第3章2-应收款项总结课件
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《中级财务会计》课件-第3章_应收账款
2019/2/17
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3 应收款项
• 带息票据的账务处理 收到票据时，按票据面值入账： 借：应收票据（面值） 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） • 票据到期，承兑企业如期付款： • 借：银行存款 • 贷：应收票据（面值） • 财务费用--利息支出（票据利息）、 • 票据到期，付款人未能兑现，企业将该票据本息转为应 收账款： 借：应收账款--××公司 贷：应收票据（面值） 财务费用--利息支出（票据利息） 跨年度的年末计提利息时 • 借：应收票据（应计利息） 贷：财务费用--利息支出（票据利息）
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3 应收款项
•
(3) 带息票据的核算
–公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息 =应收票据票面价值（1+利率×期限） 利息＝面值×利率×期限
–利率的确定：利率一般是年利率 – 如：６％，但计算时应与票据期限口径一致。
–月利率=年利率/12 –日利率=年利率/360
实际中
不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用
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3 应收款项
课堂练习：
已知：企业收到一张票面价值为9000元，期限为 60天（出票日期为12月1日），票面利率为8% 银行承兑汇票。 要求：1）计算出应收票据的到期价值。 2）计算企业在12月31日应确认的票据利息。
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3 应收款项
课堂练习：
利息=9000×8%×60/360=120 到期价值=9000+120=9120 12月31日利息=9000×8%×30/360=60
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3 应收款项
计息天数的确定
X三---应收款项(必修课)课件
时间
方向及科目
借： 应收账款
5月15日 销售商品时
贷：主营业务收入
应 交 税 费 —— 应 交增值税（销项税）
若：客户未超 借：银行存款
过折扣期付款
财务费用
贷：应收账款
若：客户超过 借：银行存款
折扣期付款
贷：应收账款
财务费用
总价法 234 000 200 000 34 000
232 000 2 000
B、 总价法与净
净价法
记账工作简化
从理论上说，比总价法合理
可能使上年的应收账款与销 实务中，增加了会计工作量 售收入虚增
X三---应收款项(必修课)
注意事项
• 财政部、国家税务总局《关于增值税若干具体问题 的规定》中注明，纳税人采取折扣方式销售货物， 如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明的，可 按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折 扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得 按扣除折扣额的销售额计算增值税。因此，企业所 享受的2%现金折扣不影响增值税的进项税额。
X三---应收款项(必修课)
例题1
【案例1】甲企业于2009年5月15日销售商 品一批给乙企业，买价为200 000元， 增值税为34 000元，现金折扣条件为 1/10，N/30（规定现金折扣时不考虑增 值税）。要求：分别按总价法与净价法 进行会计处理。
X三---应收款项(必修课)
总价法与净价法的会计分录：
第三章 应收款项
• 第一节 应收帐款 • 第二节 应收票据 • 第三节 应收股利和应收利息 • 第四节 预付帐款和其他应收款 • 第五节 长期应收款
X三---应收款项(必修课)
目的和要求
• 1、了解应收款项的特征和各账户反映的内容。 • 2、熟练掌握应收账款的产生、收回，应收票据的取得、收款、
应收款项概述(PPT 46页)
商业折扣是指企业从商品价目单上规定的 价格中扣减的—定数额。商业折扣通常用 百分数来表示，如10％，15％，20％等。 扣减商业折扣后的净额才是商品的实际销 售价格。商业折扣对企业的会计记录没有 影响。
B．现金折扣
现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期 内早日偿还货款而给予的—种折扣优待。 这种折扣的条件，通常表示为：2／10，1 ／20，，n／30。 2／10表示，如果客户在 10天内支付货款，给予2％的折扣。l／20 表示，若20天内支付货款，给予1％的折扣 n／30表示，若30天内支付货款，则应付 全价款，无折扣。
