➢外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等）
（二）外币交易会计处理原则
初始确认
折算汇率 的选择
关键：
采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率
期末调账
确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。
确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。