新行政单位会计制度讲解1.ppt
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行政单位会计制度的讲解与运用(PPT 40张)
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贷：固定资产（账面余额）
（2）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金——固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值） 出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）
一、资产──固定资产
• • •
发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）
一、资产──其他应收款
•
逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应 收款，按规定报经批准后予以核销。 转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢
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贷：其他应收款
报经批准予以核销时 借：经费支出 贷：待处理财产损溢 已核销的其他应收款在以后又收回的 借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）
贷：零余额账户用款额度 1,000
购入存货尚未付款的，应当按照应付未付的金额 借：存货 贷：资产基金——存货 借：待偿债净资产 贷：应付账款
一、资产──固定资产
• • •
取得资产时没有支付对价的，其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； 2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值加上相关税 费、运输费等确定；
一、资产──待处理财产损溢
• • •
属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的 借：经费支出 贷：待处理财产损溢
• • •
属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢
贷：其他收入
一、资产──待处理财产损溢
•
出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除 相关税费后的净收入
• • • • • • • • • •
收到租金10万元，应交5%的营业税
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借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付
（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单 位发生实际支出时，做如下分录：
借：支出类科目
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贷：财政应返还额度——财政直接支付
行政单位会计制度讲解ppt-
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资产
实行财政授权支付时 （1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相
算款、应缴财政专户款； 5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束
为前提； 6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。
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负
债
二、负债的核算
（一）应缴预算款
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应 缴财政预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金 、行政性收费、罚款、其他应缴预算的资金等。
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负债
行政单位负债具有以下几个特征：
1、负债是指已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的 经济义务；
2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额； 3、负债有确切的债权人和偿还期限； 4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预
流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的 资产。流动资产，包括现金、银行存款、零余额 账户用款额度、有价证券、暂付款、库存材料、 财政应返还额度。
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资产
1、零余额账户用款额度
本科目核算预算单位实行国库集中支付后，财
政授权支付情况下所取得零用额账户用款额度的 增减变动。
行政单位会计制度-PPT参考幻灯片
出
一、概念
支出是指行政单位为开展业务活动所发
生的各项资金耗费及损失，包括经费支出、 拨出经费和结转自筹基建。
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资
产
实行财政直接支付时
（1）行政单位年终依据本年度财政直接支付预 算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额 作如下分录：
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付
（2）下年度恢复财政直接支付额度后，行政单 位发生实际支出时，做如下分录：
借：支出类科目
贷：财政应返还额度——财政直接支付
2、负债是可用货币计量的，有确切的或可预计的金额； 3、负债有确切的债权人和偿还期限； 4、行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预
算款、应缴财政专户款；
5、行政单位负债一般以国家财政法律、法规、规章约束 为前提；
6、行政单位负债一般不存在债权人放弃债权的情况。