✓票据到期，付款人支付票款，企业未 收到有关追索债务通知,则应借记“短 期借款”，贷记“应收票据”、“应 收利息”，差额借记或贷记“财务费 用”。
✓票据到期 ，付款人无款支付，则： 借：短期借款
贷：应收票据 应收利息 财务费用（或记入借方）
同时： 借：应收账款
贷：银行存款或短期借款
案例
注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31 日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应 收票据备查簿，发现：
（4）应收票据的利息 应收票据的利息根据下列公式计算：
利息本金×利率×期限
本金是指票面额；利率是票面所规定的利率， 一般是指年利率；期限是指签发日至支出 日的时间间隔。票据的期限，有按月表示 和按日表示两种。
第一、对于按月表示的票据，其到 期日与出票日相同，但对月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月 份的月末的那一天为到期日。
• 计算贴现净值的步骤是： • 第一步，计算到期值。
票据到期值＝面值×(1＋利率×期限) 对于无息票据来说，到期值就是其面值。 • 第二步，计算贴现息。
贴现息＝票据到期值×银行贴现率× 贴现期限 • 第三步，计算贴现净值。
B．现金折扣
现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期 内早日偿还货款而给予的—种折扣优待。 这种折扣的条件，通常表示为：2／10，1 ／20，，n／30。 2／10表示，如果客户在 10天内支付货款，给予2％的折扣。l／20 表示，若20天内支付货款，给予1％的折扣 n／30表示，若30天内支付货款，则应付 全价款，无折扣。
✓票据到期，付款人支付票款，企业未 收到有关追索债务通知,则应借记“短 期借款”，贷记“应收票据”、“应 收利息”，差额借记或贷记“财务费 用”。
✓票据到期 ，付款人无款支付，则： 借：短期借款
贷：应收票据 应收利息 财务费用（或记入借方）
同时： 借：应收账款
贷：银行存款或短期借款
案例
注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31 日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应 收票据备查簿，发现：
（4）应收票据的利息 应收票据的利息根据下列公式计算：
利息本金×利率×期限
本金是指票面额；利率是票面所规定的利率， 一般是指年利率；期限是指签发日至支出 日的时间间隔。票据的期限，有按月表示 和按日表示两种。
第一、对于按月表示的票据，其到 期日与出票日相同，但对月末签发 的票据，不论月份大小，以到期月 份的月末的那一天为到期日。
• 计算贴现净值的步骤是： • 第一步，计算到期值。
票据到期值＝面值×(1＋利率×期限) 对于无息票据来说，到期值就是其面值。 • 第二步，计算贴现息。
贴现息＝票据到期值×银行贴现率× 贴现期限 • 第三步，计算贴现净值。
《应收账款》PPT课件
票据到期日的计算
按年计算
以票据到期年度与出票日期同月同
日为到期日
按月计算
以票据到期月份与出票日期同一日
为到期日
按日计算
以票据出票之日起的实际天数计算.
习惯上算尾不算头
二、应收票据的取得 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费
借：应收票据 贷：应收帐款 应交税费
借：应收票据 贷：应收帐款 财务费用
坏账损失与坏账回收
坏账损失的处理方法—备抵法
计提坏帐准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备
实际发生坏帐 借：坏账准备 贷：应收帐款
以发生的坏帐又收回 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款
应收帐款的融通
应收帐款的抵借 不改变应收帐款的所有权
应收帐款的让售 改变应收帐款的所有权
后提交银行贴现,以收取相当于票据到期值
扣除银行贴现折价后的余额
贴现折价 = 到期值×贴现率×贴现期
实得款项= 到期值－贴现折价
贴现的实得款低于票据面值的部分记
作利息费用
不带追索权的应收票据贴现
借：银行存款
贷：应收票据
应收利息
财务费用
带追索权的应收票据贴现
单独设置"应收票据贴现"科目 使用"短期借款"科目,不单独设置"应收票据贴
第三章 应收款项
应收票据 应收帐款 其他应收及预付事项
第一节 应收票据
一、概述：
应收票据是企业持有的未到期的票据. Nhomakorabea 其特点为：
是一种无条件承诺付款的书面凭证,付款人 在票据到期时必须偿付,否则要承担相应的 法律责任；
是一种流通证券,在票据到期前,企业若需要 资金,可经过背书后向银行贴现或转让给第 三者.
