会计学第五章 1.企业主要经济业务的核算(资金筹集)
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第5章主要经济业务.
8
资金筹集业务
• 按资金来源分为： • 所有者权益筹资和负债筹资
9
一、所有者权益筹资业务
（一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人 资本金和外商资本金等。 • 国家资本金：是指有权代表国家投资的政府部门或机构以国有资产方式投入企 业形成的资本金。 • 法人资本金：是指由企业法人以其可以支配的资产向企业投入的资本金。 • 个人资本金：是指社会公众或本企业内部职工以个人的合法财产投入企业所形 成的资本金。
15
一、所有者权益筹资业务
（三）账务处理 企业接受投资者投入的资本时，其账务处理方法如下。 借：银行存款（或“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目） 贷：实收资本（或股本）
资本公积——资本溢价（或股本溢价）（按其差额）
【提示】投资者投入资本的不同，其核算的会计科目也不同。
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一、所有者权益筹资业务
——民利 15 000 000
——红达 10 000 000
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一、所有者权益筹资业务
2．接受非现金资产投资的账务处理 非现金资产主要包括原材料、固定资产和无形资产等。企业接受非现金资产投 资时，非现金资产入账价值按投资合同或协议约定的价值确定，不公允的除外。 【案例】甲企业接受乙公司作为资本投入的设备一台，该设备不需要安装，合 同约定该设备的价值为300 000元，假定合同约定的固定资产价值与其公允价值相 符，不考虑其他因素。 【解析】以固定资产投资，应以“固定资产”会计科目核算。会计分录如下。
• 外商资本金：是指外国投资者以及我国港、澳、台地区投资者在我国投资的注
册资金。
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一、所有者权益筹资业务
所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。
第五章：借贷记账法下主要经济业务
第五章：借贷记账法下主要经济业务第一节企业的主要经济业务1、资金筹集业务；（所有者权益账户）-实收资本(或股本)：用以核算企业接受投资者投入的实收资本。
-资本公积：用以核算企业受到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。
该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价或股本溢价，”“其它资本公积”，进行明细核算。
-（资产类账户）：银行存款；应以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
其他货币资金：银行汇票存款，银行本票存款，信用卡存款。
2、负债筹集业务：（负债类账户）-短期借款：用以核算企业的短期借款，偿还期限在一年以内。
-长期借款：应以核算企业的长期借款，偿还期限在一年以上。
结算形成的负债有：应付账款，应付职工薪酬，应交税费。
-应付利息：应以核算企业按合同约定应支付的利息。
-（损益类账户）财务费用：包括利息、手续费、现金折扣、汇兑损益。
3、固定资产业务：（资产类账户）固定资产是指为生产商品，提供劳务，出租或者经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
-在建工程：应以核算企业基建，更新改造等在建工程发生的支出。
-工程物资：用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，工程用材料，尚未安装的设备。
-固定资产：用以核算企业持有的固定资产原价。
-累计折旧：用以核算企业固定资产计提的累计折旧。
-固定资产的成本：是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理，必要的支出。
企业可以通过外购，自行建造，投资者投入，非货币性资产交换，债务重组，企业合并和融资租凭等方式取得固定资产。
-外购固定资产的成本：包括购买价款，相关税费，归属于该项资产的，运输费，装卸费，安装费和专业人员服务费。
-固定资产折旧：企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产，单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。
-当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
8第五章 企业主要经济业务的核算(生产准备)
借：固定资产 贷：银行存款
370 000 370 000
2、购入需要安装的固定资产 、 假设上例中的设备运回后需要安装才能使 且用存款支付的安装调试费为30 000元 用，且用存款支付的安装调试费为30 000元。
（1）购入时 借：在建工程 贷：银行存款 370 000 370 000
（2）以银行存款支付安装调试费时 借：在建工程 30 000 30 000 贷：银行存款 （3）安装完毕交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 400 000 400 000
会计学原理
天津师范大学津沽学院
李春红 lichunhong0214@
第五章 企业主要经济业务的核算
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 资金筹集业务的会计处理 生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
(1)借 在途物资——甲材料 (1)借：在途物资——甲材料 —— 28 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交增值税 应交税费——应交增值税（进项税额）4 贷：应付账款 (2)借 在途物资—— ——甲材料 (2)借：在途物资——甲材料 1 贷：银行存款 (3)借：在途物资——乙材料 (3)借 在途物资——乙材料 50 —— 应交税费——应交增值税（进项税额） ——应交增值税 应交税费——应交增值税（进项税额）8 贷：银行存款 (4)借 原材料—— ——甲材料 (4)借：原材料——甲材料 29 ——乙材料 ——乙材料 50 贷：在途物资——甲材料 在途物资——甲材料 —— ——乙材料 ——乙材料
【例5-10】 ××年12月29日,永安企业开出转账支 10】 ××年12月29日 票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元 票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。 借：应付账款—华美公司 应付账款 华美公司 贷：银行存款 46 800 46 800
会计学第五章-1.企业主要经济业务的核算(资金筹集)
【例5-52】××年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息
