财务会计-往来结算岗位核算

票据期限按月表示时，应以到期月份与 出票月份相同的那一天为到期日。月末签发的 商业汇票，不论月份大小，以到期月份的最后 一天为到期日。
票据期限按日表示时，应从出票日按实 际经历的天数计算。通常出票日和到期日只能 计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不 算头”。
带息应收票据到期收回时，应按收到的 本息借记“银行存款”科目，按应收票据账面余 额，贷记“应收票据”科目，按其差额（即未计 提利息部分），贷记“财务费用”科目。
借：应收账款—×企业100 000
贷：银行存款
100 000
（3）若贴现企业银行存款不足，银行将 其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：
借：应收账款—×企业100 000
贷：短期借款
100 000
【例2.5】 某企业4月1日将1月1日收到、7月1日 到期，面值100 000元的带息票据到银行办理贴现， 票据年利率为8%，银行年贴现率为9%，则
1 660
（2）若票据7月1日到期后，出票人无款
支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交 还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：
借：应收账款—×企业 104 000
贷：银行存款
104 000
（3）若贴现企业银行存款不足，银行将 其转为短期借款，贴现企业应做会计分录如下：
借：应收账款—×企业 104 000
票据到期价值= 100 000×1+8%×6/12）
=104 000（元）
贴现利息=104 000×9%×3/12＝2 340（元）
贴现金额=104 000−2 340＝101 660（元）
（1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分录如下：
借：银行存款
101 660
贷：应收票据—×企业
100 000
财务费用
贷：短期借款
104 000
第三节 应收与应付账款的核算业务
一、应收与应付账款概述 （一）应收账款概述
1．应收账款的概念和入账时间 应收账款是指企业对外销售商品、材料 以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收 取的款项。 应收账款应在收入实现时予以确认，即 以收入确认日作为入账时间。
2．应收账款入账价值
学习内容
第一节 往来结算岗位的核算概述 第二节 应收与应付票据的核算业务 第三节 应收与应付账款的核算业务 第四节 预付账款与预收账款的核算业务 第五节 其他应收款与其他应付款的核算业务
第一节 往来结算岗位的核算概述
一、往来结算岗位的核算任务 往来结算岗位的核算任务主要有以下几项。 （1）执行往来结算办法，防止坏账损失。 （2）负责与供货单位、购买单位、其他单位和个
贴现利息=1 00 000×9%×3/12=2 250（元）
贴现金额=100 000−2 250=97 750（元）
（1）取得贴现金额时，贴现企业做会计分 录如下：
借：银行存款
97 750
财务费用
2 250
贷：应收票据—×企业 100 000
（2）若票据7月1日到期后，出票人无款
支付，则银行从贴现企业账户扣款后将票据交 还贴现企业，贴现企业应做会计分录如下：
（二）应收与应付票据核算举例
1．商业承兑汇票的核算
【例2.1】 甲公司3月1日向乙公司销售A 商品一批，开具增值税专用发票注明价款100 000元，增值税款17 000元，共计117 000元。 乙公司开出为期3个月的商业汇票一张抵付货 款，乙公司已将商品验收入库。
甲公司（销售方）应做如下会计分录。
借：应收票据—商业承兑汇票（D企业）234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费—应交增值税
（销项税额）
34 000
（2）6月30日计提应计利息：
计息期限=（30−6）+31+30=85（天）
票据利息=234 000×85×6%/360=3 315（元）
借：应收票据
3 315
贷：财务费用
3 315
（3）8月4日票据到期付款： 到期值=234 000×（1+120×6%/360） =238 680（元）
借：应付票据—商业承兑汇票
（C企业） 237 315
财务费用
1 365
贷：银行存款
238 680
三、应收票据贴现的核算