应收款项概述(PPT42页).pptx
若是银行承兑汇票，票据到期无论对方有无能力支付，持票者仍能 收到票据款。
（二）带息的应收票据
期末计息 1. 利息计算： 应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限 到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限） 期限：按日表示 按月表示
票面利率：一般给的是年利率——需转换 成月利率或日利率
(1)按日表示
D.个别认定法——按每项应收账款的情况 来估计（与其他应收账款有明显差异）。
四、 应收账款的融资
（一）核算原则 ——实质重于形式 视应收债权——风险与报酬——实质上 转移
还是未转移
——转移——如：出售（贴现）无追索权的应收 债权，符合金融资产的终止确认条件 企业应将所售的应收债权予以转销，结转 计提的坏账准备，确认按协议约定预计将发生 的销售退回、折让现金折扣等，确认出售损益。
若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日
2.期末计息账务处理
为简化起见，企业一般在编制中期、年 度报表时，对带息的应收票据计提利息， 并将计提的利息增加应收票据的账面价值， 冲减当期的财务费用。 例：出票日为4.1日，面值100万，6个月到期 的商业汇票。
4月1日：借:应收票据
100
应提数 > 原账面贷方余额——补提差额 应提数 < 原账面贷方余额——冲减差额 原账面余额在借方—— 借方余额+应提数
也可通过T型账户分析 见例P51[3-7]
B.帐齢分析法——以应收账款细分为不同 的帐齢（欠款的时间），过期越长，收 不回来的概率越大——加权平均计算。
见例P52[3-8]
C.销货百分比法——以赊销金额的一定百 分比估计见例P53[3-9]
（二）分类：
1.按是否带息分： 带息商业票据、不带息商业票据 带息票据的到期值=面值（1+票面利率×持有
财务会计第03章-应收款项课件
（一）票据的计价 一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末 计提利息并增加应收票据的账面价值。
（二）到期日的确定 • 按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为 到期日； • 按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但 出票日和到期日只能计算其中的一天。
• 带息票据到期价值＝面值（１+利率×票据期限）
（1）收到票据时：
借：应收票据
140400
贷：主营业务收入
120000
应交税费——应交增值税（销项税额）20400
（2）6月30日计提票据利息：
140400×6%÷12×3=2106（元）
借：应收票据
2106
贷：财务费用
2106
期末为何计息？
财务会计第03章-应收款项
三、应收票据的会计处理 （3）票据到期收回货款
◆ 销售退回与折让
我国会计实务 中只允许使用
财务会计第03章-应收款项
“总额法”
三、应收账款的会计处理 （一）账户设置 企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科 目属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项； 贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账 款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业尚未 收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不同的购 货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映和监督企 业应收账款的发生和回收情况。
财务会计学 第三章 应收款项
广东金融学院会计系
学习目标
• 了解应收账款及预付款项的构成； • 掌握应收票据的核算方法； • 掌握应收账款的核算方法； • 掌握预收账款及其他应收款的核算
方法。
财务会计第03章-应收款项
目录
第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 应收账款融资 第四节 预付账款及其他应收款项
（二）到期日的确定 • 按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为 到期日； • 按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但 出票日和到期日只能计算其中的一天。
• 带息票据到期价值＝面值（１+利率×票据期限）
（1）收到票据时：
借：应收票据
140400
贷：主营业务收入
120000
应交税费——应交增值税（销项税额）20400
（2）6月30日计提票据利息：
140400×6%÷12×3=2106（元）
借：应收票据
2106
贷：财务费用
2106
期末为何计息？
财务会计第03章-应收款项
三、应收票据的会计处理 （3）票据到期收回货款
◆ 销售退回与折让
我国会计实务 中只允许使用
财务会计第03章-应收款项
“总额法”
三、应收账款的会计处理 （一）账户设置 企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科 目属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项； 贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账 款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业尚未 收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不同的购 货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映和监督企 业应收账款的发生和回收情况。
财务会计学 第三章 应收款项
广东金融学院会计系
学习目标
• 了解应收账款及预付款项的构成； • 掌握应收票据的核算方法； • 掌握应收账款的核算方法； • 掌握预收账款及其他应收款的核算
方法。
财务会计第03章-应收款项
目录
第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 应收账款融资 第四节 预付账款及其他应收款项
