奖励积分的收入确认和税务分析
旧收入准则对奖励积分的核算
旧收入准则对奖励积分的核算
在旧收入准则下，对奖励积分的核算通常采用余值法。
即公司先估计奖励积分的公允价值，然后将销售商品取得的价款扣除奖励积分的公允价值后的金额确认为收入，奖励积分的公允价值确认为“递延收益”，待实现时予以结转。
具体来说，将附有奖励积分的销售视为可分割的两部分，一部分是客户所支付与本次商品销售或劳务服务有关的货款，另一部分是客户支付的与奖励积分有关的货款。
该部分款项所对应的奖励义务需递延到积分兑换时才能实现。
因此，销售取得的货款或应收款，部分分配到奖励积分并对其收入进行递延，待积分被兑换或积分失效注销时，再将其相关的递延收益确认为当期收入。
另外，将奖励积分的兑换视为奖励积分销售行为的组成部分，由于兑换积分而增加的额外成本，应在确认销售收入时可靠地预计并加以确认。
由于奖励积分在有效兑换期内何时兑换、在哪一对价区内兑换、是否兑换均取决于客户主观意愿，具有一定的不确定性，因此，将兑换积分奖励的增量成本计入当期销售费用的同时，确认为一项预计负债。
然而，对于发放免费体验券和非销售行为赠送的积分，旧准则的会计处理并没有明确的规定。
以上内容仅供参考，如需更多信息，建议查阅财政部发布的《企业会计准则第14号——收入》文件。
奖励积分的会计处理
奖励积分的会计处理一、奖励积分的定义及种类奖励积分是指企业为了激励员工在工作中表现出色，提高员工的积极性和工作效率，而给予的一种奖励方式。
常见的奖励积分包括绩效积分、考核积分、勤工俭学积分等。
二、奖励积分的会计处理方法1. 记录应发奖励积分当企业决定给予员工奖励积分时，应当及时记录应发奖励积分。
具体操作为，在记账凭证中借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，并在备注中注明“应发奖励积分”等信息。
2. 发放奖励积分企业按照规定时间和标准将应发的奖励积分发放给员工。
具体操作为，在记账凭证中借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目，并在备注中注明“发放奖励积分”等信息。
3. 确认实际支出当企业实际支付了员工的奖励积分后，需要确认实际支出并进行记录。
具体操作为，在记账凭证中借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”或“现金”科目，并在备注中注明“确认实际支出”等信息。
4. 调整未发放奖励积分如果企业在一定时间内未能将应发的奖励积分发放给员工，需要对未发放的奖励积分进行调整。
具体操作为，在记账凭证中借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，并在备注中注明“调整未发放奖励积分”等信息。
三、奖励积分的税务处理方法1. 奖励积分是否属于税前收入根据《个人所得税法》规定，个人所得税的计算基数为纳税人从各种来源取得的收入额。
因此，奖励积分作为一种收入是否需要纳税，需要根据具体情况进行判断。
2. 奖励积分如何计算个人所得税如果奖励积分属于个人所得税的计算基数，则需要按照相关规定计算个人所得税。
具体操作为，先将奖励积分转化成相应的货币金额，并将其纳入个人所得税的计算基数中。
然后，按照个人所得税法规定的税率和速算扣除数进行计算。
3. 如何申报个人所得税企业需要在每年的3月1日至6月30日之间，向税务机关申报上一年度员工的个人所得税。
具体操作为，填写《个人所得税汇算清缴申报表》，并将其提交给当地的税务机关。
关于奖励积分的会计及税务处理的业务探讨
关于奖励积分的会计及税务处理的业务探讨【摘要】本文探讨了奖励积分的会计及税务处理，旨在探讨奖励积分在企业管理中的重要性。
在奖励积分的定义及分类部分，我们对其概念进行了界定。
在奖励积分的会计处理中，我们探讨了如何在财务报表中反映奖励积分的情况。
在税务处理方面，我们分析了奖励积分的税收政策及影响。
随后，我们讨论了奖励积分可能存在的风险以及相应的对策。
我们提出了奖励积分的管理与监督，并总结了奖励积分的会计及税务处理应注意的问题。
未来研究方向包括更深入地探讨奖励积分的会计处理方法及税务政策变化对企业的影响。
本文旨在为企业管理者提供关于奖励积分会计及税务处理的指导，并展望了未来研究方向。
【关键词】奖励积分、会计处理、税务处理、风险、管理、监督、问题、展望、结论、研究背景、研究目的、研究意义。
1. 引言1.1 研究背景奖励积分是一种常见的营销手段，通过向客户提供积分奖励来吸引其消费和忠诚。
随着电子商务和线上消费的不断发展，奖励积分的应用越来越广泛。
对于奖励积分的会计及税务处理问题，目前存在着一定的混乱和不确定性。
公司在发放和使用奖励积分时，如何正确处理会计核算及税务报告是一个亟待解决的问题。
在传统的会计准则下，奖励积分通常被视为营销费用或促销费用，并在发放时被视为一种预付款。
但随着奖励积分的复杂性不断增加，其会计处理也面临着挑战。
在税务方面，奖励积分的税务待遇也存在一定的争议，尤其是在跨境交易和国际税务中。
深入研究奖励积分的会计及税务处理是非常必要的。
只有充分理解奖励积分的特点及其在企业经营中的作用，才能更好地规范其会计处理和税务申报，避免不必要的税务风险和争议，提高企业的管理效益和财务透明度。
1.2 研究目的研究目的是为了探讨奖励积分在会计及税务处理中的具体情况，分析其对企业经营管理的影响，并提出相应的解决方案。
通过深入研究奖励积分的定义、分类、会计处理、税务处理、风险及对策，以及管理与监督等方面，可以更好地了解奖励积分在企业中的运用及潜在问题，为企业提供更加科学和合规的管理建议。
积分业务税务处理辨析
积分业务税务处理辨析积分业务是指企业或个人在销售产品或提供服务的过程中，给予消费者一定数量的积分，以作为回馈或激励消费者的方式。
而税务处理则是指对于积分业务所涉及的税收相关事宜的处理和辨析。
本文将详细探讨积分业务税务处理的相关问题，并进行辨析。