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负
债
二、负债的核算
（一）应缴预算款
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资
产
实行财政授权支付时
（1）行政单位年终依据代理银行提供的对账单 作相关注销额度的会计账务处理：
借：财政应返还额度——财政授权支付财政授权支付预算指标数大于零余 额账户用款额度下达数，根据两者差额作分录：
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：拨入经费——财政授权支付
（1）收到应上缴财政专户的各项收入时 借：银行存款 贷：应缴财政专户款
（2）上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款
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负
债
一点说明：
前述会计核算方法适用于未实行非税收入
收缴改革的单位。对于已经实行非税收入收缴 改革的单位，可以不进行上述账务处理，只需 登记收入台账即可。因为，行政单位代收的各 种收入将直接缴入财政汇缴专户。财政汇缴专 户是财政部门负责为各征收单位开设的。
《行政单位会计制度》讲解模板.pptx
4、没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场 价格无法可靠取得，按照名义金额（人民币1元）入账。
行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进施是否计提折
旧由财政部另行规定。
2019-8-13
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10
第四章 负债
主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则
行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非 流动负债。
流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债 。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付及暂存款项、应付政府补贴款等。
应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期 应付款
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债， 不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
2019-8-13
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应收账款
2. 出售物资发生应收账款
例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000 元，电脑已发出，但尚未收到款项。
电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000
收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000
2019-8-13
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2019-8-13
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取得资产时没有支付对价的，其计量金额
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定；
3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定；
经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢
行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进施是否计提折
旧由财政部另行规定。
2019-8-13
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10
第四章 负债
主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则
行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非 流动负债。
流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债 。包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付及暂存款项、应付政府补贴款等。
应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期 应付款
行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来 不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债， 不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。
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29
应收账款
2. 出售物资发生应收账款
例：某单位出售一批旧电脑10台，价值20000 元，电脑已发出，但尚未收到款项。
电脑发出时 借：应收账款 20000 贷：待处理财产损溢 20000
收到价款时 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000
2019-8-13
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取得资产时没有支付对价的，其计量金额
1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确 定；
2、没有相关凭据但依法经过资产评估的，按照评估价值 加上相关税费、运输费等确定；
3、没有相关凭据也未经评估的，比照同类或类似资产的 市场价格加上相关税费、运输费等确定；
经费支出（无法查明原因，报经批准） 贷：待处理财产损溢
新行政单位会计制度培训讲解材料-122页精选文档