贷：银行存款
只核算本金 40 000
800
40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。
借：财务费用
600
长期借款-本金 90 000
-应计利息 5 400
贷：银行存款
96 000
• ★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。
• ★按照企业财产组织方式不同分为：
•
独资企业
•
合伙企业
•
公司制企业：通过发行股份获得大量
资金，目前大多数企业采用，主要包括：
有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 • 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
短期借款
固定资产 无形资产
② 借入资金
长期借款
② 借入资金
银行存款
减少额 本期发生额：
实收资本
所有者权益类账户
贷
期初余额：… 企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款
700 000
贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理：
（一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资
借：短期借款 应付利息
贷：银行存款
只核算本金 40 000
800
40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。
借：财务费用
600
长期借款-本金 90 000
-应计利息 5 400
贷：银行存款
96 000
• ★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。
• ★按照企业财产组织方式不同分为：
•
独资企业
•
合伙企业
•
公司制企业：通过发行股份获得大量
资金，目前大多数企业采用，主要包括：
有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。 • 不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
短期借款
固定资产 无形资产
② 借入资金
长期借款
② 借入资金
银行存款
减少额 本期发生额：
实收资本
所有者权益类账户
贷
期初余额：… 企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款
700 000
贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理：
（一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资
基础会计-企业主要经济业务的核算
借：固定资产
56 500
贷：银行存款
56 500
[例5-7] 神州公司购入办公用计算机一批，取得增值专用发票，注明计算机款100 000，增值税款16 000元，价税合计113000元，以银行存款支付。
借：固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款
100 000 13 000
113 000
合计
贷方
略
借： 材料采购 —甲材料
16 000
—乙材料
12 800
应交税费—应交增值税(进项税额) 3 744
贷：银行存款
3 2544
本期发生额
××年 凭证 月 日 编号
8
材料采购—乙材料明细账
摘要
买价
借方 运输费 合计
购入材料800公斤
12 800
贷方
本期发生额
[例5-9] 神州公司以银行存款720元支付上述甲、乙两种材料的运输费用，并 例题 取得普通增值税发票。
×××
×××
财务费用 账户性质:损益类类 账户结构:借增贷减 对应账户：见图示
2.短期借款核算
例题
[例5-3] 神州公司因生产需要，于1月1日份向G银行借入短期借款200 000元，年利率为 6%，期限为6个月，到期日为6月30日，款项存入银行。
借：银行存款 贷：短期借款——G银行
200 000
16 000
480
贷方
借：材料采购—甲材料 —乙材料
贷：银行存款
480 240
720
本期发生额
材料采购—乙材料明细账
××年 凭证 月 日 编号
摘要
8 购入材料800公斤
9
分摊运输费
推荐-基础会计第五章企业主要经济业务的核算 精品
实收资本（股本） 所有者投入的资本 资本公积 所有者权益 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 盈余公积
未分配利润
（一）实收资本业务的核算
1．实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议
的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规 定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。
（一）实收资本业务的核算
短期借款
应付利息
偿还（减少） 取得（增加） 实际支付 预先提取计入损益
期末余额： 结余额
☆账户性质：负债类
期末余额： 已预提未支付的利 息费用
☆账户结构：贷增借减
3．短期借款的会计处理
“财务费用”账户
财务费用
发生的费用： 利息支出、手续费、汇兑损失
利息收入、汇兑收益、 期末转入“本年利润” 的财务费用额
4. 资本公积的核算
设置“资本公积”账户
资本公积
资本公积的减少数 (使用数)
资本公积的增加数
期末余额： 资本公积的结余数
☆账户性质：所有者权益类 ☆账户结构：贷增借减
（二）资本公积业务的核算(举例)
【例5-4】 京连公司接受某投资者的投资5 000 000元,其 中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积, 公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。
第五章 企业主要经济业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述
制造业企业是产品的生产单位，其完整的生 产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构 成。
未分配利润
（一）实收资本业务的核算
1．实收资本的含义 指企业的投资者按照企业章程或合同、协议
的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规 定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。
（一）实收资本业务的核算
短期借款
应付利息
偿还（减少） 取得（增加） 实际支付 预先提取计入损益
期末余额： 结余额
☆账户性质：负债类
期末余额： 已预提未支付的利 息费用
☆账户结构：贷增借减
3．短期借款的会计处理
“财务费用”账户
财务费用
发生的费用： 利息支出、手续费、汇兑损失
利息收入、汇兑收益、 期末转入“本年利润” 的财务费用额
4. 资本公积的核算
设置“资本公积”账户
资本公积
资本公积的减少数 (使用数)
资本公积的增加数
期末余额： 资本公积的结余数
☆账户性质：所有者权益类 ☆账户结构：贷增借减