首先，积分业务涉及的税收问题主要有两个方面：一是税收的认定，即积分是否被认定为销售额的组成部分，并需要纳税；二是对于销售时使用积分作为支付方式而产生的积分抵扣的税收处理。
对于第一个问题，即积分是否被认定为销售额的组成部分，并需要纳税。
根据《中华人民共和国增值税法》第二十六条规定，积分的赠送不属于增值税的应税项目。
而对于《中华人民共和国企业所得税法》和《营业税暂行条例》等相关法律法规并未明确规定积分是否需要作为营业收入进行纳税。
因此，从法律层面看，积分不属于销售额的组成部分，无需纳税。
第二个问题，即销售时使用积分作为支付方式而产生的积分抵扣的税收处理。
根据《中华人民共和国增值税法》等相关法律法规，积分抵扣不被视为实际销售发生的交易，因此不纳入增值税计税范围。
但当消费者使用积分抵扣购买商品或服务时，其实际支付的金额（即扣除积分抵扣部分后的金额）被视为销售收入，需要纳税。
综上所述，在积分业务中，从税务处理的角度来看，一般可以认为积分不属于销售额的组成部分，无需纳税；而消费者使用积分支付的部分，需要视为实际销售发生的交易，需要纳税。
然而，在实际运营过程中，积分业务的税务处理并非十分明确和一致。
有些企业或个人将积分作为营业收入或销售额的组成部分进行纳税，这可能是因为税收政策变动频繁、法律法规不明确等原因造成的。
因此，对于积分业务的税务处理，需要根据具体情况和纳税政策进行具体分析和判断。
另外，需要注意的是，在积分业务中，如果积分的发放和使用涉及海外方面的合作伙伴或跨境交易，还需要考虑跨境税务处理的问题。
在国际贸易中，涉及跨境积分的税收处理可能受到国内和国际的税收政策的双重影响，涉及税收协定和税收优惠等问题。
关于奖励积分的会计及税务处理探究
关于奖励积分的会计及税务处理探究作者：廖淼旭来源：《经营者》 2019年第4期廖淼旭摘要授予顾客奖励积分是企业当前经营过程中常用的一种营销手段，是商家考察顾客忠诚度的一种形式，在促进消费等方面一定作用。
但在奖励积分实施过程中，会计业务及税务处理是一项重要工作，在这个过程中，会计人员对奖励积分理解对处理方法及效果有很大差异。
本文对奖励积分会计及税务处理相关内容进行了探讨，旨在改进奖励积分会计及税务处理方式，实现预期税收筹划目的。
关键词奖励积分会计业务税收处理在市场经济环境下，授予顾客奖励积分是企业采取的一种营销手段之一，也是顾客对商家忠诚度的一种体现。
奖励积分授予是指企业在产品销售或是劳务提供过程中，根据顾客消费情况及既定原则赠予顾客一定积分，积累到一定程度后可按照相应规则兑换为企业、第三方提供商品或服务。
商家在利用赠予奖励积分方式稳定顾客源的同时，也对奖励积分进行业务会计和税务处理，从而在全面分析营业税、增值税等相关方面内容基础上，强化税收筹划，实现企业销售效益提升目的。
一、奖励积分会计处理操作原则企业在给予顾客奖励积分过程中，为有效将已收入或应收入销售交易对商品价格的部分纳入奖励积分中，然后根据递延来确认商品销售收入，需要对所奖励积分进行相关业务进行会计处理。
奖励积分会计处理具体操作如下：（一）顾客积分确认一般情况下，企业对奖励积分确认主要以赠予积分公允值为依据，具体而言就是企业根据销售款项及公允值在提供产品销售或服务的过程中对所赠积分进行扣除后，再确认企业收入，在这过程中的递延收益就是所赠予积分当期公允值。
（二）兑换环节会计处理及计算在顾客使用奖励进行第三方商品、服务兑换过程中，商家需要对最终积分总数内容进行合理估算后才能进行兑换，这样才能通过商品原有递延收益转化为积分当期收入，兑换积分应收确认收入需要根据递延收益科目余额及已被兑换积分份额与预期将兑换积分数额来确定，在具体操作中有相应公式进行计算。
积分业务账务处理
积分业务的帐务处理奖励积分，是指企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户一定数量的积分，客户在满足一定条件后可以将其兑换成企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。
如航空公司推出的常旅飞行奖励计划，各商家推出的会员卡、积分卡、VIP卡等积分返利计划等。
奖励积分实质上是企业的一种促销方式，属于以折扣方式销售货物。
一、奖励积分的会计处理对于奖励积分相关业务的会计处理，现行企业会计准则中并未涉及。
2010年的企业会计准则讲解中对奖励积分相关业务的会计处理做出了规范，主要是借鉴了国际会计准则中的处理方法。
1.将授予客户奖励积分的公允价值单独确认为递延收益。
企业在销售商品或提供劳务的同时，应将销售商品或提供劳务所取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值后的金额确认为商品销售收入或劳务收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。
奖励积分的公允价值为单独销售奖励积分可取得的金额。
如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励商品或服务的公允价值或者采用其他估值技术估计奖励积分的公允价值。
2.客户兑换奖励积分或者积分失效时的会计处理。
（1）获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得积分授予企业的商品或服务。
在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的、与所兑换积分相关的部分确认为收入。
确认为收入的金额，应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定，类似于完工百分比法。
应确认奖励积分的累计收入=递延收益*已经被兑换的奖励积分数/预期兑换的奖励积分总数（2）获得奖励积分的客户在满足条件时有权利取得第三方提供的商品或服务。