应收款项课程讲义(ppt 60页)
账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账 的可能性就越大为前提的。
应收账款账龄分析表
单位：元
顾客名称
Ａ Ｂ Ｃ Ｄ Ｅ Ｆ Ｇ Ｈ
合
账龄
未到期 逾期30天 逾期60天 逾期90天 逾期120天 逾期180天 逾期180天以上 破产或追诉中 计
2010年12月31日
应收账款金额
占总额%
76 500
假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采 用总价法核算应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款
115 000
财务费用
2 000
贷：应收账款
117 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
117 000
三 、坏账损失的核算
在现代市场经济中，企业之间的商品交易大 都是建立在商业信用基础上的赊销和赊购，很少 有钱货两清的现金交易，在赊销交易中，销货和 收款是在不同时间进行的，购货企业可以此作为 融资的一种手段，销货企业亦可通过信用交易扩 大销路。
按期末应收款项计算的坏账准备金额=应收款项期 末余额×计提坏账准备的百分比
【例】长江公司2006年月12月31日应收账款余额为2400 000元， 估计坏账损失占应收账款的5‰， 2007年发生坏账损失为3200元。 2007年末应收账款余额为2880 000元，2008年银行通知以前确认 的坏账损失2 000元重新收回， 2008年末应收账款余额为2000 000元。
应收账款账龄分析表
单位：元
顾客名称
Ａ Ｂ Ｃ Ｄ Ｅ Ｆ Ｇ Ｈ
合
账龄
未到期 逾期30天 逾期60天 逾期90天 逾期120天 逾期180天 逾期180天以上 破产或追诉中 计
2010年12月31日
应收账款金额
占总额%
76 500
假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采 用总价法核算应作会计分录：
销售业务发生时，根据有关销货发票：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
假若客户于10天内付款：
借：银行存款
115 000
财务费用
2 000
贷：应收账款
117 000
假若客户超过10天付款，则无现金折扣：
借：银行存款
117 000
贷：应收账款
117 000
三 、坏账损失的核算
在现代市场经济中，企业之间的商品交易大 都是建立在商业信用基础上的赊销和赊购，很少 有钱货两清的现金交易，在赊销交易中，销货和 收款是在不同时间进行的，购货企业可以此作为 融资的一种手段，销货企业亦可通过信用交易扩 大销路。
按期末应收款项计算的坏账准备金额=应收款项期 末余额×计提坏账准备的百分比
【例】长江公司2006年月12月31日应收账款余额为2400 000元， 估计坏账损失占应收账款的5‰， 2007年发生坏账损失为3200元。 2007年末应收账款余额为2880 000元，2008年银行通知以前确认 的坏账损失2 000元重新收回， 2008年末应收账款余额为2000 000元。
应收款项概述(PPT 42页)
——从出票日起，按实际经历天数计算， 出票日、到期日只能算一天，即“算头 不算尾”或“算尾不算头”。
例：3月18日出票，面值100万，利率为10%， 期限为90天
算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15 天——不算尾+1天=16日
算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16 天——算尾=16日
值） 带息票据，实得金额可能>面值——
也可能<面值——视贴现 期长短、贴现率高低。
2.账务处理 借：银行存款
财务费用 贷：应收票据
短期借款 财务费用
实得金额 （获取的利息<贴现息的差额）
（不附追索权的账面金额） （附追索权的账面金额）
（获取的利息>贴现息的差额）
例：A 企业销售一批产品给B企业，货已发出， 增值税专用发票上注明的价款为20万，增值税 为3.4万，当日收到B企业签发的不带息的商业 承兑汇票，期限为3个月。要求进行账务处理：
第三章 应收款项
包括：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款
共同点：企业的债权
不同点：预付账款收回的不是货币资金而是 购买的货物
第一节 应收票据
一、应收票据的概述 （一） 定义 应收票据——企业持有的尚未到期兑现的商
业票据。 商业票据——由出票人（付款人、收款人）
签发，委托付款人在指定日期无条件支付 确定金额给收款人或持票人的票据。
到期值=100（1+10%×90/360）=102.5
(2)按月表示 ——以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，
不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到 期日为若干月后的最后一天。
例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限 为3月
例：3月18日出票，面值100万，利率为10%， 期限为90天
算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15 天——不算尾+1天=16日
算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16 天——算尾=16日
值） 带息票据，实得金额可能>面值——
也可能<面值——视贴现 期长短、贴现率高低。
2.账务处理 借：银行存款
财务费用 贷：应收票据
短期借款 财务费用
实得金额 （获取的利息<贴现息的差额）
（不附追索权的账面金额） （附追索权的账面金额）
（获取的利息>贴现息的差额）
例：A 企业销售一批产品给B企业，货已发出， 增值税专用发票上注明的价款为20万，增值税 为3.4万，当日收到B企业签发的不带息的商业 承兑汇票，期限为3个月。要求进行账务处理：
第三章 应收款项
包括：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款
共同点：企业的债权
不同点：预付账款收回的不是货币资金而是 购买的货物
第一节 应收票据
一、应收票据的概述 （一） 定义 应收票据——企业持有的尚未到期兑现的商
业票据。 商业票据——由出票人（付款人、收款人）