（二）资本公积业务的核算(举例)
【例5-4】 京连公司接受某投资者的投资5 000 000元,其 中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积, 公司收到该投资者的投资后存入银行,其他手续已办妥。
第五章 企业主要经济业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 供应过程业务的核算 第四节 生产过程业务的核算 第五节 销售过程业务的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算
第一节 企业主要经济业务概述
制造业企业是产品的生产单位，其完整的生 产经营过程由供应过程、生产过程和销售过程所构 成。
筹集资金业务的会计核算
学习任务五 供应过程的会计核算
• 相关知识
一、供应过程核算的任务
用货币资金购买材料，形成生产储备 ，借以保证生产过程的不断进行。主要 涉及购货和付款两个方面的核算。
学习任务五 供应过程的会计核算
二、材料及其采购成本 • 买价 • 运杂费 （包括运输费、装卸费、保险费等，但不包
括差旅费） • 运输途中的合理损耗 • 入库前的挑选整理费用 • 购入材料负担的税金（注意一般纳税人和小规模纳税
先分组讨论 然后派代表发言讨论结果 最后讲评
学习任务七 销售过程的会计核算
• 学习导入 1、你认为销售过程的业务主要指什么？ 2、你认为这三种收入有区别吗？ 3、你认为这三种收入分别属于什么收入？ 4、你认为这三种收入之间的区别是什么呢？
学习任务七 销售过程的会计核算
• 相关知识
一、销售过程的会计核算任务
学习任务五 供应过程的会计核算
五、购进固定资产的核算 （一）账户设置
固定资产、在建工程、银行存款、应付账款、应付 票据、预付账款、应交税费——应交增值税（进项税 额） （二）主要业务处理举例 【例1】东方公司为一般纳税人，6月5日从甲公司购入需 安装的设备一台，增值税专用发票买价上注明500 000 元，增值税85 000元，所有款项均已用银行存款支付。 【例2】6月11日，东方公司开出转账支票支付安装费用
学习任务六 生产过程的会计核算
一、生产过程会计核算的任务 • 进行生产费用的核算
相关知识
• 有关劳动资料的耗费，如固定资产折旧；
• 有关劳动对象的耗费，如各种原材料和辅助材料；
• 有关活劳动的耗费，如工资、工资附加费；
• 其他纯货币支出，如水电费；等等。
学习任务六 生产过程的会计核算
第五章-企业主要经济业务核算和成本计算习题及参考答案(1)
第五章企业主要经济活动核算和成本计算一、名词解释1．资金筹集2．存货3．销项税额4．进项税额5．存货采购成本6．存货采购费用7．生产费用8．产品生产成本9．成本项目10．成本计算对象二、填空题1．从企业资金筹集渠道来看，企业的资金来源主要包括两部分：是，即企业的实收资本（或股本）；二是，即企业的各种负债。
2．企业的资本金有多种形式，如按投资主体不同，可以分为、、和；按投入资本的物质形态不同，可以分为、和等。
3．为核算企业投入资本的增减变动及其结果，应设置“”账户；为核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期在1年以内（含1年）的各种借款，应设置“”账户；为核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期在1年以上的各种借款，应设置“”账户。
4．在企业的经济业务中，属于资金退出业务的主要包括：、、和等。
5．存货范围的确定，应以企业对存货是否具有为标准。
按此标准，企业的存货主要包括：、、、和。
6．存货的采购成本包括、附带成本和。
其中，附带成本主要包括、、、等。
7．对增值税一般纳税人来说，其当期应纳增值税额的计算是：应纳税额＝－。
增值税是一种税。
8．“应付票据”账户是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的，包括和。
9．《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用、、确定发出存货的实际成本。
10．企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现，称之为；企业为生产一定各类、一定数量的产品所发生的各种费用，即为，也称为，简称。
11．按生产费用计入产品成本的方式不同，生产费用可分为和。
12．为核算产品生产成本，企业一般设立、、三个成本项目。
13．期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用，包括、和。
14．收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括、和。
15．利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润润包括、等。
16．为核算企业的利润总额的形成和计算净利润，应设置“”账户；为核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损弥补）后的积存余额，应设置“”账户。
企业主要经济业务核算
贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积\. ——应付利润
202X
The End
单击此处添加正文，文字是您思想的提炼，请尽量言简意赅的阐述观点。
03
借：固定资产
04
应交税费——应交增值税（进项税额）
05
贷：银行存款等
购入需要安装的设备
01
购入时：
02
借：在建工程
03
应交税费——应交增值税（进项税额）
04
贷：银行存款
05
应付账款
06
应付票据
07
01
需要安装设备安装完毕交付使用时
02
借：固定资产
03
贷：在建工程
“应交税费”账户
05
产品销售过程业务核算： 销售时： 借：银行存款/应收账款/应收票据/预收账款等 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转成本时： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料
发生销售费用时：
借：销售费用
贷：库存现金/银行存款
发生销售税金
02
会计处理为： 借：在途物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
03
固定资产定义：P119企业在经营过程中使用期超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。
固定资产入账价值：达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出。
01
02
固定资产购置业务核算
固定资产——不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。
会计分录
借入借款时的会计核算： 借：银行存款 贷：短期借款
应在借款使用期内按月预提，计入当期“财务费用”（费用化），分录为 借：财务费用 贷：应付利息
第五章企业基本经济业务核算
•2.长期借款，是指企业从银行等金融机构借入的期限在一年以上 （不含一年）的各种借款。
•短期和长期借款目的不同：
•※ 短期借款主要是为了解决企业对资金的临时需要，缓解资金周 转
• 困难，以保证日常生产经营活动的正常运行。