如果授予企业代表第三方归集对价，则授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款（应确认为其他应付款）之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，则授予企业应在履行奖励义务时按照分配至奖励积分的对价确认收入。
客户奖励积分的会计处理
给客户积分奖励的会计处理【单项选择题】甲商场为一般纳税人，2009年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。
某顾客购买了售价1 170元（含增值税）的皮包，皮包成本为600元，并办理了积分卡。
预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。
不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为（）元。
A.1 000B.900.9C.780D.883『正确答案』C『答案解析』按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为220元（因1个积分可抵付2元），因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）1 170/1.17－（积分公允价值）220＝780（元）。
分录为：借：库存现金 1 170贷：主营业务收入——皮包780递延收益220应交税费——应交增值税（销项税额）170结转成本的分录：借：主营业务成本600贷：库存商品600【单项选择题】接上例，假定2010年1月1日该顾客在甲商场选购一件售价160元（含增值税）的上衣，上衣的成本为100元，要求以积分卡上积分（共110分）抵付上衣价款。
甲商场确认该顾客满足兑换条件，不考虑其他因素，则2010年1月1日该商场就事项应确认的收入为（）元。
A.0B.220C.160D.136.75『正确答案』D『答案解析』按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数80分（160/2），所以甲商场应确认的收入＝220×（80/110）/1.17＝136.75（元），分录为：借：递延收益160贷：主营业务收入136.75应交税费——应交增值税（销项税额）23.25借：主营业务成本100贷：库存商品100销售商品奖励积分的税务处理如何进行2012-12-26 13:44:19中国税务报字体：大小1585【导读】年底商家会推出各类促销活动，对于授予顾客奖励积分的会计处理如何进行具体的会计账务处理，以及如何与增值税、营业税、所得税相关规定进行协调，是摆在财务人员面前的一道难题。
奖励积分的收入确认和税务分析
奖励积分的收入确认和税务分析魏坚华扬资本授予客户奖励积分业务，简称购货返积分，是企业在销售商品或者提供劳务的同时授予客户积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换企业或第三方提供的免费或者折扣后的商品或者服务。
购货返积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。
积分奖励的业务环节：积分奖励环节，客户获得积分；积分兑换环节，客户根据积分奖励的方案兑换商品或服务；积分失效环节，客户积分未兑换相应的商品或服务。
一、奖励积分的法规文件1、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
（华扬提示：文件明确了奖励积分的会计处理，我国会计准则对授予客户的奖励积分的处理采用的是国外的收入递延法。
）2、《增值税暂行条例实施细则》第四条：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。
3、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文件规定：除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
对于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
4、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）第三条规定，根据《企业所得税法》精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照《企业所得税法》规定计算。
因此，购货奖励积分的销售方式的所得税处理，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财会函[2008]60号文件的规定执行。
所得税对奖金和奖励收入的税务处理方法
所得税对奖金和奖励收入的税务处理方法在职场和个人生活中，我们常常会获得奖金和奖励收入作为对我们努力的肯定和鼓励。
然而，领取奖金和奖励收入时我们也应该了解相关的税务处理方法，以便正确遵守税法并合理规划我们的个人财务。
一、奖金和奖励收入的税务分类奖金和奖励收入在税务上通常会被分为两大类：经济性补贴和非经济性补贴。
经济性补贴是根据员工个人工作的贡献、岗位要求、业绩评价等因素所获得的报酬；非经济性补贴则包括各种奖励、赠品、折扣等。
接下来，我们将介绍每一类收入的税务处理。
二、经济性补贴的税务处理1. 奖金收入当我们获得奖金收入时，这部分收入通常会和我们的工资一同计入个人综合所得。
根据国家税务政策的规定，我们需要根据个人综合所得纳税的累计金额，按照相应的税率缴纳所得税。
2. 年终奖年终奖通常会作为一整年工作的绩效考核的一部分而发放。
在税务上，年终奖的税务处理方法也与奖金相似。
我们需要将年终奖计入个人综合所得，按照相应的税率缴纳所得税。
3. 股权激励收入在一些公司中，股权激励计划是常见的激励手段之一。
员工获得的股权或者股权转让所获得的利益，在税务上也需要进行相应的处理。
通常情况下，我们需要计入这部分收入，并按照个人综合所得税率进行缴税。