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（八）增加净资产核算内容
增设了“资产基金”和“待偿债净资产”科目。
资产基金是核算反映行政单位非货币性资产在净 资产中占用的金额，不能作为以后支出的资金来 源。
待偿债净资产是核算反映因发生应付账款和长期 应付款而相应需在净资产中冲减的金额。
分别核算财政拨款结转、结余和其他资金结转结 余。
2019/11/23
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（九）进一步规范收入和支出的核算
收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政
拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算 外资金收入”科目。 支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经 费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经 费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财 政拨款资金。
偿付应付账款、长期应付款时 借：应付账款/长期应付款 贷：待偿债净资产 同时，按照实际支付的金额 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度
2019/11/23
9
（三）更加完整体现财政改革对会计核算的要求
对近年来出台的有关行政单位会计核算的补 充规定进行系统梳理，在新制度中增加了“零余 额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应 付职工薪酬”等核算内容，将分散的会计规定集 中体现在新制度中。
2019/11/23
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（四）充实资产负债核算内容
负债方面
细化了有关负债的核算内容。比如将原来通过“ 暂存款”核算的负债内容，细分为应付账款、其 他应付款和长期应付款。
增加了应缴税费、应付政府补贴款、受托代理负 债等核算内容。
2019/11/23
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（五）新增行政单位直接负责管理的为社会 提供公共服务资产的核算规定
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五、新制度的具体内容
行政单位会计制度-课件
（六）首次引入了折旧和摊销要求
增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会 计处理规定，要求固定资产折旧和无形资 产摊销时减相关净资产，而非计入当期支 出。
（七）基建会计信息要定期并入“大账”
要求行政单位的基本建设投资按规定 单独建账、单独核算的同时，至少按月并 入行政单位“大账”有关科目，以保证行 政单位会计信息的完整性，确保在“一本 账”中全面反映单位的财务状况。
二、《制度》修订的基本原则
三是有利于行政单位会计实务操作。 《制度》主要用于指导和规范行政单位会
计核算，《制度》修订要更好地服务于行 政单位的实际业务需求，有利于行政单位 会计实务操作。
三、新旧《制度》的主要变化
进一步明晰会计核算目标 改进会计核算方法 更完整体现财政改革对会计核算的要求 充实资产负债核算内容 新增行政单位直接负责管理为社会提供
银行存款
新旧主要变化：
细化有关外币业务的会计处理规定； 增加受托代理银行存款业务的会计处理。
零余额账户用款额度
实行国库集中支付单位使用 财政授权支付方式
财政应返还额度
实行国库集中支付单位使用。 按财政直接支付和财政授权支付明细核算
实务举例
1、A.收到“财政授权支付额度到账通知书 ”时
库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 固定资产 累计折旧 在建工程 无形资产 累计摊销 待处理财产损溢 政府储备物资 公共基础设施 受托代理资产
库存现金
新旧主要变化：
增加有关受托代理现金业务的会计处理； 增加现金溢余或短缺情况的会计处理。
（四）充实资产负债核算内容
资产方面
➢ 细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过 “暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款。
行政单位会计制度PPT
第二十六条 行政单位的非流动负债包括长期 应付款。 长期应付款是指行政单位发生的偿还期 限超过1年（不含1年）的应付款项。 第二十七条 行政单位对符合本制度第二十三 条负债定义的债务，应当在确定承担偿债 责任并且能够可靠地进行货币计量时确认
符合负债定义并确认的负债项目，应当列 入资产负债表；行政单位承担或有责任（ 偿债责任需要通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实）的负债，不列入资产 负债表，但应当在报表附注中披露。
第二章 会计信息质量要求
• 第十二条 行政单位应当以实际发生的经济业务 或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会 计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。
•
第十三条 行政单位提供的会计信息应当与行政 单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者 的管理、监督和决策需要相关，有助于会计信息 使用者对行政单位过去、现在或者未来的情况作 出评价或者预测。
第三十八条 行政单位适用的会计科目如下
第三十九条 行政单位会计科目使用 说明如下：
一、资产类 1001 库存现金 一、本科目核算行政单位的库存现金。 二、行政单位应当严格按照国家有关现金 管理的规定收支现金，并按照本制度规定核 算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下： （一）从银行等金融机构提取现金，按照实际 提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、 “零余额账户用款额度”等科目；将现金存入银 行等金融机构，借记“银行存款”，贷记本科目 ；将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账 户用款额度”科目，贷记本科目。 （二）因支付内部职工出差等原因所借的现金 ，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；出差 人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有 关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他 应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目 。