•※ 长期借款一般用于固定资产购置或改扩建、技术改造项目、新
第五章企业基本经济业务核算
（三）长期借款的核算 （1）在取得长期借款时，应当按照实际收到的借款金额来确认与计量。 （2）长期借款利息，在项目完成以前资本化（即计入项目成本中），
项目完成后费用化（即计入财务费用）
【例5-5】光华公司10月1日为建造一栋新办公楼从银行取得三年期借款3 000 000元，按年付息，到期一次还本，年利率9%，借款存入银行。
•（5）到期时 •借：短期借款 • 应付利息 • 贷：银行存款
400 000 12 000 412 000
第五章企业基本经济业务核算
•银行存 款
•XXX
•XX X
•短期借款
•偿还数 •借入数
•结余额
•应付利
•支息付
数
•计提数
•结余额
•按月支付
•银行存 款
•XX X
•财务费 用
•XX X
第五章企业基本经济业务核算
第五章企业基本经济业 务核算
2020/12/11
第五章企业基本经济业务核算
•会计对象，社会再生产过程中的资金运动。
•具体表现为企业在各个阶段所发生的能用货币计量的经济活动。
•制造业企业资金运动图
• •
入资 金 投
•供应过程
•生 产 过 程
•销售过程
出资 金
•现金、银行存款 • 原材料
•在产品
•短期和长期借款目的不同：
•※ 短期借款主要是为了解决企业对资金的临时需要，缓解资金周 转
• 困难，以保证日常生产经营活动的正常运行。
•※ 长期借款一般用于固定资产购置或改扩建、技术改造项目、新
第五章企业基本经济业务核算
（三）长期借款的核算 （1）在取得长期借款时，应当按照实际收到的借款金额来确认与计量。 （2）长期借款利息，在项目完成以前资本化（即计入项目成本中），
项目完成后费用化（即计入财务费用）
【例5-5】光华公司10月1日为建造一栋新办公楼从银行取得三年期借款3 000 000元，按年付息，到期一次还本，年利率9%，借款存入银行。
•（5）到期时 •借：短期借款 • 应付利息 • 贷：银行存款
400 000 12 000 412 000
第五章企业基本经济业务核算
•银行存 款
•XXX
•XX X
•短期借款
•偿还数 •借入数
•结余额
•应付利
•支息付
数
•计提数
•结余额
•按月支付
•银行存 款
•XX X
•财务费 用
•XX X
第五章企业基本经济业务核算
第五章企业基本经济业 务核算
2020/12/11
第五章企业基本经济业务核算
•会计对象，社会再生产过程中的资金运动。
•具体表现为企业在各个阶段所发生的能用货币计量的经济活动。
•制造业企业资金运动图
• •
入资 金 投
•供应过程
•生 产 过 程
•销售过程
出资 金
•现金、银行存款 • 原材料
•在产品
第5章制造企业主要经济业务的核算
用途：转增资本 明细账户：“资本溢价”
“其他资本公积”等
资本公积（所有者权益类）
资本公积金的减少额 资本公积金的增加数 （使用数）
企业期末资本公积金的结余 数
❖ 【例5-2】企业收到甲公司投资资金400 000元，其中，300 000元作为实收资本， 另外100 000元作为资本公积金，企业甲公 司的投资后存入银行，其他手续已办妥。
❖ “短期借款”账户是负债类账户，用来核算企 业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以 下不含1年的各种借款。
短期借款（负债类）
归还的短期借款 借入的短期款项
企业期末尚未归还的短期借 款
“财务费用”账户。这个账户是损益类账户
的费用类。用来核算企业为筹集生产经营所 需资金而发生的筹资费用。
财务费用（损益类中的费用类）
借：银行存款
400 000
贷：实收资本
300 000
资本公积——资本溢价 100 000
❖ 【例5-3】华东有限责任公司经股东大 会批准，将公司的资本公积金200 000 元转增资本。
借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000
❖ 二、负债资金筹集业务的核算
❖ 企业在借入资金时，可以根据偿还时间 不同，将借入资金分为短期借款和长期 借款，所以，在进行借入资金核算时， 企业也要相应的设置“短期借款”账户 和“长期借款”账户。
借：银行存款
250 000
固定资产
500 000
贷：实收资本——法人资本 250 000
——外商资本 500 000
❖ 在进行投入资本核算时，还要涉及 到“资本公积”账户，这个账户是 所有者权益类账户，用来核算投资 者或其他人投入到企业、所有权归 属投资者并且金额上超过法定资本 部分的资本。
第五章制造业企业主要经济业务的核算
500000
固定资产
40000
贷：实收资本——甲 500000
——乙
40000
一、所有者权益资金筹集业务的核算
（二）资本公积业务的核算
• 1.资本公积的含义 • 资本公积是企业收到投资者的超出其在
企业注册资本（或股本）中所占份额的投资， 以及直接计入所有者权益的利得和损失。包 括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者 权益的利得和损失等. •
• 一、所有者权益资金筹集业务的核算 • 二、负债资金筹集业务的核算
一、所有者权益资金筹集业务的核算
（一）实收资本业务的核算
1.实收资本的含义 实收资本是指企业实际 收到的投资者按照企业 章程或合同、协议的约 定投入的资本金，以及 按照有关规定由资本公 积、盈余公积转为资本 的资金，它是企业所有 者权益中的主要部分。
• 10月16日偿还借款的会计处理为：
• 借：短期借款 1 000 000
•
财务费用 2 500
• 贷：银行存款 1 002 500
二、负债资金筹集业务的核算
• （二）长期借款业务的核算
1.长期借款的含义 定义：长期借款是企业向银 行或其它金融机构借入的期 限在一年以上的借款。 目的:满足企业进行固定资产 购建的需要，如固定资产的 购置和新建、改建或扩建工 程等。 特点：占用时间长，成本高， 见效慢。
一、所有者权益资金筹集业务的核算
• （一）实收资本业务的核算
• 4．账户的设置和应用
•
设置“实收资本”账户
• “实收资本”账户反映和监督企业实收资本
的增减变动情况及其结果。结构如下：
借
实收资本
贷
投入资本的减少 收到投资者投入的资本
《基础会计》教案-省教学技能大赛
《基础会计》教案目录第五章工业企业主要经济业务核算任务一：企业筹集资金业务的核算（4学时）任务二：供应过程主要经济业务的核算（2学时）任务三：生产过程主要经济业务的核算（3学时）任务四：销售过程主要经济业务的核算（4学时）任务五：利润形成和利润分配业务的核算（3学时）任务一企业筹集资金的核算（一）【教学课题】企业筹集资金的核算（一）【授课班级】19会计班【课堂形式】讲授课【授课时间】40分钟【教材分析】本次教学内容节选自高教社出版的《基础会计》第五章第一节企业筹集资金的理论部分内容，结合学生的现状，在教学内容上做了一定的处理，企业筹集资金的理论部分做了一定的结合。
【学情分析】授课班级为19会计班的学生，该班学生重视专业课程，热情积极，对活动式课堂充满好奇，渴望在课堂上通过动手操作获得知识，学习主观能动性较强。
自主学习能力较强，学习基础好。
【教学目标】1.认知目标：①了解筹集资金核算的主要内容；②掌握筹集资金业务的核算方法；2.能力目标：通过实际生活出发认识企业筹集的核算，小组合作讨论，尝试用专业知识解决现实问题，做到“做中学、学中做”，在学习理论知识同时，解决实际问题，体验学习中的乐趣的。
同时获得知识，培养了团队协作、表达沟通和决策能力。