签发，委托付款人在指定日期无条件支付 确定金额给收款人或持票人的票据。
到期值=100（1+10%×90/360）=102.5
(2)按月表示 ——以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，
不论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到 期日为若干月后的最后一天。
例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限 为3月
应收款项PPT课件
发生折扣时列为财务费用；P69
商业折让——售后确定，售后减除。
（三）应收账款的核算：“应收账款”账
户主营业务收入
应收账款
银行存款
5万 销售,款未收 5万 2万
收款
2万
3万
应收未收 的货款 过入资产负
债表
二、应收票据
应收账款—是建立在信用基础上而产生的口头承诺应
付货款。
应收票据—是企业因向客户提供商品或劳务而收到的
(2)到期收款
借：银行存款
贷：应收票据
(3)到期收不回
借：应收账款
贷：应收票据
（四） 应收票据的贴现
即票据的持有人（债权人）在票据到期之前， 为了周转资金的需要，将所持票据经背书后 出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换 取相应的现金。
要关注：
①是应收票据的财务运用（融资）；
②贴现过程中的背书：
◆票据背面签字、盖章
◆主要表明：对票据承担责任
1.贴现净额的计算：
签发日
贴现日
贴现期
到期日
贴现净额=到期值-贴现利息
到期值×贴现率×贴现期 贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）
三、预付账款
预付账款---预付账款是企业按购货合同规定预付 给供应单位的款项，是企业为购货而 发生的债权。
释义： ①是企业暂时被供货单位占用的资金,是债权资产； ②收回债权是以收到所购货物为条件的；
由客户签发的在短时间内某一确定日期支
付一定货款的书面承诺。
-----商业汇票结算方式下产生应收票据。
二、应收票据
（一）应收票据的含义 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供
劳务而收到的商业汇票所形成的债权。
（二）商业汇票概述
应收款项概述(PPT 60页)
一、应收票据
▪ （三）相关规定
1. 原因
销售商品、提供劳务采用商业汇票结算
2. 账户设置
– “应收票据——XX票据（XX单位）”
No Image
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
前者是一种信用票据；后者是见票如见现金， 即时到帐，是一种汇款方式
（四）一般业务的核算
取得时
借：应收票据
贷：主营业务收入
➢ 面值是指票面金额。 ➢ 到期值是指票据到期应支付的金额。 ➢ 以上三种价值相互之间的关系，受票据是否
付息的影响。
附息票据（Interest Bearing Notes）
▪ 附息票据（Interest Bearing Notes）是指 到期应支付面值和利息的票据，其到期值 等于面值加利息，故到期值大于面值。若 所附的利率等于市场利率，则面值等于现 值。
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000 ▪ 10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑
汇票，面值为117000元，抵付产品货款。
借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000
▪ 3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000
借：应收票据
2 500 000
贷：主营业务收入
2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）340 000
银行存款
160 000
2.利息处理
▪ 带息票据利息的计算方法：
➢ 应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×期 限（月份或天数）
▪ 其中
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第3章2-应收款项总结
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• （1）商业折扣
• 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对 不同的顾客对商品价目表上的价格给予的折扣。 扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。
• 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅 是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖双 方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收 账款的入账价值没有实质性影响。因此，在有 商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额 应按扣除商业折扣后的实际售价加以确认与计 量。
• 贷：主营业务收入
50000
•
应交税费－－应交增值税（销项税额） 8500
• 如A企业收到的商业汇票为带息票据，年利率为12％， 则年末应计提利息585元（58500×12％×1／12）。
• 借：应收票据－－B企业
585
• 贷：财务费用
585
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• （四）商业汇票到期
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• （二）账户设置
应收票据
1.收到已承兑商 1.到期收款时；
业汇票的面值； 2.到期未收款时；
2.计息时。
3.背书转让时；
4.贴现时；
5. 未 到 期 但 确 认 收
不回时。
余额：未到期的 商业汇票的面值
及计提的利息
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• （三）收到商业汇票
• 企业收到商业汇票时：
• 借：应收票据 （面值）
• 贷：有关账户
• 如带息商业汇票，期末计提利息时：
• 借：应收票据
• 贷：财务费用