行政单位会计制度
2
行政单位会计制度
❖ 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制 会计报表。会计核算以人民币为记账本位币。业务 收支以外币为主的，也可以选定某种外币为记账本 位币。
❖ 会计记账采用借贷记账法。会计记录应当使用中文 ，少数民族地区可以同时使用本民族文字。
❖ （二）一般原则 ❖ 客观性、相关性、 可比性、一贯性、及时性、明晰
性、 收付实现制原则、专款专用原则、 历史成本 原则、重要性原则。
3
二、会计要素
❖ （一）资产 ❖ 资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包
括流动资产和固定资产。 ❖ 1、流动资产 ❖ 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银
行存款、暂付款、库存材料等。 ❖ 现金和银行存款按照实际收入和支出数额记账。 ❖ 暂付款按实际发生数额记账。 ❖ 库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用
❖ 各项负债应按实际发生数额记账。 ❖ 1、应缴预算款：行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各
种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财 物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等 。行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。对于 未达到缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。行政单位 的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他 缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴 。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终必须将 当年的应缴预算款项全部清缴入库。 ❖ 2、应缴财政专户款：行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资 金。 ❖ 3、暂存款：行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项 。各种应缴款及暂存款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。
行政单位会计制度
❖ 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制 会计报表。会计核算以人民币为记账本位币。业务 收支以外币为主的，也可以选定某种外币为记账本 位币。
❖ 会计记账采用借贷记账法。会计记录应当使用中文 ，少数民族地区可以同时使用本民族文字。
❖ （二）一般原则 ❖ 客观性、相关性、 可比性、一贯性、及时性、明晰
性、 收付实现制原则、专款专用原则、 历史成本 原则、重要性原则。
3
二、会计要素
❖ （一）资产 ❖ 资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。包
括流动资产和固定资产。 ❖ 1、流动资产 ❖ 流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银
行存款、暂付款、库存材料等。 ❖ 现金和银行存款按照实际收入和支出数额记账。 ❖ 暂付款按实际发生数额记账。 ❖ 库存材料是指行政单位大宗购入进入库存，并陆续耗用的行政用
❖ 各项负债应按实际发生数额记账。 ❖ 1、应缴预算款：行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各
种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款、没收财 物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等 。行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。对于 未达到缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。行政单位 的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他 缴款要求及时办理缴库。每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴 。任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。年终必须将 当年的应缴预算款项全部清缴入库。 ❖ 2、应缴财政专户款：行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资 金。 ❖ 3、暂存款：行政单位在业务活动中与其他单位和个人发生的待结算款项 。各种应缴款及暂存款项应及时清理并按规定办理结算，不得长期挂账。
新行政单位会计制度培训讲解材料
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（九）进一步规范收入和支出的核算
收入方面 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政
拨款收入”和“其他收入”科目，取消了“预算 外资金收入”科目。 支出方面 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“经 费支出”和“拨出经费” 科目，其中，“拨出经 费”科目限定为核算向所属单位拨出的非同级财 政拨款资金。
3
二、修订的基本原则
1、符合财政改革与发展方向
——建立权责发生制的政府综合财务报告制度已成为国 际公认的公共财政管理发展方向。
2、与《行政单位财务规则》相衔接