三、非经济性补贴的税务处理1. 奖励收入奖励收入通常是指由于个人或团体在工作中表现出色、创新、取得特殊成就等而获得的奖励。
在税务处理上，这部分收入往往要按照一定税率进行扣缴，具体的扣缴率由国家税务政策规定。
2. 赠品和折扣某些公司为了激励员工和顾客，会提供各种赠品和折扣。
在税务上，赠品通常被视为额外的收入，并按照一定的税率计算纳税金额。
四、纳税申报和税务优化在收到奖金和奖励收入后，我们需要将这部分收入纳入我们的个人所得税申报中。
在纳税申报时，我们需要按照国家税务政策规定的时间和格式进行申报，并缴纳相应的所得税。
此外，我们也可以通过合理的财务规划和税务筹划，合法合规地降低税务负担。
浅析奖励积分业务会计与税务处理
浅析奖励积分业务会计与税务处理一、奖励积分业务介绍20世纪90 年代，随着经济改革的不断深入，人民生活水平的提高，国民经济得到迅速发展。
得益于计算机网络和数据库技术的成熟，一种新的营销手段：奖励积分，在我国的各个行业中传播开来。
以前的企业是通过产品的品质取胜，可是在如今“酒香也怕巷子深”的互联网时代，企业则是要通过营销取胜。
消费赠送积分来源于一种传统的市场营销策略：顾客忠诚计划。
据统计，当企业多留住5%的客户，获得的利润可以提高25%到100%。
许多学者认为，企业竞争优势主要来源于忠诚的客户。
可以说积分是商品本身的一个增值模块，在有一定客户基础的前提下，通过对老客户的深耕，对新客户的吸引上起到了正面影响。
二、奖励积分业务普遍采用的核算方法1.增量成本法及其举例说明增量成本法，也被称为预计负债法。
是将消费奖励积分的兑换视作消费积分行为的组成部分，视为因为消费积分而增加的额外成本，在确认商品销售收入，积分产生当期可靠的预计并加以确认的一种方法。
增量成本法在账务处理时，应将销售商品、提供劳务取得的收入全部在当期确认为销售收入，而将积分部分预计将会发生的成本确认为企业的“销售费用”和“预计负债”。
当客户实际使用积分去兑换商品或服务时，冲销预计负债，同时结转相关成本。
例：2015 年，甲超市管理层经过市场调研制定了客户奖励积分计划。
该计划的内容有：消费者在甲超市每购买价值一元的商品可获得一个积分，消费者可以用所获得的积分在甲超市购买商品，每一积分相当于0.01 元，积分在当年年底前有效，过期自动作废。
董事会经调查研究批准了甲公司管理层提出的客户奖励积分计划，该计划自2016年1月1日起开始施行。
2016年全年，甲超市销售各类商品共计60000万元（其中不包含客户使用奖励积分兑换购买的商品），授予客户奖励积分共计60000万分，客户当年使用奖励积分共50000万分。
甲超市采用售价金额法核算存货，2016 年全年商品进销差价率为20%。
积分奖励税务处理的误区[税务筹划优质文档]
![积分奖励税务处理的误区[税务筹划优质文档]](https://img.taocdn.com/s3/m/89d1dc1de55c3b3567ec102de2bd960591c6d944.png)
积分奖励税务处理的误区[税务筹划优质文档]近年来, 消费行业广泛使用积分奖励活动, 如航空公司积分换里程, 医药零售企业积分抵优惠等, 积分奖励这一促销方式更是被大型综合购物广场所青睐。
那么对积分消费方式, 增值税与所得税又该如何缴纳呢？在税会处理上存在哪些差异呢？接下来, 笔者将结合案例分别从增值税与企业所得税两方面进行分析。
例：某大型综合购物广场采取购物消费送积分活动, 按照商场活动规定, 每消费满100元赠送价值1元的积分, 销费金额不足100元不赠送积, 该企业未规定积分兑换失效期限, 截至2016年12月, 积分递延收益期末余额高达680万元。
那么, 该企业积分消费是如何做账务处理的呢？经了解, 其账务处理简述如下：例如：某顾客消费金额117.00元（含税）, 商场赠送其价值1元的积分用于抵减以后的购物款项。
该商场在收到顾客消费款项赠送积分时做了如下账务处理：借：现金/银行存款117.00贷：主营业务收入99.00应交税费——应交增值税（销项税）16.83递延收益1.17该商场在顾客将积分兑换消费时又做出如下账务处理：借：递延收益1.17贷：主营业务收入1.00应交税费——应交增值税（销项税）0.17对商场做出的上述账务处理, 初看貌似没有什么不妥之处, 但仔细想想却又存在问题, 如果顾客获得1.17元的积分后一直没有兑换消费, 那么该商场就存在着没有缴纳0.17元增值税的问题, 况且商场对增值税的账务处理是否符合《增值税暂行条例》中对增值税纳税义务发生时间规定呢？根据《增值税暂行条例》第十九条第（一）项规定“销售货物或者应税劳务, 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的, 为开具发票的当天。
”根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天, 按销售结算方式的不同, 具体分为：（一）采取直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
超市奖励积分的会计账务处理流程
超市奖励积分的会计账务处理流程___ m匕皇一、目宗消费奖励积分很常见，最普遍的莫过于注册店铺（线上或者线下）会员，消费后可获取积分。
如，消费100元获取1个积分，十个积分可抵1元，有效期为自取得之日起1年。
又如企业在销售产品给客户时，授予一定的奖励积分，用于兑换自己或第三方的产品，以此用来让利及增加客户粘性。
那关于奖励积分的会计处理到底怎么做呢，具体涉及哪些概念及影响因素呢？根据《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）,企业向客户授予的额外购买选择权的形式包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。
因此，我们首先来看下额外选择权的规定及会计处理的判断。