3.情感目标：①端正学习态度，培养浓厚的学习兴趣；②养成规范的操作习惯和严谨、细致的工作作风。
【教学重难点】1.教学重点：筹集资金的核算内容2.教学难点：掌握筹集资金的核算中主要账户“库存现金”、“银行存款”【教法及学法】比较法、归纳法、分组讨论法【课时安排】1课时【课前准备】1.材料准备：课件、多媒体、微视频2.课前分组：确定学习分组【教学过程】授课环节教师活动学生活动设计意图课中新课导入新课引入：京东超人刘强东的血泪史（具体见PPT)观看视频，小组合作请代表企业筹集的瓶颈通过企业创业视频直观感受企业筹资过程，并留下深刻印象。
小组合作讨论，导入本节筹集内容。
新授内容任务一根据本节导学案的要求，分小组回答课前安排的导学案内容学生根据导学案要求，完成课前预习，自己找出本节课重难点，将筹集资金的内容进行初步了解。
会计学原理第五章
（2）提取任意盈余公积 公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股 东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公 积。
（3）向投资者分配利润（或股利）
企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后， 形成可供投资者分配的利润，即： 可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－ 提取的盈余公积
【例题〃多选题】企业实现的净利润可进行
2.利润分配：提取法定盈余公积、宣告发放 现金股利
奶 爷
借：利润分配——×××（去向） 贷：（结果）
借：利润分配——提取法定盈余公积
12
贷：盈余公积——法定盈余公积
借：利润分配——应付现金股利 80
12 80
贷：应付股利
【注意】董事会或类似机构通过的利润分配 方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理， 但应在附注中披露。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利 润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记 “利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应 付股利”等科目；
借：利润分配——未分配利润 ——应付现金股利 明细科目外，所属其他明细科目无余额。 “未分配利润”明细科目： 余额在贷方，表示累计未分配的利润；
92
贷：利润分配——提取法定盈余公积
12
80
结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”
余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
3.“应付股利”账户 “应付股利”账户属于负债类账户，用以核 算企业分配的现金股利或利润。 贷方：登记应付给投资者股利或利润的增加
额；
借方：登记实际支付给投资者的股利或利润，
即应付股利的减少额。
期末余额：在贷方，反映企业应付未付的现
金股利或利润。
【例题】D股份有限公司年初未分配利润为 10万元，本年实现净利润120万元，提取法定盈余 公积12万元，宣告发放现金股利80万元。
高教社2024基础会计教学课件第五章 制造企业主要经济业务的核算1
借：在途物资──密度板
32 200
──樟子松实木板
45 500
应交税费──应交增值税（进项税额）6 993
贷：银行存款
84 693
解析：运杂费用分配率=77 700/（460 000+650 000）=0.07（元/立方米）
贷：实收资本－兴永公司
150,000
解析：接受投资的固定资产也应考虑增值税问题，需以不含税价作为
固定资产入账价值，即150,000/(1+13%)。
思考：如双方协定确认的150,000为不含价，本题该如何做会计处理？
（六）固定资产核算的流程图
银行存款
固定资产
购入不需要安装固定资产
在建工程
购入需要安 装固定资产
净利润的形成
提取法定盈余公积及任意盈余公积
利润（股利）分配
应掌握的要点 所有者权益与债权人权益的区别 实收资本增加的途径与会计核算 短期借款与非流动负债的核算区别 利息费用的计算 固定资产、原材料等资产取得成本核算 应交增值税确定 采购费用计算与分配 采购成本计算方法
材料费用、工资费用的归属 固定资产折旧、无形资产摊销的计算 制造费用分配标准的确定 完工产品生产成本计算及期末在产品成本的确定
偿还 本金
获得借款
实际支付利息
计提利息
直接支付本月的利息
财务费用
3
供应过程的账务处理
（一）核心内容
供应过程 采购
买设备、建厂房
“固定资产” “在建工程” “应交税费 —应交增值税 （进项）”
核心 内容
采购原材料
“在途物资” “原材料” “应交税费
—应交增值税 （进项）”
(二）增值税
什么是增值 税和增值额？
第五章-主要经济业务的会计处理PPT课件
（4）资金的投入和退出：要生产，必须进行资金的筹集；取得的收入，要以税金的形式上交国家，以利润的形式分配给投资者，发生资金退出。 资金的筹集、资金的退出与三个过程首尾相接，构成了工业企业的主要经济业务，是工业企业会计核算的主要内容。
一、资本金筹集的核算
（一）投入资本的方式与计价
投 入 资 本 方 式
如：向外地宏都钢管厂购入钢管２吨，每吨6000元,应交增值税17%，材料同时验收入库。用银行存款支付价款12000元，进项税2040元。 ①借：在途物资—钢管 12 000 应交税费—应交增值税（进项税额）2 040 贷：银行存款 14 040 ②借：原材料—钢管 12 000 贷：在途物资—钢管 12 000
对一般纳税人外购货物支付的运费,根据有关规定，按运费有关单据(普通发票)所列金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计算扣除进项税额。 2、用现金支付上述材料运输费用2000元。 借:在途物资—钢管 1 860 应交税费—应交增值税（进项税额） 140 贷:库存现金 2 000
进项税额
销项税额
产成品
凡在我国境内销售、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人为增值税的纳税义务人，应依法交纳增值税。
应纳税额=销项税额-进项税额
销项税额：纳税人在销售货物或提供应税劳务时， 应按销售额和规定的税率计算并向购 买方收取的增值税额
借 短期（长期）借款 贷
借入的借款
归还的借款
尚未归还的借款
银行存款
借入
偿还
账户设置与会计核算
【例1】企业从银行取得流动资金贷款200 000元，期限6 个月，年利率4.8％，按季付息，到期还本。
借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000
会计基础 第五章：课件5
• 1、消费税的会计处理
– 某企业本月生产销售一批应税消费品，价款 为10 000元（不含增值税），适用的消费税 10 000 率为30%。
借：营业税金及附加 3 000 贷：应交税费──应交消费税
3 000• 2、营业税的会 Nhomakorabea处理– 某企业（制造业企业）本月份对外提供运输 劳务，取得收入为10 000元，适用营业税税 10 000 率为3%。
【例5-47】产品退货，货款已用银 行存款支付。冲减销售收入和税金（销 项税额）。