• 利息计算公式如下：
• 利息＝面值×票面利率×期限
• 其中：
• 期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计
• 借：银行存款
62010
• 贷：应收票据－－B企业
59085
•
财务费用
2925
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• 2.商业汇票到期未收到款时：
• （1）如前例为不带息票据时：
• 借：应收账款－－B企业 58500
• 贷：应收票据－－B企业
58500
• （2）如前例为带息票据时：
• 借：应收账款－－B企业 59085
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• （2）现金折扣
• 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的 期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的 一定比率所作的扣除。
• 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品的交 易中，一般用符号“折扣／付款期限”表示。如 “2／10、1／20、n／30”，其含义为：10天内 付款给予2％的现金折扣，第11天至第20天内 付款给予1％的现金折扣，第21天至第30天内 付款，则不给予折扣，付款期限为30天。
非商品交 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以外
易
的其他债权债务关系。
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• （二）应收及预付款项的计价
• 1.应收票据一般按面值计价。
• 2.应收账款、预付账款和其他应收款一般按实 际发生额计价。
• 3.在计算应收账款入账金额时，还要考虑折扣 因素。
《中级财务会计》
•
我国会计实务中通常采用总价法。
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二、应收票据的核算
• （一）应收票据的核算内容及分类 • 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的
商业汇票。 • 分类： • 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 • 按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
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•
在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额的计
价有两种方法，一种是总价法，一种是净价法。
• 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记 作应收账款的入账价值。在这种方法下，销售企业将给 予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财 务费用处理。
• 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价， 据此确认应收账款的入账价值。这种方法是将客户取得 现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款， 而将超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减 财务费用处理。
• 贷：应收票据－－B企业
59085
•
企业会计制度规定：到期不能收回的带息应收票
据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，
其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收
第三章2 应收款项
第3章2-应收款项总结
本章主要内容
• 应收票据的核算 • 应收账款的核算 • 坏账准备的计提与会计处理 • 预付帐款和其他应收款的核算
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第3章2-应收款项总结
2
一、应收及预付款项概述
• （一）应收及预付账款的内容 • 应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债
• 1.商业汇票到期收款时：
• （1）如前例为不带息商业汇票，应作如下会计分录：
• 借：银行存款
58500
• 贷：应收票据－－B企业 58500
• （2）如前例为带息商业汇票，则作如下会计处理：
• 票据利息＝58500×12％×6／12＝3510元
• 到期值＝58500＋3510＝62010元
• 应收票据账面余额＝58500＋585＝59085元
• 企业应设置“应收票据备查簿”，逐 笔登记每一应收票据的种类、号数 和出票日期、票面金额、票面利率、 交易合同号和付款人、承兑人、背 书人的姓名或单位名称、到期日、 背书转让日、贴现日期、贴现率和 贴现净额、未计提的利息，以及收 款日期和收回金额、退票情况等资 料，应收票据到期结清款或退票后， 应当在备查簿内逐笔注销。
算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算
时：对日计算，但月尾除外。 《中级财务会计》
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• 例：A企业于12月1日向B企业销售产品一批，售价 50000元，增值税率为17％，A企业收到B企业签发并 承兑的商业汇票一张，面值58500元，期限6个月。
• 借：应收票据－－B企业
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权，包括应收款项和预付款项等。其中，应收款项包括应收票据、 应收账款和其他应收款。 • 这部分暂不讲应收股利、应收利息和应收补贴款的核算。
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3
一、应收及预付款项概述
商品交易 下出现的 信用形式
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节。 票据信用
预付账款
在购买环节产生。