财务会计课件第三章应收和预付款项

一、应收票据的性质及分类
（一）应收票据的性质
应收票据指企业持有的、尚未到期 兑现的商业票据。
商业票据是一种载有一定付款日期、 付款地点、付款金额和付款人的无条件 支付的流通证券，也是一种可以由持票 人自由转让给他人的债券凭证。
我国目前会计上的应收票据主要指
商业汇票。
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3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收 款企业将到期票据作废，并将票据本息和 转入“应收帐款”帐户。
•借：应收帐款
• 贷：应收票据
•
财务费用（带息票据的利息）
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（四）应收票据到期举例
不带息应收票据的到期价值等于应收票 据的面值。
[例1] 甲企业（国有工业企业）向乙企业 销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值 税率为 17% ，乙企业以一张三个月的、面值 为117,000元 的不带息商业承兑汇票抵付产品 货款。三个月后,应收票据到期收回。
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（三）应收票据的计息
•年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。
•234 000×5% ÷12 × 4= 3 900（元）
•借：应收票据 3 900
• 贷：财务费用
3 900
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（四）应收票据到期
•1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。
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（四）应收票据到期举例
3. 借：应收帐款 贷：应收票据
117,000 117,000
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（四）应收票据到期举例
带息应收票据的到期，应当计算票据利息， 计算公式如下：
•应收票据利息 = 应收票据面值 × 利率 × 时间
• 对于带息票据，应于中期期末和年度终了
•2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息
•应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 •即：到期值＝应收票据面值＋应收票据利息
•注意： •1、利率一般是年利率。 •2、期限有按月表示和按日表示两种。 •3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。 月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时， 年利率应换算成月利率。（年利率/12） •4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾， 算尾不算头。同时，年利率应换算 （年利率/360）成日利率。
（二）应收票据的分类
1.按承兑人分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票
2.按是否载明利率分类 不带息商业汇票 带息商业汇票
3. 按是否带有追索权分类 带追索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票。
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二、应收票据的入账价值
应收票据的计价包括取得时入账价值的确 定，以及持有期间的期末计价。
•
(2)编制2010年4月1日票据到期的会计分录;
•
(3)若到期时付款人帐户资金不足,银行退票,
编制相应的会计分录。
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（四）应收票据到期举例
• 在年底时计提利息，并增加应收票据
帐面价值：
1. 借：应收票据 贷：财务费用
9,600 9,600
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（四）应收票据到期举例
•2010年4月1日票据到期时：
2. 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
419,200 409,600 9,600
•若票据到期时付款人帐户资金不足：
• 3. 借：应收帐款
•
贷：应收票据
•
财务费用
419,200 409,600 9,600
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四、应收票据贴现的核算
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三、应收账款的计量
• 一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际 发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运 杂费两个部分。但企业在销售时往往实行折扣政策， 会不同程度的影响应收账款及相应的销货收入的计
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（一）商业折扣
n 商业折扣是指对商品价目单所列的 价格扣减一定的数额。 n 商品的报价扣除商业折扣后的实际 成交价格（即发票价格），才是确定 应收帐款入帐金额的依据。因此，商 业折扣对应收帐款入帐金额的确定并 无实质性影响。
要求：编制有关的会计分录。
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（四）应收票据到期举例
1. 借：应收票据
117,000
贷：主营业务收入
100,000
应交税金—应交增值税 17,000
• 2. 借：银行存款
•
贷：应收票据
117,000
117,000
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（四）应收票据到期举例
接上例,如果该票据到期，乙企业无力 偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付 款双方自行处理。甲企业应将到期票据的 票面金额转入“应收帐款”科目。
n 如票据业务较多，还须设置“应 收票据登记簿” 详细记录每笔应收 票据账 款
•一、应收账款概述 •二、应收账款的确认 •三、应收账款的计量 •四、应收账款的核算 •五、坏账的核算 •六、应收债权融通
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一、应收账款概述
时，计提利息作为利息收入，计入当期财务 费用，并增加应收票据的帐面价值。
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（四）应收票据到期举例
• [例2] 某企业持有一张2009年10月1日签发的商 业承兑汇票，面值为400,000元，利率为9.6%， 期限为6个月。2009年12月31日计提利息。
• 要求:(1)编制2009年12月31日的会计分录；
•应收票 •借方 据 •贷方 •记增加 •记减少
•期末余 额
（一） 科目设置 “应收票据”帐户借方记企业因
销售产品等收到的商业汇票，贷 方记到期兑现或未到期已贴现、 已背书转让的商业汇票，余额在 借方，表示未到期也未贴现、未 背书转让的商业汇票。
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三、应收票据的一般核算
•应收帐 款
•借方
•贷方
•记增加 •记减少
•期末余 额
“应收帐款”借方记 当期发生的应收帐款，贷 方记当期收回的、已结转 坏帐损失或已转作应收票 据的应收帐款，余额在借 方，反映尚未收回的应收 帐款。
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教学内容
•第一节 应收票据 •第二节 应收账款 •第三节 预付账款和其他应收款
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第一节 应 收 票 据
•一、应收票据的性质及分 类•二、应收票据的入账价值 •三、应收票据的一般核算 •四、应收票据贴现的核算 •五、应收票据转让的核算
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应收票据贴现是企业以未到期的 应收票据，通过背书手续，要银行按 一定的利率从票据价值中扣除贴现日 起到票据到期日止的贴现利息后，以 余额兑付给企业。背书的应收票据是 此项借款的担保品。
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四、应收票据贴现的核算
•贴现款 = 票据到期值 - 贴现息
•票据到期值 = 票据面值(不带息票据)
要求:编制相应的会计分录。
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四、应收票据贴现的核算
•该票据的到期值、贴现息和贴现款计算如下
：
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
10,045
10,000
45
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四、应收票据贴现的核算
不带追索权的应收票据贴现时，票据 一经贴现就应从帐簿记录中转销，即 贷记“应收票据”科目。 带追索权的应收票据贴现时，企业承 担着潜在的债务责任,即“或有负 债”。
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（二）现金折扣
n 现金折扣是指为了早日收回应收帐 款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款， 允诺在一定的还款期限内给予的折扣优 惠。 n 现金折扣使得企业应收帐款的实际 收回数额，随着顾客付款的日期不同而 有差异，需要作会计处理。
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现金折扣的表示方法
•2/10,1/20, n/30
•10天内付 款折扣2%
•20天内付 •30天内 款折扣1% 全价付款
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1.总价法
n 在总价法下，应收帐款按企业销 售商品的实际售价计价入帐，发生的 现金折扣实际上是一种理财费用，会 计上作为财务费用处理。
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会计实务中，不论票据带息与否，企业在 收到票据时一律按票据的面值入账。
票据持有期间的会计期末，不带息票据总 是按面值反映；带息票据的账面价值还包括 利息。按权责发生制原则，企业应于会计期 末，特别是中期期末和年末对带息应收票据 计算利息，增加“应收票据”的账面价值。
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三、应收票据的一般核算
•
=票据面值 + 利息(带息票据)
•贴现息 = 票据到期值 ×贴现率 ×贴现天数
•
÷ 360
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四、应收票据贴现的核算
[例3] 某公司2000年3月1日取得面值为 10,000元、3个月到期的不带息应收票 据，当年4月1日即票据到期前两个月， 该公司持票据到银行申请贴现,贴现率为 12%。
2.净价法
n 在净价法下，应收帐款按实际售价 扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种 方法将由于客户超过折扣期限而多收入 的金额，视为提供信贷获得的收入，于 收到帐款时入帐，作为冲减财务费用处 理。
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