借：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税 借：应交税费 应交增值税 3 400 贷：银行存款 23 400
【补充1】大华公司售给达兴公司一批商品， 补充1 增值税发票上的售价80 000元，增值税额 13 600元，货到后买方发现商品质量不合 格，要求在价格上给予5%的折让。
负债
设备购 置业务
第五节 销售过程业务的核算
资金筹 集业务 资金投入 投入 资本 材料采 购业务 产品生 产业务 产品销 售业务 资金退 出业务
资金使用（资金循环与周转） 资金使用（资金循环与周转） 资金退出 ▲ 销售过程 ▲ 生产过程 ▲ 供应过程 ▲ 供应过程 货币 资金 储备 资金 固定 资金 生产 资金 成品 资金 财务成果形成 与分配业务 货币 资金 分配利润 、缴纳税 金等
（二）商品销售业务的核算 1.商品销售收入的核算 1.商品销售收入的核算 （1）账户设置
应交税费
（2）核算举例：见教材P.108—110 核算举例： 【例5-41】销售产品,收到对方签发的 商业汇票。
※ 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采 用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录 为：
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第五章 企业主要经济业务的核算
第一节
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资金筹集业务的会计处理
生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
制造业企业是以产品的生产和销售为主要 活动内容的经济组织。
资金筹 集业务 资金投入
▲
分期付息到期还本：（1）计提利息，（2）支付利息 ※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 应付利息（已计提） 贷：应付利息 贷：银行存款 到期一次还本付息：（1）计提利息，（2）支付利息
※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 长期借款-应计利息 贷：长期借款-应计利息 贷：银行存款
贷：银行存款
96 000
•
★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。 • ★按照企业财产组织方式不同分为： • 独资企业 • 合伙企业 • 公司制企业：通过发行股份获得大量 资金，目前大多数企业采用，主要包括： 有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。
资金筹集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
生产过程
资金退出
货币 资金
▲ 供应过程 ▲
▲ 销售过程 ▲
投入 资本 负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
分配利润 、缴纳税 金等
筹资业务
资产=负债+所有者权益
• 资金筹集的来源： –投入 √ –借入 √ • 所有者与债权人 –所有者：股东等 –债权人：银行、非银行金融机构
（2）第1-4年各年按年计提利息，第五年底还本 付息。
借：财务费用 80 000 贷：长期借款-应计利息
80 000
借：财务费用 80 000 长期借款-应计利息 320 000 贷：银行存款 400 000
资金退出业务
偿还银行借款的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借 款”、“银行存款”、“库存现金”等。
借：财务费用 贷：应付利息 600 600
京连有限责任公司于2006年4月1日借入临 时借款1 000 000元存入银行（3个月，年利率 为6%，利息按季支付）。
要求: ※借款的确认 ※计提确认4、5、6月各月短期借款利息 ※用银行存款按季度支付利息 ※6月30日还本
确认4、5、6月各月短期借款利息(计提方式)
生产准 备业务
供应过程
▲
产品生 产业务
生产过程
▲
商品销 售业务
销售过程 ▲
财务成果 形成与分 配业务
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
投入 资本
负债
货币 资金
设备购 置业务
储备 资金 固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
财务成果形成 与分配业务
第一节 资金筹集业务的会计处理
二、银行借款的会计处理
银行借款：企业根据与银行签订的借款 合同向银行或其他金融机构借入的约定在一 定期限内还本付息的款项。
分类：
按偿还期的不同
短期借款
长期借款
“短期借款”账户
反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一 年以下（含一年）的各种借款。 取得短期借款主要目的是解决企业临时周转资金短缺。
例5-51-1 永安公司于××年1月1日从银行取得短期 借款，协议如下：借款本金为800 000元，期限为5年， 年利率为10％，（1）协议规定借款分期付息。 （2）协议规定借款到期一次还本付息。 （1）第1-4年各年按年计提利息，并支付利息。
借：财务费用 80 000 贷：应付利息 80 000 借：应付利息 80 000 贷：银行存款 80 000
负债类账户
借
长期借款
期初余额：…
贷
核算本金和利息
归还的长期借款本息
本期发生额： …
取得的长期借款、计提的利息
பைடு நூலகம்
本期发生额： … 期末余额：企业期末尚未归 还的长期借款本息
按债权人设置明细账进行明细分类核算。
银行借款的会计处理 （一）短期借款取得的会计处理
例5-4 永安公司于××年12月10日向银行借 入期限3个月、年利率为6％的借款100 000元， 所得款项存入银行存款户。
（二）接受实物资产的投资
例5-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作为 资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别 为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本—丙公司 1 000 000
（三）接受无形资产的投资
例5-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本—甲公司 300 000
短期借款利息的确认与计量
损益类帐户
借
财务费用
贷
企业发生的各种财 务费用
企业需冲减的财务费 用和期末转入“本年 利润”账户的财务费 用
（1）利息的确认与计量 ※确认方法：短期借款利息支出属于企业为筹集资金而发生的 耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。 ※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间
•
不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
固定资产
短期借款
② 借入资金
无形资产