——会计要素分类和定义、财务报表体系等方面保持一致 。
3、有利于行政单位会计实务操作
2020/12/23
4
三、修订的过程
调查摸底阶段（2012.8-9） 起草初稿阶段（2012.10-2013.4） 模拟运行阶段（2013.5） 修改完善阶段（2013.6-12）
2020/12/23
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（四）充实资产负债核算内容
资产方面
细化了有关资产的核算内容。比如，将原来通过 “暂付款”核算的资产内容，细分为应收账款、 预付账款和其他应收款。
增加了无形资产、在建工程、待处理财产损溢、 受托代理资产、政府储备物资、公共基础设施等 的核算内容。
详细规定了取得资产没有支付对价情况下的资产 计量原则
增设了“政府储备物资”、“公共 基础设施”科目，单独核算反映为社会 提供公共服务资产情况，与行政单位自 用资产相区分。
2020/12/23
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（六）增加固定资产折旧和无形资产摊销的 会计处理
新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销 时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这 种处理方法在不影响准确反映预算支出的同 时，真实体现资产价值。
《行政单位会计制度》讲解PPT课件
当前制度修订的背景
随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，行 政单位会计制度也需要不断适应新的经济和社会 环境。
其他相关会计制度的关系
行政单位会计制度与事业单位会计制度、企业会 计制度等的关系，以及它们之间的异同点。
制度目标与意义
制度目标
规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，保障财政资金的 安全与有效使用。
建立健全内部控制制度，规范 行政单位经济行为，提高财务
管理水平。
加强对行政单位财务人员的培 训和管理，提高财务人员的专 业素质和职业道德水平。
定期对行政单位财务管理情况 进行自查和审计，及时发现和 纠正财务管理中的问题。
制度监督与检查
01
02
03
04
建立健全监督检查机制，对行 政单位财务管理情况进行定期
净资产核算
净资产核算
行政单位的净资产包括事业基金、专 用基金等，净资产核算的目的是确保 行政单位净资产的完整和安全。
事业基金核算
专用基金核算
行政单位的专用基金包括职工福利基 金、医疗基金等，专用基金核算的目 的是确保行政单位专用基金的完整和 安全。
行政单位的事业基金包括一般基金和 投资基金等，事业基金核算的目的是 确保行政单位事业基金的完整和安全。
科目设置
根据会计要素的分类，行政单位会计 制度设置了相应的会计科目，以规范 会计核算和信息披露。
03
行政单位会计制度核算内 容
资产核算
资产核算
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产等， 资产核算的目的是确保行政单位资产的安全、完整和有效 利用。
固定资产核算
行政单位的固定资产包括房屋、设备、车辆等，固定资产 核算的目的是确保行政单位固定资产的安全、完整和有效 利用。
随着国家治理体系和治理能力现代化的推进，行 政单位会计制度也需要不断适应新的经济和社会 环境。
其他相关会计制度的关系
行政单位会计制度与事业单位会计制度、企业会 计制度等的关系，以及它们之间的异同点。
制度目标与意义
制度目标
规范行政单位的会计核算，提高会计信息质量，保障财政资金的 安全与有效使用。
建立健全内部控制制度，规范 行政单位经济行为，提高财务
管理水平。
加强对行政单位财务人员的培 训和管理，提高财务人员的专 业素质和职业道德水平。
定期对行政单位财务管理情况 进行自查和审计，及时发现和 纠正财务管理中的问题。
制度监督与检查
01
02
03
04
建立健全监督检查机制，对行 政单位财务管理情况进行定期
净资产核算
净资产核算
行政单位的净资产包括事业基金、专 用基金等，净资产核算的目的是确保 行政单位净资产的完整和安全。
事业基金核算
专用基金核算
行政单位的专用基金包括职工福利基 金、医疗基金等，专用基金核算的目 的是确保行政单位专用基金的完整和 安全。
行政单位的事业基金包括一般基金和 投资基金等，事业基金核算的目的是 确保行政单位事业基金的完整和安全。
科目设置
根据会计要素的分类，行政单位会计 制度设置了相应的会计科目，以规范 会计核算和信息披露。
03
行政单位会计制度核算内 容
资产核算
资产核算
行政单位的资产包括流动资产、固定资产、无形资产等， 资产核算的目的是确保行政单位资产的安全、完整和有效 利用。
固定资产核算
行政单位的固定资产包括房屋、设备、车辆等，固定资产 核算的目的是确保行政单位固定资产的安全、完整和有效 利用。
新《行政单位会计制度》培训资料
• 本科目按存货的种类、规格等进行明细核 算。
• 行政单位随买随用的零星办公用品不通过 本科目核算，直接列支。
• 本科目年终借方余额反映行政单位存货的 实际成本。
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1301 存货
• 1、购入的存货，其成本包括买价、相关税 费、运费、装卸费、保险费以及其他使得 存货达到目前场所和状态所发生的支出。
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1213 预付账款 2、收到所购物资时： 借：存货等
贷：资产基金---存货等 借：资金基金---预付款项
贷：预付账款---**公司 3、发生补付款时： 借：经费支出
贷：银行存款（财政拨款收入、零余额 账户用款额度）
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借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 3、下年度初恢复已注销的额度时，做相反会计分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付
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1021 财政应返还额度
• 本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财 政返还的资金额度。设置“财政直接支付”和 “财政授权支付”两个明细科目。
1501 固定资产
• 有偿处置固定资产（出售、置换换出、报废、毁 损、盘亏 ）：按照固定资产的账面价值，转入待 处理财产损溢时。 借：待处理财产损溢 12000 累计折旧（已经计提的折旧）8000 贷：固定资产---A资产 20000
