审计学--审计概论(下)(ppt_107)108页PPT文档
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内部控制是指被审计单位为了保证 业务活动的有效进行，保护资产的安全和 完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定和 实施的政策与程序。
内部控制的目标
保证业务活动按照适当的授权进行。 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时 记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相 关要求。 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 保证资产与实存资产定期核对相符。
内部控制与审计的关系
内部控制加速了现代审计方法的变革， 内部控制节省了审计时间和审计费用； 内部控制扩大了审计范围，完善了审计的
职能。
内部控制的内容
内部控制的内容有三种提法： 1.内部控制包括控制环境、会计系统和控制序； 2.内部控制包括内部会计控制和内部管理控制； 3.COSO报告：控制环境、风险评估、控 制活动、 信息与沟通、监督。
出纳员：
管理建议书
管理建议书的性质 管理建议书的内容 管理建议书与审计意见的区别
第八讲 审计抽样
一、审计抽样种类 二、审计抽样程序 三、样本设计应考虑的基本因素 四、审计风险 五、样本选取的方法 六、抽样结果的评价
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总体特征分
统计抽样 非统计抽样
属性抽样
抽样风险 非抽样风险
抽样风险
控制测试风险
信赖不足风险
信赖过度风险 抽 样 风 险
误受风险
实质性测试风险
误拒风险
审
审
计
计
效
效
果
率
非抽样风险
非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计 效率、效果都有影响。主要有下面几种原因： （1）人为错误； （2）运用了不切合审计目标的程序； （3）错误解释样本结果。
（1）财务会计机构是否独立？健全？
√
（2） 财务会计机构人员是否充足？
√
（3） 业务分工是否明确，并考虑批准、执行、和记 √
录职能分开的内部牵制原则？
实例十三 内部控制描述的流程图法
各车间（科室）
外单位
报销单
会计部门
记账凭证
出纳部门
原始赁证
费用账 总账
现金日记账
审批 审核
付款
负责人：
记账员： 审核员：
实例十一 内部控制描述的文字说明法
现金内部控制 1．现金收支与记账的岗位分离； 2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据； 3．全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续； 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5．按月盘点现金，以做到账实相符； 6．加强对现金收支业务的内部控制审计。
实例十二 内部控制描述的问卷法
初步审计策略的构成要素
初步审计策略是注册会计师对审计方法做出的初步判断。 其组成要素包括： 1、控制风险的计划估计水平。 2、须了解内部控制的范围。 3、估计控制风险时须执行的控制测试。 4、为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试 的计划水平。
主要证实法
初步审计策略
最高 较小 较小 较大 较大
样本选取的方法
随机选样——指对审计对象总体或次级总体的所有项目， 按随机规则选取样本。
系统选样——也称等距选样，是指首先计算选样间隔， 确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一 种选样方法。
随意选样——指不考虑金额大小、资料取得的难易程度 及个人偏好，以随意的方式选取样本。
抽样结果的评价
分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论
订货单
存在或 发生认定
批准赊销信用
销售单 估价认定
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
按销售单供货
审批后的 存在 销售单 或
发生
按销售单装货
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备
顾客月末对账单 坏账准备明细帐、
控制风险计划估计水平
高
中
了解内部控制的范围
控制测试的范围
实质性测试的计划水平
整个程序的综合成本
较低的控 制水平法
低 较大 较大 较小 较小
第七讲 内部控制评价
内部控制的含义和目标 内部控制与审计的关系 内部控制的内容 内部控制的类型 内部控制评价的目的、步骤、方法与内容 管理意见书
内部控制的含义
检查 询问与观察 重新执行相关程序
测试内 部控制 的设计 与执行
效果
内部控制评价的步骤(三)
评价内部控制强弱 评价控制风险 设计实质性测试水平
评价内部控制强弱 评价控制风险
高 低信赖程度 较多实质性测试
控制风险 水平
低 高信赖程度 有限实质性测试
内部控制评价的步骤(四)
写出管理意见书 管理意见书是指注册会计师注意到 的、可能导致会计报表产生重大错报或漏 报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。
注销坏账
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
销售与收款循环控制测试
第九讲 业务循环审计
销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计
销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的主要活动与凭证 二、销售与收款循环控制测试 三、销售与收款循环实质性测试 四、销售与收款循环主要报表项目审计
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
内部控制的类型
内部控制按控制的功能可以分为： 预防性控制 检查性控制 纠正性控制 指导性控制 补偿性控制
内部控制评审的目的
确定实质性测试的范围和重点 促进企业改善经营管理
内部控制评价的步骤(一)
询问法 检查法 观察法 穿行测试
问卷法
了解 内部 控制 现状
文字描述法 流程图
Байду номын сангаас
做出 相应 的记 录
内部控制评价的步骤(二)
会计系统控制调查表
各车间（科室） 各车间（科室）
应调查项目内容
是
否
不适合
评述
1．财会主管方面
（1） 会计和财务方面的事项，是集中于总部处理， √
还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或 分散程度如何？
（2） 财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？ √
（3） 财务主管对重大支出是否亲自核准？
√
2．会计机构和人员方面
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
审计抽样程序