票据贴现是指企业（持票人）将尚未到期 的票据在背书后转让给银行，银行在扣除按贴 现利率计算的贴现利息后，将票据到期价值扣 除贴现利息后的差额支付给贴现企业的行为。 其实质是企业融通资金的一种形式。
117 000
乙公司（购货方）应做如下会计分录。
（1）签发、承兑票据时：
借：库存商品
100 000
应交税费—应交增值税
（进项税额）
17 000
贷：应付票据—甲公司
117 000
（2）票据到期，乙公司付款时：
借：应付票据—甲公司
117 000
贷：银行存款
117 000
（3）票据到期，若乙公司未能付款时：
3．带息应收与应付票据的核算
企业收到带息应收票据，除按照上述要求 进行核算外，还应于期末（通常为年末）按应 收票据的票面价值和票面利率计提利息，相应 增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。 票面利息的计算公式为
应收票据利息=票面金额×票面利率×期限 式中的“票面利率”一般指年利率，“期限 ”指签发日至到期日的时间间隔。票据期限有 按月表示和按日表示两种。
借：应付票据—甲公司
117 000
贷：应付账款—甲公司
117 000
销货企业收到购货方用以抵偿应收账款 的应收票据时，借记“应收票据”科目，贷 记“应收账款”科目。
购货企业以应付票据抵偿应付账款时， 借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
2．银行承兑汇票的核算
【例2.2】 接例2.1，假定乙公司采用的是 银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费 58.5元，而在银行承兑汇票到期时，乙公司无 力支付票款，并已接到银行转来的“××号汇票 无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。
人购销业务的结算和明细核算。 （3）对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、
备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项，要 严格清算手续，加强管理，及时清算。
（4）负责债务重组的结算和相关明细核算工作。 （5）领导交办的其他与往来结算有关的管理工作。
二、往来结算岗位的核算业务流程 往来结算岗位业务流程包括九个部分： 第一部分是应收票据业务流程； 第二部分是应收账款业务流程； 第三部分是应付票据业务流程； 第四部分是应付账款业务流程； 第五部分是债务重组业务流程； 第六部分是预付账款业务流程； 第七部分是其他应收款流程； 第八部分是预收账款业务流程； 第九部分是其他应付款流程。 前四部分的具体内容如图2.1所示。
二、应收与应付票据的核算
（一）科目设置
1．应收票据核算的科目设置
“应收票据”科目的性质、用途、结构。 “应收票据”科目的科目对应关系。 应收票据到期而对方无力付款时，应将应 收票据转为应收账款，借记“应收账款”科目， 贷记“应收票据”科目。 为了反映详细情况，在“应收票据”总账科 目下，应按付款单位开设明细科目，进行明细 核算，并另行设置“应收票据备查簿” 。
（一）贴现息和贴现所得额的计算 1．不带息票据贴现利息和贴现所得额的计算 不带息票据贴现利息计算公式如下： 贴现利息=票面金额×年贴现率×贴现日数÷360 贴现中所使用的利率称为贴现率。贴现日数是
指从贴现日至票据到期日的天数，在实际计算中可 按月计算，也可按日计算。
银行实付贴现金额按票面金额扣除贴现利息计 算，其计算公式如下：
贴现票据到期后若出票人无力付款，则银 行会将票据送还贴现企业，同时在贴现企业银 行存款账户扣除相当于票面金额或票据到期价 值部分。贴现企业应根据有关凭证借记“应收 账款”科目，贷记“银行存款”或“短期借款”科目。
【例2.4】 某企业4月1日将7月1日到期， 面值100 000元的不带息票据到银行办理贴现， 银行年贴现率为9%，则
带息应收票据应于期末按票据的票面 价值和确定的利率计提利息，计入应收票 据的账面价值，并同时计入当期损益。
2．应付票据概述 应付票据，是指企业采用商业汇票结算方 式时，因购买材料、商品和接受劳务等而开出、 承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承 兑汇票。
应付票据应按票据面值计价入账。 带息应付票据应于期末按票据的票面价值 和确定的利率计提利息，计入应付票据的账面 价值，并同时计入当期损益。