• 无偿处置时（无偿调出、对外捐赠）： 借：资产基金---固定资产 12000 累计折旧 8000 贷：固定资产 20000
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• 行政单位随买随用的零星办公用品不通过 本科目核算，直接列支。
• 本科目年终借方余额反映行政单位存货的 实际成本。
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1301 存货
• 1、购入的存货，其成本包括买价、相关税 费、运费、装卸费、保险费以及其他使得 存货达到目前场所和状态所发生的支出。
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1213 预付账款 2、收到所购物资时： 借：存货等
贷：资产基金---存货等 借：资金基金---预付款项
贷：预付账款---**公司 3、发生补付款时： 借：经费支出
贷：银行存款（财政拨款收入、零余额 账户用款额度）
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新《行政单位会计制度》培训资料
借：财政应返还额度--财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 3、下年度初恢复已注销的额度时，做相反会计分录： 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度--财政授权支付
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新《行政单位会计制度》培训资料
1021 财政应返还额度
• 本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财 政返还的资金额度。设置“财政直接支付”和 “财政授权支付”两个明细科目。
1501 固定资产
• 有偿处置固定资产（出售、置换换出、报废、毁 损、盘亏 ）：按照固定资产的账面价值，转入待 处理财产损溢时。 借：待处理财产损溢 12000 累计折旧（已经计提的折旧）8000 贷：固定资产---A资产 20000
• 无偿处置时（无偿调出、对外捐赠）： 借：资产基金---固定资产 12000 累计折旧 8000 贷：固定资产 20000
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新行政单位会计制度PPT共202页
新行政单位会计制度
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是 学生集 体表现 在一切 生活领 域—— 生产、 日常生 活、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
13、遵守纪律的风气的培养，只有领 导者本 身在这 方面以 身作则 才能收 到成效 。—— 马卡连 柯 14、劳动者的组织性、纪律性、坚毅 精神以 及同全 世界劳 动者的 团结一 致，是 取得最 后胜利 的保证 。—— 列宁 摘自名言网
15、机会是不守纪律的。——雨果
61、奢侈是舒适的，否则就不是奢侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·乔治·S·巴顿
谢Байду номын сангаас！
11、战争满足了，或曾经满足过人的 好斗的 本能， 但它同 时还满 足了人 对掠夺 ，破坏 以及残 酷的纪 律和专 制力的 欲望。 ——查·埃利奥 特 12、不应把纪律仅仅看成教育的手段 。纪律 是教育 过程的 结果， 首先是 学生集 体表现 在一切 生活领 域—— 生产、 日常生 活、学 校、文 化等领 域中努 力的结 果。— —马卡 连柯(名 言网)
13、遵守纪律的风气的培养，只有领 导者本 身在这 方面以 身作则 才能收 到成效 。—— 马卡连 柯 14、劳动者的组织性、纪律性、坚毅 精神以 及同全 世界劳 动者的 团结一 致，是 取得最 后胜利 的保证 。—— 列宁 摘自名言网
15、机会是不守纪律的。——雨果
61、奢侈是舒适的，否则就不是奢侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·乔治·S·巴顿
谢Байду номын сангаас！
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➢ 新制度要求固定资产折旧和无形资产摊销时冲减 相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法 在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资 产价值。
➢ 增加了“累计折旧”、“累计摊销”科目
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
5.新增行政单位直接负责管理的为社会提供公 共服务资产的核算规定
➢ 新制度增设了“政府储备物资”、“公共基础设 施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务的 资产情况，与行政单位自用资产相区分。
收入方面 ➢ 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入
”、“其他收入”科目。其中，“财政拨款收入”科目限 定为核算收到的同级财政拨款资金。
支出方面 ➢ 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“科目限定为核 算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。
资产
资产增加
不计入当期支出
负债
负债增加
净资产
结转结余不减少 资产基金增加 待偿债净资产增加（导致净资产减少）
偿还应付账款
资产
银行存款减少
计入当期支出
负债
负债减少
净资产
结转结余减少
待偿债净资产减少（导致净资产增加）
有些资产负债没有采取双分录核算
不确认收入、支出：
应收账款 其他应收款 应缴财政款 其他应付款
按照收付实现制核算的前提下，尽可能全 面地反映资产负债项目
资产=负债+净资产
资产
负债 净资产
购买存货
资产
银行存款减少
计入当期支出
存货增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
支付预付账款
资产
银行存款减少
计入当期支出
预付账款增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