样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价
审计样本设计应考虑的基本因素
1.审计目的 2.审计对象总体与抽样单位 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
审计抽样中的风险
内部控制的目标
保证业务活动按照适当的授权进行。 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时 记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相 关要求。 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 保证资产与实存资产定期核对相符。
内部控制与审计的关系
内部控制加速了现代审计方法的变革， 内部控制节省了审计时间和审计费用； 内部控制扩大了审计范围，完善了审计的
职能。
内部控制的内容
内部控制的内容有三种提法： 1.内部控制包括控制环境、会计系统和控制序； 2.内部控制包括内部会计控制和内部管理控制； 3.COSO报告：控制环境、风险评估、控 制活动、 信息与沟通、监督。
出纳员：
管理建议书
管理建议书的性质 管理建议书的内容 管理建议书与审计意见的区别
第八讲 审计抽样
一、审计抽样种类 二、审计抽样程序 三、样本设计应考虑的基本因素 四、审计风险 五、样本选取的方法 六、抽样结果的评价
审计抽样种类
按抽样决 策依据分
按抽样了解 总体特征分
统计抽样 非统计抽样
属性抽样
抽样风险 非抽样风险
抽样风险
控制测试风险
信赖不足风险
信赖过度风险 抽 样 风 险
误受风险
实质性测试风险
误拒风险
审
审
计
计
效
效
果
率
非抽样风险
非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计 效率、效果都有影响。主要有下面几种原因： （1）人为错误； （2）运用了不切合审计目标的程序； （3）错误解释样本结果。
（1）财务会计机构是否独立？健全？
√
（2） 财务会计机构人员是否充足？
√
（3） 业务分工是否明确，并考虑批准、执行、和记 √
录职能分开的内部牵制原则？
实例十三 内部控制描述的流程图法
各车间（科室）
外单位
报销单
会计部门
记账凭证
出纳部门
原始赁证
费用账 总账
现金日记账
审批 审核
付款
负责人：
记账员： 审核员：
实例十一 内部控制描述的文字说明法
现金内部控制 1．现金收支与记账的岗位分离； 2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据； 3．全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续； 4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； 5．按月盘点现金，以做到账实相符； 6．加强对现金收支业务的内部控制审计。
实例十二 内部控制描述的问卷法
初步审计策略的构成要素
初步审计策略是注册会计师对审计方法做出的初步判断。 其组成要素包括： 1、控制风险的计划估计水平。 2、须了解内部控制的范围。 3、估计控制风险时须执行的控制测试。 4、为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试 的计划水平。
主要证实法
初步审计策略
最高 较小 较小 较大 较大
样本选取的方法
随机选样——指对审计对象总体或次级总体的所有项目， 按随机规则选取样本。
系统选样——也称等距选样，是指首先计算选样间隔， 确定选样起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一 种选样方法。
随意选样——指不考虑金额大小、资料取得的难易程度 及个人偏好，以随意的方式选取样本。
抽样结果的评价
分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论
订货单
存在或 发生认定
批准赊销信用
销售单 估价认定
向顾客开具帐单
发运凭证 完整性
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
按销售单供货
审批后的 存在 销售单 或
发生
按销售单装货
办理和记录现金、 银行存款收入
折扣与折让明细 账、贷项通知单
计提坏账准备
顾客月末对账单 坏账准备明细帐、
控制风险计划估计水平
高
中
了解内部控制的范围
控制测试的范围
实质性测试的计划水平
整个程序的综合成本
较低的控 制水平法
低 较大 较大 较小 较小
第七讲 内部控制评价
内部控制的含义和目标 内部控制与审计的关系 内部控制的内容 内部控制的类型 内部控制评价的目的、步骤、方法与内容 管理意见书
内部控制的含义
检查 询问与观察 重新执行相关程序
测试内 部控制 的设计 与执行
效果
内部控制评价的步骤(三)
评价内部控制强弱 评价控制风险 设计实质性测试水平
评价内部控制强弱 评价控制风险
高 低信赖程度 较多实质性测试
控制风险 水平
低 高信赖程度 有限实质性测试
内部控制评价的步骤(四)
写出管理意见书 管理意见书是指注册会计师注意到 的、可能导致会计报表产生重大错报或漏 报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。
注销坏账
坏账审批表
记录销售退回、 销售折扣与折让
销售与收款循环控制测试
第九讲 业务循环审计
销售与收款循环审计 购货与付款循环审计 生产循环审计 筹资与投资循环审计 货币资金审计
销售与收款循环审计
一、销售与收款循环的主要活动与凭证 二、销售与收款循环控制测试 三、销售与收款循环实质性测试 四、销售与收款循环主要报表项目审计
销售与收款循环的主要活动与凭证
接受顾客订单
内部控制的类型
内部控制按控制的功能可以分为： 预防性控制 检查性控制 纠正性控制 指导性控制 补偿性控制
内部控制评审的目的
确定实质性测试的范围和重点 促进企业改善经营管理
内部控制评价的步骤(一)
询问法 检查法 观察法 穿行测试
问卷法
了解 内部 控制 现状
文字描述法 流程图
Байду номын сангаас
做出 相应 的记 录
内部控制评价的步骤(二)
会计系统控制调查表
各车间（科室） 各车间（科室）
应调查项目内容
是
否
不适合
评述
1．财会主管方面
（1） 会计和财务方面的事项，是集中于总部处理， √
还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或 分散程度如何？
（2） 财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？ √
（3） 财务主管对重大支出是否亲自核准？
√
2．会计机构和人员方面
变量抽样
固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样
均值估计抽样 差异估计抽样 比率估计抽样
审计抽样程序
样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价
审计样本设计应考虑的基本因素
1.审计目的 2.审计对象总体与抽样单位 3.抽样风险和非抽样风险 4.可信赖程度 5.可容忍误差 6.预期总体误差 7.分层
审计抽样中的风险