审计学(刘国常 成教版)1-4

第三章 审计职业规范和审计责任
张 俭 CPA CIA
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审计职业道德准则 鉴证业务准则
主 要 内 容
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3
4 5
质量控制准则
职业后续教育准则 注册会计师审计责任的内容
6 注册会计师审计法律责任的起 因
第三章
第一章
（五）按审计的动机分类 1、强制审计 2、自愿审计 （六）按审计的延续性分类 1、初审 2、复审 3、后续审计
第一章
三、审计机构和审计人员
（一）审计机构 1、国家审计机构设置 隶属于议会： 隶属于政府： 隶属于财政部门： 2、内部审计机构：受总经理、主管副总、总会计师、 审计委员会领导 3.民间审计组织：独资，合伙，有限责任，有限责 任合伙
第一章
民间审计发展三阶段 以账簿为中心的审计（查错防弊，详审）
以资产负债表为中心的审计（资产负债的真实性 及公允性，内部控制为基础）
以财务报表为中心的审计（盈利能力）
第一章
（三）内部审计的产生和发展
1941 现代内部审 计职业出现
V·布克林 （Victor Brink） 出版了第一部系统 论述内部审计的专 著《内部审计学》
（六）业务承接 不得以个人名义承接业务； 业务委托应当实行双向自愿选择原则； 禁止虚假广告 禁止回扣或佣金 禁止利益分成式的业务合作
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鉴证业务准则
一、意义 鉴证业务 vs. 非鉴证业务 鉴证业务包括： ①会计报表审计业务； ②会计报表审阅业务 ③其他鉴证业务 作用：P43
第一章
党的十一届三中全会以后，政府把工作重点转移到社会主 义现代化建设上来，商品经济得到迅速发展，为注册会计 师制度的恢复重建创造了客观条件。 1980年12月14日，财政部颁发了《中华人民共和国中 外合资经营企业所得税实施细则》，规定外资企业财务报 表要由注册会计师进行审计。 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计师顾问 处的暂行规定》，标志着我国注册会计师审计职业开始复 苏。 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为 中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计 师事务所。
复审和后续审计
第二章
二、内部审计程序的基本内容 准备 1.制定审计计划 2.审计立项 3.编制审计项目计划书 4.下达审计通知书 实施 终结
第二章
三、民间审计程序的基本内容 p22 审计的准备阶段 实施阶段 完成阶段
第二章
2 应收及预付款项 审计判断及依据
一、审计和审计判断 客观事实 VS 主观评价 审计证据是一种客观事实，但取证过程是一种主 观评价 审计工作是一种逻辑过程，逻辑判断贯穿始终。
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2012年 审计学
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张俭 CPA CIA
审计学： 期末闭卷考试； 总成绩=期末考试成绩*70%+平时成绩*30%
要求： 不要缺课，每次会点名 积极参加讨论
(二)专业胜任能力要求 高质量服务的基本保证 包括：业务素质 和 后续教育
（三）执业技术规范要求 不得对未来事项的可实现程度作出保证，不得代 行委托单位的管理决策职能
（四）对客户的责任 按时按质完成委托业务； 保守客户的商业秘密
（五）对同行的责任 禁止垄断业务； 前任与后任注册会计师的关系 对同行的其他责任
第二章
一、政府审计程序的基本内容 准备： 1.确定审计对象，明确审计目的； 2.组织审计力量，熟悉政策法规； 3.收集有关资料，了解基本情况 4.编制审计工作方案 5.发出审计通知书
第二章
一、政府审计程序的基本内容 实施 1.了解和评价内部控制制度 2.审查经济业务的内容实质 3.编写审计工作底稿 终结 写出审计报告，并根据审计报告的情况，作出审计 处理决定的阶段。
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审计程序 审计判断及依据 审计的一般方法 审计的技术方法
主 要 内 容
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第二章
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货币资金 审计程序
定义:审计工作应遵循的步骤和顺序 p19 审计程序包括三个阶段： 准备：指从确定审计项目开始，到编制出审计 方案、发出审计通知书为止这一阶段的工作。 实施：是审计人员按照审计工作方案的规定， 采取有效的审计的方法，进行取证，查明被审计 事项事实真相的阶段。 终结：指审计人员根据已经取得的审计证据， 对被审计项目作出审计判断，形成审计意见和结 论，写出审计报告，并根据审计报告的情况，作 出审计处理决定的阶段。
内容： 宪法等法律法规； 会计准则和会计制度 各种规章制度和业务标准 预算、计划、合同
第二章
交易性金融资产 3 审计的一般方法
①顺查法
②逆查法
审计的 一般方法
③详查法 ④抽查法
第二章
做账三要素
证
账
表
会计流程
建 账
业务发生
编制报表
编制分录
结账 登账
账项调整
试算平衡
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审计的技术方法
审阅法
核对法 复算法
第一章
旧中国的注册会计师审计始于辛亥革命之后。 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部 注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同 年批准著名会计学家谢霖为中国第一位注册会计 师。谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所—— 正则会计师事务所也获准成立。此后，又逐步批 准了一批注册会计师，建立了一批会计师事务所。
审计？是什么？ 先来一段《审计风云》
第一章 审计概论
张 俭 CPA CIA
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审计的产生和发展
主 要 内 容
2 审计的职能、对象和任务
3
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审计的特征 审计的种类
第一章
1
货币资金 审计的产生和发展