购买固定资产
资产
银行存款减少
计入当期支出
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
3.净资产方面
➢ 细化了有关净资产的核算内容：
➢ 将原来通过“结余”核算的净资产内容分解为“ 财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资 金结转结余”。
➢ 增加了“资产基金”、“待偿债净资产”科目核 算内容。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
4.增加固定资产、无形资产计提折旧、摊销
➢ “应付职工薪酬”（由“应付工资（离退休费）”、“应 付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”合并 ）
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
1.资产方面
➢ 更加详细地明确了资产的定义和确认计量原则 ➢ 细化了有关资产的核算内容： ➢ 将原来通过“暂付款”核算的资产内容确认为只核算往来
款项（改称“其他应收款”）。 ➢ 增加了“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
（二）将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中
➢ 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系 统梳理，在新制度中增加了原制度外规定使用的科目：
➢ “零余额账户用款额度”
➢ “财政应返还额度”
➢ “应缴财政款”（由“应缴预算款”和“应缴财政款”合 并）
固定资产增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
固定资产计提折旧
资产
累计折旧增加
不计入当期支出
负债
固定资产账面价值减少
净资产
结转结余不减少 资产基金减少
因购买服务发生应付账款
资产
银行存款不减少
不计入当期支出
负债
负债增加
净资产
结转结余不减少
待偿债净资产增加（导致净资产减少）
因购买资产发生应付账款
➢ 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在 某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及 结余情况的报表。
（八）其他改变
➢ 取消了原制度中不再需要使用的科目： ➢ “有价证券” ➢ “预算外资金收入” ➢ “结转自筹基建”（其核算内容并入“经费
与支出基本同期：
应缴税费 应付职工薪酬 应付政府补贴
（六）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
（七）完善财务报表体系和结构
➢ 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资 产负债表中的收入和支出项目。
➢ 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调 整变动的项目。
二、新旧会计制度的主要变化
进一步明晰会计核算目标 将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中 充实增加资产、负债、净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 改进会计核算方法 基建会计信息要定期并入“大账” 完善财务报表体系和结构 其他改变
（一）进一步明晰会计核算目标
会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单 位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息， 反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计 信息使用者进行管理、监督和决策。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
6.新增行政单位受托代管的资产及负债的核算 规定
➢ 新制度增设了“受托代理资产”、“受托代理负 债”科目，单独核算单位因受托管理其他单位的 资产情况，与行政单位自有资产、负债相区分。
（四）进一步规范收入和支出的核算
背景：按照财政预算和部门预算管理体制，将单位预算收 入与财政预算支出衔接。
《新行政单位会计制度》讲解
内容提要：
一、修订的背景 二、新旧会计制度的主要变化 三、新制度的具体内容
一、修订的背景
适应公共财政管理改革与发展的需要 满足行政单位财务管理的需要 提高行政单位会计信息质量的需要
修订的目标方向
符合财政改革与发展方向 与《行政单位财务规则》相衔接 有利于行政单位会计实务操作
（五）改进会计核算方法
原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法 ，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范 围，除固定资产外，增加了预付账款、存货、在建 工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、 应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债 的“双分录”核算。
双分录核算的缘由
收入支出需要采用收付实现制核算 很多资产负债收付实现制下不能反映 使用双分录记账方法可以在保持收入支出
在建工程”、“待处理财产损溢”等科目的核算内容。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
2.负债方面
➢ 更加详细地明确了负债的确认计量原则 ➢ 细化了有关负债的核算内容：
➢ 将原来通过“暂存款”核算的资产内容确认为只 核算往来款项（改称“其他应付款”）。
➢ 增加了“应缴税费”、“应付政府补贴款”、“ 应付账款”、“长期应付款”等科目核算内容。
➢ 增加了“累计折旧”、“累计摊销”科目
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
5.新增行政单位直接负责管理的为社会提供公 共服务资产的核算规定
➢ 新制度增设了“政府储备物资”、“公共基础设 施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务的 资产情况，与行政单位自用资产相区分。
收入方面 ➢ 按照行政单位取得收入的资金性质设置了“财政拨款收入
