审计学--审计概论(下)(ppt_107)

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初步审计策略的构成要素
初步审计策略是注册会计师对审计方法做出的初步判断。 其组成要素包括： 1、控制风险的计划估计水平。 2、须了解内部控制的范围。 3、估计控制风险时须执行的控制测试。 4、为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试 的计划水平。
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主要证实法
初步审计策略
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审计抽样中的风险
抽样风险 非抽样风险
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抽样风险
控制测试风险
信赖不足风险
信赖过度风险 抽 样 风 险
误受风险
实质性测试风险
误拒风险
审
审
计
计
效
效
果
率
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非抽样风险
非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计 效率、效果都有影响。主要有下面几种原因： （1）人为错误； （2）运用了不切合审计目标的程序； （3）错误解释样本结果。
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审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总体特征分
统计抽样 非统计抽样
属性抽样
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样 均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
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审计抽样程序
样本设计
样本选择
样本审计
抽样结果评价
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审计样本设计应考虑的基本因素
1.审计目的 2.审计对象总体与抽样单位 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
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内部控制的含义
内部控制是指被审计单位为了保证 业务活动的有效进行，保护资产的安全和 完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定和 实施的政策与程序。
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内部控制的目标
保证业务活动按照适当的授权进行。 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时 记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相 关要求。 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 保证资产与实存资产定期核对相符。
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内部控制与审计的关系
内部控制加速了现代审计方法的变革， 内部控制节省了审计时间和审计费用； 内部控制扩大了审计范围，完善了审计的
职能。
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内部控制的内容
内部控制的内容有三种提法： 1.内部控制包括控制环境、会计系统和控制序； 2.内部控制包括内部会计控制和内部管理控制； 3.COSO报告：控制环境、风险评估、控 制活动、 信息与沟通、监督。
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低
高信赖程度 有限实质性测试
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内部控制评价的步骤(四)
写出管理意见书 管理意见书是指注册会计师注意到 的、可能导致会计报表产生重大错报或漏 报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。
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实例十一 内部控制描述的文字说明法
现金内部控制 1．现金收支与记账的岗位分离； 2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据； 3．全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续； 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5．按月盘点现金，以做到账实相符； 6．加强对现金收支业务的内部控制审计。
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内部控制的类型
内部控制按控制的功能可以分为： 预防性控制 检查性控制 纠正性控制 指导性控制 补偿性控制
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内部控制评审的目的
确定实质性测试的范围和重点 促进企业改善经营管理
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内部控制评价的步骤(一)
询问法 检查法 观察法 穿行测试
问卷法
了解 内部 控制 现状
文字描述法 流程图
最高 较小 较小 较大 较大
控制风险计划估计水平
高
中
了解内部控制的范围 控制测试的范围
实质性测试的计划水平
整个程序的综合成本
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较低的控 制水平法
低 较大 较大 较小 较小
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第七讲 内部控制评价
内部控制的含义和目标 内部控制与审计的关系 内部控制的内容 内部控制的类型 内部控制评价的目的、步骤、方法与内容 管理意见书
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做出 相应 的记
录
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内部控制评价的步骤(二)
检查 询问与观察 重新执行相关程序
测试内 部控制 的设计 与执行 效果
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内部控制评价的步骤(三)
评价内部控制强弱 评价控制风险 设计实质性测试水平
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评价内部控制强弱 评价控制风险
高 低信赖程度 较多实质性测试
பைடு நூலகம்
控制风险 水平
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抽样结果的评价
分析样本误差 推断总体误差
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实例十二 内部控制描述的问卷法
会计系统控制调查表
各车间（科室） 各车间（科室）
应调查项目内容
是
否
不适合
评述
1．财会主管方面
（1） 会计和财务方面的事项，是集中于总部处理， √
还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或 分散程度如何？
（2） 财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？ √
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样本选取的方法
随机选样——指对审计对象总体或次级总体的所有项目， 按随机规则选取样本。
系统选样——也称等距选样，是指首先计算选样间隔， 确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一 种选样方法。
随意选样——指不考虑金额大小、资料取得的难易程度 及个人偏好，以随意的方式选取样本。
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出纳部门
原始赁证
费用账 总账
现金日记账
审批 审核
付款
负责人：
记账员：
出纳员：
审核员：
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管理建议书
管理建议书的性质 管理建议书的内容 管理建议书与审计意见的区别
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第八讲 审计抽样
一、审计抽样种类 二、审计抽样程序 三、样本设计应考虑的基本因素 四、审计风险 五、样本选取的方法 六、抽样结果的评价
实例十 风险评估－－财务欺诈风险（二）
5、 市场需求急剧下降，所处行业的经营失败日益增多； 6、 持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产管理费用或被
恶意收购； 7、 经营活动产生的现金流量净额连年为负值； 8、 与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快； 9、 新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响； 10、 已经被证券监管机构特别处理。
（3） 财务主管对重大支出是否亲自核准？
√
2．会计机构和人员方面
（1）财务会计机构是否独立？健全？
√
（2） 财务会计机构人员是否充足？
√
（3） 业务分工是否明确，并考虑批准、执行、和记 √
录职能分开的内部牵制原则？
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实例十三 内部控制描述的流程图法
各车间（科室）
外单位
报销单
会计部门
记账凭证