一、审计产生和发展的客观基础
（二）鉴证业务准则体系
注册会计师执业准则体系
鉴证业务准则
相关服务准则
质量控制准则
鉴证业务基本准则
执行商定程序
代编财务信息
审 计 准 则
审 阅 准 则
其他 鉴证 业务 准则
职业规范指南
第三章
四、鉴证业务基本准则 （一）定义： 指注册会计师对鉴证对象信息提出结论、以增强 除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任 程度的业务。 （二）要素 三方关系：CPA，责任方， 预期使用者 鉴证对象 标准 证据 鉴证报告
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审计职业道德准则
一、意义 职业道德是由某一职业组织所制定、由其成员自愿 接受的职业行为规范。 审计职业道德是由审计职业组织所制定的，对审计 人员职业品德
视频：注会行业以诚信取胜
第三章
二、中国注册会计师职业审计职业道德准则 1996年12制定 《基本准则》 2002年6月制定《指导意见》 （一）独立、客观与公正 实质上独立 形式上独立 考虑：经济利益、自我评价、关联关系和外界压力 客观 公正
J·B·瑟斯顿 （John·B·Thurston） 领导下，24名内部审计 师在美国成立了内部审 计协会
第一章
2 审计的职能、对象和任务 应收及预付款项
一、审计的职能 审计的职能是指审计本身所固有的功能，是审计 所具备的完成特定任务的能力 职能发展三个时期： 防护性时期 公证时期 建设性时期
第一章
（二）审计的作用 防护性作用 建设性作用
第一章
交易性金融资产 3 审计的特征 一、审计的独立性 独立性是审计的本质特征 民间审计的独立性最强
第一章
二、审计的客观性 由独立性派生而来 三、审计的综合性 四、审计的权威性
第一章
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审计的种类
一、基本分类 （一）按审计主体分类 1、国家审计 2、内部审计 3、社会审计 （二）按审计的目的和内容分类 1、财政财务审计 2、财经法纪审计 3、经济效益审计
第一章
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货币资金 审计的产生和发展
二、审计产生和发展的历程 （一）国家审计的产生和发展
周王
春秋：审计监督制度—上计
天官长
宋朝：审计院(992)
小 宰 司 会 北洋政府：中央审计处(1914)
新中国：94审计法/83年审计署
宰 夫 大 府 第一章
（二）民间审计的产生和发展 注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国 的“南海公司事件”。 当时“南海公司事件”以虚假的会计信息诱骗投 资人上当，其股票价格一时扶摇直上。但好景不 长，最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使股东和债 权人损失惨重。 英国议会聘请会计师查尔斯· 斯耐尔（Charles Snell）对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会 计师”名义出具了“查账报告”，从而宣告了独 立会计师——注册会计师的诞生。
第一章
二、审计的其他分类 （一）按审计范围分类 1、全部审计 2、局部审计 3、专项审计 （二）按审计人员与被审计单位的关系分类 1、外部审计 2、内部审计
第一章
（三）按审计方式分类 1、就地审计 2、送达审计 3、委托审计 4、联合审计 （四）按审计时间分类 1、事前审计 2、事中审计 3、事后审计
第一章
（二）审计人员 1、注册会计师考试 2、注册登记制度
第一章
第一章 结束
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第二章 审计程序和审计方法
张 俭 CPA CIA
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第二章
二、审计判断的作用 p24 是认识被审计事项真相的标志
是进行审计推理和得出审计结论的必要条件
三、审计依据的意义和特点 是衡理和判断审计对象真实性、合法性、效益性 等的尺度，是审计人员在查明事实真相后，据以 判断是非，得出审计结论，提出审计建议，进行 审计处理的根据
特点：层次性、相关性、时效性、地域性
第一章
审计的职能主要包括： 经济监督（最基本） 经济评价 经济鉴证
第一章
二、审计的对象 指被审单位有关的经济活动及其信息载体。 被审计单位的财政、财务收支和有关的经营管理 活动 作为经济活动信息载体的会计资料和其他资料
第ຫໍສະໝຸດ Baidu章
三、审计的任务和作用 （一）审计的任务 指审计应当承担的基本职责和完成目标的具体要 求 一是审计各核算资料的真实性和正确性； 二是考评企业制定的规章制度和各项内部控制制度 是否健全有效。 三是核实经济信息，考评经营业绩。
第一章
1853年，在爱丁堡成立了第一个注册会计师专业 团体——爱丁堡会计师协会。爱丁堡会计师协会的 成立，标志着注册会计师职业的诞生。
注册会计师审计发展于20世纪的美国。1887年， 美国公共会计师协会(The American Association of Public Accountants )成立， 1916年美国公共会计师协会改组为美国注册会计 师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业 团体。
（一）审计的起因 审计是社会经济发展到一定阶段的产物，产生的 客观基础是财产所有权和经营权的分离。
第一章
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货币资金 审计的产生和发展
（二）审计关系和审计关系人 审计关系就是参与审计活动的各方之间所形成的 关系 审计关系包括三方面的关系人，即 审计授权者（财产所有者）、 审计者 被审计者（经营管理者）
调节法 鉴定法
盘点法 观察法
询查法
外调法
对比
分析法
视频：不按程序受罚
第二章
核对法
证证核对 证内核对 账证核对 账账核对 账内核对 账表核对 账单核对 表表核对 表内核对
单
证 证 内 账 账 内 表 表 内
第二章
第二章 结束
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第三章
二、国外独立审计准则概况 1938年， 美国 麦克逊· 罗宾斯 药材公司事件
1947年 《审计准则暂行声明——公认审计准则的 意义和范围》
谁的责任？——麦克森•罗宾斯 药材公司审计案例:
三、中国鉴证业务准则概况 （一）制定依据与目标 依据：《注册会计师法》 目标： ①建立标准、规范行为； ②提高执业质量及水平； ③明确责任，保障权益； ④建立与国际接轨的中国注册会计师执业准则