二、额外购买选择权的概念及会计处理根据《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）第三十五条，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。
企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条至第二十四条规定将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。
客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利J《企业会计准则第14号——收入》应用指南（2018）也对实际运用进行了规定。
相关条款的解读以及额外购买选择权的认定逻辑:1.额外购买选择权是否为重大权利。
首先应当判断该项额外购买权是否构成一项重大权利，判断依据为该项购买权是否低于自由选择市场最优惠的价格，如果是，则构成重大权利，作为单项履约义务，应当确认为合同负债；如果不是则不视为重大权利，视为单独购买事项。
积分的会计和税务处理【2017-2018最新会计实务】
积分的会计和税务处理【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结, 如对您有帮助请打赏！不胜感激！】积分问题,不要被花里胡哨的名称如X钻、X豆、X卡、X点、X里程等和纷繁复杂的流程如自己兑换、第三方兑换、转换几次之后再兑换等蒙蔽眼睛,就如记住美女需要记住她们的脸而不是天天换的衣服一样(虽然有些美女的脸我们从来没见过,不过可以把我们看到的头的正面当做脸看待也可以),积分问题的”脸”就是对价.盯住开头的对价向后推导,就能解决所有问题:一、获得积分或接受兑换商品或服务一方1.盯住积分最开始产生的时候,得到积分的人是不是支付了对价,只要这个人支付了对价,不管转换了多少次、不管是最终谁提供的兑换品,只要是最初得到积分的人兑换了商品或服务,对兑换者来讲都不属于接受捐赠.购买商品或服务过程中获得的积分,应当看做支付了对价.有时候似乎获得积分的人没有支付对价,比如刷信用卡获得的积分.此时也应当认为支付了对价,只不过这个对价比较绕——卖家从收入中拿出一部分作为刷卡手续费支付给银联或其他支付机构(这些支付机构怎么分赃这里从略),得到手续费的发卡行给予刷卡人积分.交学费、交医药费刷卡不积分,就是因为这些交易没有手续费.还有一种情况,似乎也没有支付对价,比如第一次加入某航空公司常旅客计划,航空公司就”赠与”5000积分.我认为这时实际上也应该认为支付了对价——航空公司往往要求累积达到几个航段或积分超出多少时才能兑换,仅仅凭一开始”赠送”的积分是不能兑换的,所以这些积分只是诱饵,只有后续消费才能使用这个诱饵,因此也应当认为支付了对价.2.如果最初得到积分的人把积分转让给了别人,只要新积分获得者支付了对价,在其兑换时就不能按照接受捐赠处理.3.最初获得积分的人的转让或兑换所得,如果得到的是服务,则会计和税务均不处理,相当于一开始支付的对价包含了两项或多项,其中一部分延期提供;如果得到的是一次性消费品,可以比照服务处理;如果是长期使用的东西,或者现金,或者可以转卖的东西,应当在确认资产的同时确认收入.最正确的做法其实不是确认收入,而是采用与销售方对称的处理方式,即在获得积分时确认应收款,从而降低购买的商品或服务的价值和随后结转的成本费用.但这样做不太现实,所以在获得兑换物时确认收入是简单易行的做法,且与前一种做法对利润总额的影响相同(忽略货币时间价值并把所涉及的期间合并看待).获得服务或一次性消费品之所以可以不处理,是因为如果确认收入,马上就要确认支出,两者可以直接抵消.兑换来的物品再次销售时,按照正常销售进行会计处理、税务处理.二、授予积分方或兑换物提供方1.最初授予积分一方,应当从收取的款项中分离出积分的公允价值,分别记账,具体参见会计准则讲解,不赘述.2.最初授予积分一方把积分转换成别人的积分,如信用卡积分转换成航空里程.换出积分一方减少积分与负债,向转入积分一方支付对价.由于只是负债的转移,没有提供商品或劳务,因此不涉及增值税.如支付的对价和原先确认的价值有差异,计入利润总额和应纳税所得额.此后即使多次转换,均比照初次转换处理.3.转入积分一方,应当把收到的对价确认为负债.4.最终商品或服务提供方,分两种情况:(1)提供方即是最终负有兑换积分义务的一方.该方视同正常销售商品或提供服务,计交各种税金;只是销售没有收到现款,是冲减原先确认的负债.(2)提供方不是最终负有兑换积分义务的一方.该方按照正常销售商品或提供服务,计交各种税收;最终负有兑换积分义务的一方比前一种情况增加了一个购进环节,销售环节与前述相同.三、积分转换平台前面说的积分转换,是不同企业间基于双边或多边协议进行的积分转换,比如信用卡积分转航空里程;航空里程转超市积分等等.这种转换往往不以盈利为目的(不以盈利为目的不排除转换过程中某一方有利润),只是为了扩大积分适用范围,提高积分的吸引力.但是,还有一些专门提供积分转换的平台,通过他们转换往往比直接转换得到的新积分少(如果存在直接转换通道、可以比较的话),平台赚取差点.这种情况下,积分转出方和转入方与普通积分转换一样处理;平台取得的差点,应当作为提供服务的收入,确认会计收入,缴纳增值税.这个差点,来源是积分持有者通过平台转换前后享有的积分权益的减少.四、无偿获得积分或积分兑换品对于确实是无偿获得的积分,或者虽然积分是支付了对价的,但是享受积分兑换的人没有支付对价,比如我用我的航空积分给别人兑换免票,除了通常不认为是捐赠的情况(比如我为家人兑换)外,双方应当按照捐赠进行会计和税务处理.五、积分的买卖与互认(一)积分授予人从其他企业买入积分授予自己的客户.1.先买后授.比如超市先买入某平台积分,顾客在超市消费时可以选择累计超市以外特定企业的积分.买积分方买入积分时确认资产,授予积分时减少资产.卖积分方收到款项计入负债,核销积分(包括兑现、转换等)时减少负债.如果卖积分一方也买入其他企业积分,实际上是从事本企业积分的转换业务且不以从积分买卖中获利为主要目的,参照积分转换,不交增值税;如果卖积分一方以卖积分为主营业务,应当缴纳增值税.2.