长期借款
② 借入资金
银行存款
【例5-52】××年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
只核算本金 40 000 800 40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。 借：固定资产 90 000
核算本金和利息
贷：长期借款
90 000
【例5-53-2】××年1月31日，永安企业计提1月 份向银行借入的上述到期一次还本付息的长期借 款利息450元。 借：财务费用 450
贷：长期借款-应计利息 450
核算本金和利息
【例5-53】××年12月30日，接银行通知，永安 企业向银行借入的到期一次还本付息的长期借款 已到期，本金90 000和已计提利息5 400元，未计 提利息600元，已直接从存款中划转。 借：财务费用 长期借款-本金 -应计利息 600 90 000 5 400
（3）利息支付方式及账务处理方法
※按月度支付：直接记入本月的“财务费用”和“银 行存款”账户。 ※按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，计 提确认时，记入各月的“财务费用”和“应付利息” 账户；支付时记入“应付利息”和“银行存款”账户。
【例5-42】
××年12月31日，永安企业
计提确认本期银行短期借款利息600元。
负债类账户
借
短期借款
期末余额：…
贷 只核算本金
归还的借款/借款的减少
本期发生额： …
取得的借款/借款的增加
本期发生额：…
期末余额：企业期末尚未归还 的短期借款本金
按照债权人设置明细账进行明细分类核算。
“长期借款”账户
反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不 含一年）的各种借款。 取得长期借款的主要目的是为了扩大企业的生产规模。
借：财务费用 5 000
贷：应付利息
支付4、5、6月利息 借：应付利息 贷：银行存款 6月底用银行存款偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款 1 000 000
5 000
※各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）
15 000 15 000
1 000 000
长期借款利息的确认与计算
“长期借款” 利息的核算 分期付息到期还本 到期一次还本付息
凡应属本期的收入和费用，不论其 款项是否在本期收到或付出，都作为 本期的收入和费用处理：如：上月收 到预付款，本月发货。确认为本月收 （2）利率的确定 入。 凡不应属本期收入和费用，即使款 ※月利率＝年利率÷12； 项在本期收到或付出，也不应作为本 期的收入和费用处理：如：预付十个 ※日利率＝月利率÷30；短期借款利息＝借款本金×利率×时间 月房租，则每月确认租金费用。
借
减少额 本期发生额：
实收资本
期初余额：…
贷
企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理： （一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资金1000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000 —乙公司 1 000 000
一、实收资本的会计处理
实收资本：企业接受投资者作为资本投 入的资金，对于企业而言称为实收资本。
•
分类： 按投资主体的不同
国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 货币资金投资
按投资资产的形态
实物资产投资 无形资产投资
“实收资本”账户
核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。
所有者权益类账户
借：银行存款 贷：短期借款
100 000 100 000
（二）长期借款取得的会计处理
第一节
第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
资金筹集业务的会计处理
生产准备业务的会计处理 产品生产业务的会计处理 商品销售业务的会计处理 财务成果业务的会计处理 资金退出业务的会计处理
制造业企业是以产品的生产和销售为主要 活动内容的经济组织。
资金筹 集业务 资金投入
▲
分期付息到期还本：（1）计提利息，（2）支付利息 ※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 应付利息（已计提） 贷：应付利息 贷：银行存款 到期一次还本付息：（1）计提利息，（2）支付利息
※借：财务费用（最后一期未计提） ※借：财务费用 长期借款-应计利息 贷：长期借款-应计利息 贷：银行存款
贷：银行存款
96 000
•
★企业:泛指一切从事生产、流通或者服务 活动以谋取经济利益为目的的经济组织。 • ★按照企业财产组织方式不同分为： • 独资企业 • 合伙企业 • 公司制企业：通过发行股份获得大量 资金，目前大多数企业采用，主要包括： 有限责任公司和股份有限公司。
• 企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。
资金筹集业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
生产过程
资金退出
货币 资金
▲ 供应过程 ▲
▲ 销售过程 ▲
投入 资本 负债
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产 资金
成品 资金
分配利润 、缴纳税 金等
筹资业务
资产=负债+所有者权益
• 资金筹集的来源： –投入 √ –借入 √ • 所有者与债权人 –所有者：股东等 –债权人：银行、非银行金融机构
（2）第1-4年各年按年计提利息，第五年底还本 付息。
借：财务费用 80 000 贷：长期借款-应计利息
80 000
借：财务费用 80 000 长期借款-应计利息 320 000 贷：银行存款 400 000
资金退出业务
偿还银行借款的会计处理
会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借 款”、“银行存款”、“库存现金”等。
借：财务费用 贷：应付利息 600 600
京连有限责任公司于2006年4月1日借入临 时借款1 000 000元存入银行（3个月，年利率 为6%，利息按季支付）。
要求: ※借款的确认 ※计提确认4、5、6月各月短期借款利息 ※用银行存款按季度支付利息 ※6月30日还本
确认4、5、6月各月短期借款利息(计提方式)
生产准 备业务
供应过程
▲
产品生 产业务
生产过程
▲
商品销 售业务
销售过程 ▲
财务成果 形成与分 配业务
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
投入 资本
负债
货币 资金
设备购 置业务
储备 资金 固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
财务成果形成 与分配业务
第一节 资金筹集业务的会计处理
二、银行借款的会计处理
银行借款：企业根据与银行签订的借款 合同向银行或其他金融机构借入的约定在一 定期限内还本付息的款项。
分类：
按偿还期的不同
短期借款
长期借款
“短期借款”账户