”、“其他收入”科目。其中，“财政拨款收入”科目限 定为核算收到的同级财政拨款资金。
支出方面 ➢ 按照行政单位支出使用主体的不同，设置了“科目限定为核 算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金。
资产
资产增加
不计入当期支出
负债
负债增加
净资产
结转结余不减少 资产基金增加 待偿债净资产增加（导致净资产减少）
偿还应付账款
资产
银行存款减少
计入当期支出
负债
负债减少
净资产
结转结余减少
待偿债净资产减少（导致净资产增加）
有些资产负债没有采取双分录核算
不确认收入、支出：
应收账款 其他应收款 应缴财政款 其他应付款
按照收付实现制核算的前提下，尽可能全 面地反映资产负债项目
资产=负债+净资产
资产
负债 净资产
购买存货
资产
银行存款减少
计入当期支出
存货增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
支付预付账款
资产
银行存款减少
计入当期支出
预付账款增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
购买固定资产
资产
银行存款减少
计入当期支出
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
3.净资产方面
➢ 细化了有关净资产的核算内容：
➢ 将原来通过“结余”核算的净资产内容分解为“ 财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资 金结转结余”。
➢ 增加了“资产基金”、“待偿债净资产”科目核 算内容。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
4.增加固定资产、无形资产计提折旧、摊销
➢ “应付职工薪酬”（由“应付工资（离退休费）”、“应 付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”合并 ）
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
1.资产方面
➢ 更加详细地明确了资产的定义和确认计量原则 ➢ 细化了有关资产的核算内容： ➢ 将原来通过“暂付款”核算的资产内容确认为只核算往来
款项（改称“其他应收款”）。 ➢ 增加了“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“
兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重需求。
（二）将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中
➢ 对近年来出台的有关行政单位会计核算的补充规定进行系 统梳理，在新制度中增加了原制度外规定使用的科目：
➢ “零余额账户用款额度”
➢ “财政应返还额度”
➢ “应缴财政款”（由“应缴预算款”和“应缴财政款”合 并）
固定资产增加
负债
净资产
结转结余减少 资产基金增加
固定资产计提折旧
资产
累计折旧增加
不计入当期支出
负债
固定资产账面价值减少
净资产
结转结余不减少 资产基金减少
因购买服务发生应付账款
资产
银行存款不减少
不计入当期支出
负债
负债增加
净资产
结转结余不减少
待偿债净资产增加（导致净资产减少）
因购买资产发生应付账款
➢ 增加财政拨款收入支出表，专门反映单位在 某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及 结余情况的报表。
（八）其他改变
➢ 取消了原制度中不再需要使用的科目： ➢ “有价证券” ➢ “预算外资金收入” ➢ “结转自筹基建”（其核算内容并入“经费
与支出基本同期：
应缴税费 应付职工薪酬 应付政府补贴
（六）基建会计信息要定期并入“大账”
解决了长期以来基建会计信息未在 行政单位“大账”上反映的问题，有利 于保证会计信息的完整性。
（七）完善财务报表体系和结构
➢ 改进了资产负债表的结构，取消了原制度资 产负债表中的收入和支出项目。
➢ 在收入支出表中增加了反映单位结转结余调 整变动的项目。
二、新旧会计制度的主要变化
进一步明晰会计核算目标 将原来分散在制度外的会计科目集中体现在新制度中 充实增加资产、负债、净资产核算内容 进一步规范收入和支出的核算 改进会计核算方法 基建会计信息要定期并入“大账” 完善财务报表体系和结构 其他改变
（一）进一步明晰会计核算目标
会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单 位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息， 反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计 信息使用者进行管理、监督和决策。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
6.新增行政单位受托代管的资产及负债的核算 规定
➢ 新制度增设了“受托代理资产”、“受托代理负 债”科目，单独核算单位因受托管理其他单位的 资产情况，与行政单位自有资产、负债相区分。
（四）进一步规范收入和支出的核算
背景：按照财政预算和部门预算管理体制，将单位预算收 入与财政预算支出衔接。
《新行政单位会计制度》讲解
内容提要：
一、修订的背景 二、新旧会计制度的主要变化 三、新制度的具体内容
一、修订的背景
适应公共财政管理改革与发展的需要 满足行政单位财务管理的需要 提高行政单位会计信息质量的需要
修订的目标方向
符合财政改革与发展方向 与《行政单位财务规则》相衔接 有利于行政单位会计实务操作
（五）改进会计核算方法
原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法 ，新制度进一步扩大了“双分录”核算方法应用范 围，除固定资产外，增加了预付账款、存货、在建 工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、 应付账款、长期应付款等非货币性资产和部分负债 的“双分录”核算。
双分录核算的缘由
收入支出需要采用收付实现制核算 很多资产负债收付实现制下不能反映 使用双分录记账方法可以在保持收入支出
在建工程”、“待处理财产损溢”等科目的核算内容。
（三）充实资产、负债、净资产核算内容
2.负债方面
➢ 更加详细地明确了负债的确认计量原则 ➢ 细化了有关负债的核算内容：
➢ 将原来通过“暂存款”核算的资产内容确认为只 核算往来款项（改称“其他应付款”）。
➢ 增加了“应缴税费”、“应付政府补贴款”、“ 应付账款”、“长期应付款”等科目核算内容。