即时转换.超市顾客消费积分即时转换为其他企业积分.这种情况与先买入积分再授予没有本质区别.上面两种情况,不论是否授予过本企业积分,都可以假定先授予本企业积分然后转换成其他企业积分,参照前面积分授予和转换的论述进行会计和税务处理. 对于积分获得方,不管获得的是不是直接交易对手的积分,只要支付了对价,均不视为无偿获得.(二)积分持有人卖积分.通过支付对价获得的积分,出售比照兑现的处理.(三)积分互认.我认为,积分互认是积分转换的特殊形式,可以比照积分转换处理.本文未解决的问题——积分与发票.本文有意忽略了发票问题,因为该问题不好解决,尤其是初始授予积分时的发票.比如,会计准则讲解规定:”在销售产品或提供劳务的同时,应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配,将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入,奖励积分的公允价值确认为递延收益.奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额.”也就是说,如果我花1000元买了东西,卖方授予我的积分公允价值10元.按照会计准则,卖方应确认负债10元,商品含税收入990元.那么,企业怎样开具发票?如果开价税合计990,买方可能不干;如果开1000,销项税是多少?发票额与入账收入如何协调?在没有发票的国家,这不是问题.在”以票控税”的中国,是个问题.希望高手解决发票问题.后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
奖励积分
(一)奖励积分A顾客在促销期间，购买了售价30186元(含税)的一批家用电器，并办理了积分卡，超市奖励A顾客积分1000分。
该批家用电器适用增值税税率17%，进货成本为18000元。
根据财会函[2008]60号文件规定以及相关税收政策，该超市的会计处理如下：1.积分价值A顾客共获得积分1000分，其价值为5000(1000×5)元。
2.超市应确认的销售收入(销售收入全额计算销项税额)销售收入=30186÷1.17-5000=25800-5000=20800(元)。
3.奖励积分会计分录借：库存现金30186贷：主营业务收入20800递延收益5000应交税费——应交增值税(销项税额)4386。
4.结转商品销售成本的会计分录借：主营业务成本18000 贷：库存商品18000。
(二)积分兑换商品假定A顾客在积分兑换期内(2012年12月)在本超市选购一件零售价为5967元(含税)的皮衣，要求以积分卡上积分1000分抵付价款，并补付差价。
该皮衣进货成本为3800元，适用增值税税率为17%。
经超市确认，A顾客满足兑换条件，同意A顾客以积分抵付形式购买皮衣。
根据笔者对积分兑换商品应按商品售价全额计算销项税额的分析，以积分兑换商品的会计处理如下：1.超市应确认的销售收入(销售收入全额计算销项税额)销售收入=5967÷1.17=5100(元)，销项税额=5967÷1.17×0.17=867(元)。
2.积分抵付价款及应补差价按照积分规则可抵付价款=1000×5=5000(元)，A顾客应补差价967(元)。
3.积分兑换商品的会计分录借：库存现金967递延收益5000贷：主营业务收入5100应交税费——应交增值税(销项税额)867。
4.结转商品销售成本的会计分录借：主营业务成本3800贷：库存商品3800。
(三)积分逾期失效需要注意的是，逾期失效的积分由于在奖励积分环节已按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额，将失效时“递延收益”科目的余额，全额确认为当期收入缴纳企业所得税。
探析奖励客户积分销售的会计和税务处置
探析奖励客户积分销售的会计和税务处置【摘要】奖励客户积分销售是指企业在销售商品时按销售金额授予客户的积分，客户在积满必然分值后能够兑换企业或获取第三方提供的商品或服务，其目的是留住客户，获取竞争优势。
【关键词】奖励客户积分会计奖励客户积分销售是指企业在销售商品时按销售金额授予客户的积分，客户在积满必然分值后能够兑换企业或获取第三方提供的商品或服务，其目的是留住客户，获取竞争优势。
本文以一家大型综合性商场为例，结合现行的财政与税收政策分析客户奖励积分销售的会计与税务处置，供读者参考。
一、案例描述甲公司为一家大型综合性商场，董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，其主要内容为：2011年1月1日起向办理商场购物积分卡且累计消费达到1万元以上的客户授予奖励积分，每一奖励积分的公平价值为元，客户能够利用奖励积分购买甲商场内经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过时作废；甲公司采用先进先出法肯定客户购买商品时利用的奖励积分。
2011年度，甲公司销售各类商品共计80,000万元(不包括客户利用积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计80,000万分，客户昔时利用奖励积分共计48,000万分，2011年末，甲公司估量2011年度授予的奖励积分将有75%利用。
2012年度，甲公司销售各类商品共计100,000万元(不包括客户利用积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计100,000万分，客户利用奖励积分共计90,000万分，2012年末，甲公司估量2012年度授予的奖励积分将有80%利用。
二、会计处置《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分派，将取得的货款或应收账款扣除奖励积分公平价值的部份确认收入，奖励积分的公平价值应作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，再结转计入当期损益。