反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一 年以下（含一年）的各种借款。 取得短期借款主要目的是解决企业临时周转资金短缺。
例5-51-1 永安公司于××年1月1日从银行取得短期 借款，协议如下：借款本金为800 000元，期限为5年， 年利率为10％，（1）协议规定借款分期付息。 （2）协议规定借款到期一次还本付息。 （1）第1-4年各年按年计提利息，并支付利息。
借：财务费用 80 000 贷：应付利息 80 000 借：应付利息 80 000 贷：银行存款 80 000
负债类账户
借
长期借款
期初余额：…
贷
核算本金和利息
归还的长期借款本息
本期发生额： …
取得的长期借款、计提的利息
பைடு நூலகம்
本期发生额： … 期末余额：企业期末尚未归 还的长期借款本息
按债权人设置明细账进行明细分类核算。
银行借款的会计处理 （一）短期借款取得的会计处理
例5-4 永安公司于××年12月10日向银行借 入期限3个月、年利率为6％的借款100 000元， 所得款项存入银行存款户。
（二）接受实物资产的投资
例5-2 永安公司于××年12月2日收到丙公司作为 资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别 为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。
借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本—丙公司 1 000 000
（三）接受无形资产的投资
例5-3 永安公司于××年12月3日收到甲公司作为资 本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本—甲公司 300 000
短期借款利息的确认与计量
损益类帐户
借
财务费用
贷
企业发生的各种财 务费用
企业需冲减的财务费 用和期末转入“本年 利润”账户的财务费 用
（1）利息的确认与计量 ※确认方法：短期借款利息支出属于企业为筹集资金而发生的 耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。 ※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间
•
不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：
实收资本
① 投入资本
固定资产
短期借款
② 借入资金
无形资产
长期借款
② 借入资金
银行存款
【例5-52】××年12月27日，永安企业开出转账 支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银 行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款
只核算本金 40 000 800 40 800
【例5-53-1】××年1月1日，永安企业向中国建 设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元， 直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。 借：固定资产 90 000
核算本金和利息
贷：长期借款
90 000
【例5-53-2】××年1月31日，永安企业计提1月 份向银行借入的上述到期一次还本付息的长期借 款利息450元。 借：财务费用 450
贷：长期借款-应计利息 450
核算本金和利息
【例5-53】××年12月30日，接银行通知，永安 企业向银行借入的到期一次还本付息的长期借款 已到期，本金90 000和已计提利息5 400元，未计 提利息600元，已直接从存款中划转。 借：财务费用 长期借款-本金 -应计利息 600 90 000 5 400
（3）利息支付方式及账务处理方法
※按月度支付：直接记入本月的“财务费用”和“银 行存款”账户。 ※按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，计 提确认时，记入各月的“财务费用”和“应付利息” 账户；支付时记入“应付利息”和“银行存款”账户。
【例5-42】
××年12月31日，永安企业
计提确认本期银行短期借款利息600元。
负债类账户
借
短期借款
期末余额：…
贷 只核算本金
归还的借款/借款的减少
本期发生额： …
取得的借款/借款的增加
本期发生额：…
期末余额：企业期末尚未归还 的短期借款本金
按照债权人设置明细账进行明细分类核算。
“长期借款”账户
反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不 含一年）的各种借款。 取得长期借款的主要目的是为了扩大企业的生产规模。
借：财务费用 5 000
贷：应付利息
支付4、5、6月利息 借：应付利息 贷：银行存款 6月底用银行存款偿还本金 借：短期借款 贷：银行存款 1 000 000
5 000
※各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）
15 000 15 000
1 000 000
长期借款利息的确认与计算
“长期借款” 利息的核算 分期付息到期还本 到期一次还本付息
凡应属本期的收入和费用，不论其 款项是否在本期收到或付出，都作为 本期的收入和费用处理：如：上月收 到预付款，本月发货。确认为本月收 （2）利率的确定 入。 凡不应属本期收入和费用，即使款 ※月利率＝年利率÷12； 项在本期收到或付出，也不应作为本 期的收入和费用处理：如：预付十个 ※日利率＝月利率÷30；短期借款利息＝借款本金×利率×时间 月房租，则每月确认租金费用。
借
减少额 本期发生额：
实收资本
期初余额：…
贷
企业实际收到投资者投入资本
本期发生额：
期末余额：企业期末实有的资本数额
按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。
借：银行存款 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000
会计处理： （一）接受货币资金的投资
例5-1 永安企业于××年12月1日收到甲公司作为 资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入 的资金1000 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 1 700 000 贷：实收资本—甲公司 700 000 —乙公司 1 000 000
一、实收资本的会计处理
实收资本：企业接受投资者作为资本投 入的资金，对于企业而言称为实收资本。
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分类： 按投资主体的不同
国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 货币资金投资
按投资资产的形态
实物资产投资 无形资产投资
“实收资本”账户
核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。
所有者权益类账户
借：银行存款 贷：短期借款
100 000 100 000
（二）长期借款取得的会计处理