应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付票据—商业承兑汇票（C企业）234 000
（2）6月30日计算应付利息：
计息期限=（30−6）+31+30=85（天）
票据利息=234 000×85×6%/360=3 315（元）
借：财务费用
3 315
贷：应付票据—商业承兑汇票（C企业） 3 315
第二节 应收与应付票据的核算业务
一、应收与应付票据概述 1．应收票据概述 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式时，
因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和 银行承兑汇票；按其是否带息可分为带息票据和不带 息票据。
按现行制度规定，企业收到开出、承兑 的商业汇票，无论是否带息，均按应收票 据的票面价值入账。
（1）收到票据时：
借：应收票据—乙公司
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000
（2）票据到期，收到乙公司付款时：
借：银行存款
117 000
贷：应收票据—乙公司
117 000
（3）票据到期，若乙公司未能付款时：
借：应收账款—乙公司
117 000
贷：应收票据—乙公司
第二章 往来结算岗位核算
【学习目标】 知识目标 通过本章的学习，学生应能区分应收及应付款项、 预收及预付款项的概念，知道往来账项的内容；能够 确定应收、应付账款的入账价值，界定账款的入账时 间等。 能力目标 通过本章的学习，学生应能够正确独立地编制应 收及应付款项业务、预付及预收款项业务的会计分录。
《企业会计制度》规定，应收账款应按实际发 生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳 务的价款、增值税及代购货方垫付的包装费、运杂 费等。在确认应收账款的入账价值时，还应考虑商 业折扣、现金折扣等因素。
商业折扣是指在出售商品时从商品价目单上规 定的价格中扣减一定的数额，扣减后的金额才是实 际的销售价格。商业折扣一般在交易发生时就已经 确定，不需在买卖双方的账上反映。因此，存在商 业折扣的情况下，企业的应收账款入账金额应按扣 除商业折扣后的实际售价确认。
乙公司应做如下会计分录。
（1）乙公司支付承兑手续费：
借：财务费用
58.50
贷：银行存款
58.50
（2）到期无力支付票据：
借：应付票据—甲公司
117 000
贷：短期借款
117 000
甲公司收到银行所付乙公司票据款，应
做会计分录如下：
借：银行存款
117 000
贷：应收票据—乙公司
117 000
其余会计分录同前。
2．应付票据核算的科目设置
“应付票据”科目的性质、用途、结构和 科目对应关系。
应付票据到期，企业支付票款时，借记 “应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如企 业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借 记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
为了反映和监督应付票据的发生和偿付 业务，企业除应设置“应付票据”科目外，还应 当设置“应付票据备查簿” 。
实际贴现金额=票面金额−贴现利息
2．带息票据贴现利息和贴现所得额的计 算
贴现利息=票据到期价值×年贴现率×贴现 日数÷360
票据到期价值=票面金额×（1+利率×期数）
实际贴现金额=票据到期价值−贴现利息
（二）应收票据贴现的会计处理
企业在办理贴现后根据银行支付的金额， 借记“银行存款”科目，贴现利息一般借记“财 务费用”科目，票面金额贷记“应收票据”科目。
【例2.3】 C企业2008年4月6日销售一批产品， 货款为200 000元，增值税额为34 000元，同日收到 D企业商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限 为120天，票面利率为6%。假设两个企业均每半年 计提一次应计利息。
C企业（销售方）应做如下会计分录。
（1）4月6日收到商业汇票时：
（3）8月4日票据到期收回：
到期值=234 000×（1+120×6%/360）
=238 680（元）
Βιβλιοθήκη Baidu
借：银行存款
238 680
贷：应收票据（234 000+3 315）
237 315
财务费用
1 365
D企业（购货方）应做如下会计分录。
（1）4月6日签发并承兑商业汇票时：
借：库存商品
200 000