企业奖励积分会计处理探析
企业奖励积分会计处理探析摘要:企业为了扩大销售采取了多种多样的促销方式，本文主要针对奖励积分的销售特点对目前会计实务界存在的积分销售业务的现状进行了分析，并探讨了积分配送、兑换、失效等环节的会计处理方法，为企业提供参考。
关键词:奖励积分现状会计处理所得税处理随着市场经济的日益发展，企业为了扩大销售采取了多种促销手段，如奖励积分、送赠券等促销方式，这些方式已经被越来越多的商家广泛采用。
本文就奖励积分的销售特点对其会计处理进行探讨。
一、奖励积分销售的现状奖励积分销售是企业在销售商品时按销售金额授予客户积分，以资奖励，客户在积满一定分值后可以兑换企业或第三方提供的商品或服务。
目前，我国会计实物界对积分销售会计业务存在三种处理方式，分别为“递延收入法”、“预计负债法”和“商业折扣法”。
(一)递延收入法。
《国际会计准则第18号——收入》第十三条规定，将部分销售收入分配到积分，对这部分销售收入的确认进行递延。
而我国财会函[2008]60号文件规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
从以上可以看出，财会函,2008,60号文件采用的这种方法，可以理解为奖励给客户的积分是由销售业务产生的，是交易本身一个单独可辨认的组成元素，代表赋予顾客的一种权利，而顾客为了得到这一权利，事实上已经在初始交易时支付了费用。
也就是说，顾客在初始交易时支付的款项不仅是为了获得商品，也是为了获得积分。
然而顾客并不是在购买商品或是服务的同时获得积分奖励，因此应当将初始销售收入分为几个部分，每一个部分按照单独的标准进行确认以反映交易的实质。
(二)预计负债法。
《国际会计准则第18号——收入》第十九条规定，将提供积分奖励发生的成本确认为一项预计负债，即按取得货款或应收货款全额确认收入，未来提供免费商品或服务发生的成本确认为费用，作为“预计负债”反映。
关于奖励积分会计及税务处理业务探析
关于奖励积分会计及税务处理业务探析摘要：授予客户奖励积分做为企业顾客忠诚度计划一项重要表现形式，本文先对奖励积分的会计处理进行探讨，然后对奖励积分业务的税务处理进行分析，通过改变销售形式以期达到税收筹划的目的关键词：积分兑换；递延收益；视同销售在目前市场经济环境下，企业经常采取多种促销手段，其中奖励积分赠送是一种常见形式。
奖励积分赠送指企业在产品销售或劳务提供的同时授予顾户一定的积分，如航空公司给予客户的里程累计分、加油站加油卡积分等，顾户可以将授予的积分兑换为企业或第三方提供的商品或服务顾客忠诚度计划一般情况下包含三环节。
第一个环节是赠送积分，即授予客户一定分值的积分，比如加油站在向个人用户销售汽、柴油时，在加油卡中赠予一定积分。
第二个环节，积分兑换，即客户用一定数量的积分兑换商品或服务，或者取得一定的折扣，或者支付少额的现金和积分获得积分商品或服务。
比如顾客用加油卡中的积分去加油站便利店换购积分商品。
第三个环节，积分失效，由于顾客未按期使用积分，积分逾期失效一、奖励积分的会计处理对于奖励积分业务的会计处理，现行的企业会计准则中并未涉及。
《国际财务报告解释公告第13号――顾客忠诚度计划》指出对于此类交易应适用《国际会计准则第18号――收入》第13段规定的处理方法，即：应将已收到或应收的销售交易对价的一部分分摊至奖励积分，并递延确认收入（一）根据赠送积分的公允价值确认为递延收益在产品销售或劳务提供的同时，将货款或应收账款扣除赠送积分的公允价值后确认为收入，赠送积分的公允价值当期确认为递延收益（二）积分兑换环节的会计处理当顾户在使用积分兑换商品或劳务时，企业通过以下方式将从原计入递延收益中积分转为当期收入，涉及合理估计将兑换积分的总数已经兑换积分的应确认的收入=递延收益科目余额×（已经被兑换积分数额/预期将兑换积分总数）积分兑换的会计处理的基本理念就是将积分先确认递延后再确认收入。
但是，由于商家的顾客忠诚度计划形式千差万别，遇到具体问题还需按照基本准则的概念框架去把握二、奖励积分的税务处理（一）积分赠送环节企业执行客户忠诚度计划，在销售货物赠送积分这一环节，企业不会只对销售货物的公允价值开具发票（金额小于所收取或应收取的金额，同时顾客也不愿接受），基本均是按照所收的或应收取的价款全额开具发票，因此企�I应按照收取或应收取的金额全额确认销售收入缴纳增值税（二）积分兑换环节在顾客使用积分兑换商品或者接受劳务时，兑换商品方或提供劳务方是不会再单独开具增值税发票的，但在增值税如何处理上存在以下几种观点（1）第一种观点，视同销售处理。
积分业务税务处理辨析
积分业务税务处理辨析积分业务是指企业根据员工的工作表现和贡献，通过一定的标准对员工进行评定，并根据评定结果给予一定的积分。
积分可以用于激励员工、奖励员工或者作为员工晋升的依据。
随着积分业务的发展，税务处理成为了一个重要议题。
本文将从税务角度对积分业务进行辨析，探讨积分业务在税务处理上的相关问题。
对于企业而言，对员工进行奖励或者激励是一种常见的管理手段。
而这种激励通常以奖金或者其他福利的形式发放给员工。
在税务处理上，这些奖金或福利通常都会涉及到个人所得税的计算和缴纳。
对于企业而言，需要明确员工所得税的计算方式，以确保按照税法规定正确计算和缴纳税款。
积分业务所产生的奖励或者福利是否属于应税收入也是一个需要辨析的问题。
根据税法规定，个人取得的各项所得都应当缴纳个人所得税。
对于积分业务发放的奖金或福利，需要根据税法规定进行分类和判断，确定其是否属于应税收入。
如果属于应税收入，则需要按照税法规定计算纳税金额并缴纳税款。
对于企业而言，需要关注的是积分业务的成本支出是否可以纳入企业所得税的费用抵减。
根据税法规定，企业在计算所得税应纳税所得额时，可以将部分支出列入费用抵减范围。
对于企业在开展积分业务过程中产生的相关成本支出，需要根据税法规定进行合理的费用抵减。
对于参与积分业务的员工而言，也需要关注所得税的处理问题。
员工通过积分业务获得的奖金或福利，需要根据税法规定进行个人所得税的申报和缴纳。
对于员工而言，需要了解相关税法规定，确保自己的所得税义务得到正确履行。
积分业务在税务处理上涉及到多个方面的问题，包括奖金或福利的税务处理、应税收入的认定、企业成本支出的费用抵减以及员工个人所得税的申报缴纳等。
对于企业而言，需要加强对积分业务税务处理的规范和合规性管理；对于员工而言，需要了解相关税法规定，确保自己的税务义务得到正确履行。
希望本文对读者在积分业务税务处理方面有所启发和帮助。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
奖励积分的收入确认和税务分析
魏坚华扬资本
授予客户奖励积分业务，简称购货返积分，是企业在销售商品或者提供劳务的同时授予客户积分，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换企业或第三方提供的免费或者折扣后的商品或者服务。
购货返积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。
积分奖励的业务环节：积分奖励环节，客户获得积分；积分兑换环节，客户根据积分奖励的方案兑换商品或服务；积分失效环节，客户积分未兑换相应的商品或服务。
一、奖励积分的法规文件
1、《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）：企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
（华扬提示：文件明确了奖励积分的会计处理，我国会计准则对授予客户的奖励积分的处理采用的是国外的收入递延法。
）
2、《增值税暂行条例实施细则》第四条：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物。
3、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文件规定：除《企业所得税法》及其实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
对于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
4、《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）第三条规定，根据《企业所得税法》精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照《企业所得税法》规定计算。
因此，购货奖励积分的销售方式的所得税处理，在目前税法对此没有明确规定的情况下，应当按照财会函[2008]60号文件的规定执行。
即企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。
6、《企业会计准则第14号——收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件时才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关已发生或将发生的成本能够可靠的计量。
二、奖励积分的财税处理
三、奖励积分业务的会计与税务处理实例
甲商场为一般纳税人。
在圣诞节时开展购货奖励积分促销活动时，商场规定在2012年12月1日-2012年12月31日期间购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成商品，1个积分可抵付2元。
某顾客购买了售价1170元（含增值税，税率为17%）的皮包，皮包成本为500元，并办理了积分卡。
该顾客在2013年2月购买234元（含增值税）的服装，成本为100元，其中用积分兑换90元，现金支付110元。
顾客剩下的积分在有效期内未兑换。
财税处理如下：
1)销售授予积分时：
奖励积分的价值=100元
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 900
递延收益 100
应交税费—应交增值税（销项税）170
结转销售成本：
借：主营业务成本 500
贷：库存商品 500
12月31日计算企业所得税时：应纳税所得额=900-500+100元=500 借：所得税费用 125 （500*25%）
贷：应交税费—应交企业所得税125
借：递延所得税资产—递延收益 25（100*25%）
贷:所得税费用 25
2)兑换积分时：
借：递延收益 90
银行存款 144
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交增值税（销项税）34
结转销售成本：
借：主营业务成本 90
贷：库存商品 90
计算缴纳企业所得税：应纳税所得额=200-90-90=20
借：所得税费用 5（20*25%）
贷：应交税费—应交企业所得税 5
借：所得税费用 22.5（90*25%）
贷：递延所得税资产—递延收益22.5
3)积分失效时：
失效积分=100-90=10
借：递延收益 10
贷：营业外收入 10
借：所得税费用 2.5（10*25%）
贷：递延所得税资产—递延收益2.5
注：“所得税费用”科目：反映当期按企业会计准则确认的所得税费用；
“应交税费-企业所得税”科目：反映当期按企业所得税税法确认的应纳所得税；
“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益或收入而设置的，递延收益也可以说是暂时未确认的收益。
“递延所得税资产”科目就是将当期多缴的税款递延至以后抵扣。
奖励积分业务的税务状况分析：
1)增值税在授予奖励积分环节和兑换积分环节都是按商品的全款计征增值税，实际税
负高于17%，1110*17%=188.7<204。
（按“收入”与“收入+递延收益”的熟高原
则确定增值税计税依据）
2)企业所得税的总税负为25%，应纳税额=（1110-590）*25%=130。