3第三章_应收及预付款项 题

第三章应收及预付款项的教案(三)

2008-05-22 12:58:31| 分类：教学信息 | 标签： |字号大中小订阅

第三章应收及预付款项的教案（三）

一、教学目标：

1、掌握应收票据贴现的核算

2、掌握应收账款的商业折让和现金折扣的核算

3、掌握预付账款的核算

4、掌握其他应收款的核算

5、计提坏账的核算

二、教学重点：

1、应收票据贴现的核算

2、掌握应收账款的商业折让和现金折扣的核算

3、计提坏账的核算

三、教学难点；

1、应收票据贴现的核算

2、计提坏账的核算

三、教学课时

六课时（总56课时之7---12课时）

第一、二课时应收票据

教学流程

一、新课导入

上节课我们学习了结算方式，随着赊账、赊购等商品交易方式的不断发展和活跃，企业相互间的结算关系由单一依赖于银行信用逐步转为银行信用于商业信

誉相结合。

二、教学内容

一）应收票据概念

二）应收票据的计价

三）、应收票据的核算

四）应收票据的贴现

三、新课讲授

一）、应收票据概念—→是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的

商业汇票。

应收票据包括—→商业承兑汇票和银行承兑汇票

应收票据根据是否带息分为—→带息应收票据和不带息应收票据

二）、应收票据的计价

1．应收票据取得时—→按票据面值确认入账

2．带息票据的利息的处理－→期末按期计息，

票据利息=票据面值×票面利率×计息期限

计提利息时的账务处理：

借：应收票据

贷：财务费用

三）、应收票据的核算

<一>不带息应收票据

不带息应收票据基本账务处理如下：

（1）收到票据时：

借：应收票据（面值）

贷：主营业务收入

应交税金――应交增值税（销项税额）

（2）到期收款：

借：银行存款（面值）

贷：应收票据

（3）到期承兑人无力支付：

借：应收账款

贷：应收票据（票面金额）

<二>带息应收票据

带息应收票据基本账务处理如下：

（1）收到票据时

借：应收票据（面值）

贷：主营业务收入

应交税金――应交增值税（销项税额）（2）期末计息

应收票据利息＝应收票据的票面金额×票面利率×期限

借：应收票据

贷：财务费用

（3）到期收款

借：银行存款（实际收到的金额＝到期值）

贷：应收票据（账面价值）

财务费用（未计提的利息）

（4）到期付款人无款支付

借：应收账款

贷：应收票据（账面余额）

四）应收票据的贴现（重点）

贴现是指企业将未到期的票据转让给银行,由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之

间就票据权利所作的一种转让。

1、应收票据贴现的特点

（1）票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。

（2）贴现票据到期时由付款人（承兑人）承兑票款。汇票承兑人负

有到期无条件清偿的责任。

（3）贴现利息实行预扣。

（4）贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。

2、应收票据贴现额的计算

（1）计算票据到期值。不带息票据的到期值等于其面值；带息票据

的到期值等于面值加利息。

（2）计算贴现期。贴现期是贴现日至到期日前一天的天数。

（3）计算贴现利息

贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期

（4）计算贴现额

贴现额=票据到期值-贴现息

3、应收票据贴现的核算

[例]甲公司于2002年6月8日向A企业出售一批商品，价税合计为46800元，A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46800元，期限为3个月的商业承兑无息汇票。因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。请计算贴现额并编制相应的会计分录。

票据到期值=票据面值=46800元

贴现息=46800*8%/12*2=624元

贴现额=46800-624=46176元

借：银行存款 46176

财务费用 624

贷：应收票据 46800

[例]若上例中的票据为带息票据，票面利率为6%，其他条件不变，企业于8月1日向银行申请贴现，贴现时票据账面余额47034元。请计算票据的贴现额并

编制相应的会计分录。

贴现息=47502*8%*2/12=633.36元

贴现额=47502-633.36=46868.64元

借：银行存款 46868.64

财务费用 165.36

贷：应收票据 47034

[例]承上两例，到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，但A企业无力向贴现银行付款，贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划

出。

借：应收账款 ---A企业47502

贷：银行存款 47502

若甲公司银行存款账户余额不足，贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通

知甲公司。

借：应收账款---A企业 47502

贷：短期借款 47502

四、板书、

五、作业、

某企业4月5日，持面值为300 000元的无息商业承兑汇票一张，向银行申请贴现，银行审查同意贴现，该汇票到期日为同年5月10日，年贴现率为6%。

要求：计算贴现天数、贴现息和贴现净额，并编制相关的会计分录。

六、教学总结：

利息核算、票据贴现是财务会计核算的常见事项，同学们要熟练掌握。

第三、四课时应收账款

一、导入新课

在企业的资产构成中，应收账款的流动性仅次于货币资金，在财务核算中也是重要的一环，有时企业为了促销或抢占市场采取一定的促销手段，给予消费者一定的商业优惠，比如本章要学的商业折扣与现金折扣。

二、教学内容

一）、应收账款的概念

二）、应收账款的确认

三）、应收账款的核算

四）、预付账款的核算

五）、其他应收款的范围

三、新课讲授

一）、应收账款的概念

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受

劳务单位收取的款项。

二、应收账款的确认、

1．应收帐款—→应于销售商品或产品、提供劳务时，按向购货单位、接受

劳务单位收取的款项予以确认。

2．应收账款通常应按实际发生额计价入账。企业代垫的包装费、运杂费也

就应通过“应收账款核算。

三）、应收账款的核算

应收账款入账时涉及商业折扣和现金折扣的处理：

（1）商业折扣—→商业折扣俗称打折。商业折扣一般在交易发生时即已确定，因此，应收账款应按扣除商业折扣后的金额入账。商业折扣不需在买卖双方任何一方的账上反映，即商业折扣对应收账款入账价值没有影响。

例1：甲公司2003年2月1日，销售1000件A商品给乙公司，一般销售单价1000元/件，增值税税率为17%，因乙公司购买的数量较多，给予乙公司商业折扣10%，款项尚未收到。甲公司有关会计分录如下：

款 105．3

贷：主营业务收入 90

应交税金――应交增值税(销项税额) 15.3

（90×17%）

2．现金折扣

现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：债务人10天内付款可按售价给予2%的折扣

1/20: 债务人20天内付款可按售价给予1%的折扣

n/30: 债务人30天内则不给折扣

存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法：总价法和净

价法。

我国会计实务中通常采用总价法，即应收账款以不减去现金折扣的实际售价总额作为入账价值。在客户实际取得现金折扣时，才将实际发生的现金折扣确认

为企业的财务费用。

净价法则是按扣除现金折扣后的金额确认应收账款入账价值，当客户超过折扣期限再付款时所丧失的现金折扣，则作为销售方的一项理财收益，计入财务费

用。

例2：甲公司2003年3月1日销售商品一批给A公司，售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，给予A公司现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。

假定A公司在第3月19日付款。甲公司有关账务处理如下：

（1）销售时：

借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000

应交税金－应交增值税（销项税额）17000

（2）收款时：

现金折扣额＝117000×1%＝1170

（如果现金折扣条件规定计算时不考虑增值税，则现金折扣额＝100000×1%

＝1000）

实收金额＝117000－1170＝115830

借：银行存款115830

财务费用1170

贷：应收账款117000

例3：某企业2003年5月10日销售产品一批，销售收入为20 000元，规定的现金折扣条件为2/10,1/ 20,n/30, 适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（计算现金折扣

时考虑增值税）

A.O

B.200

C.468

D.234

答案：D

解析：本题的考核点是现金折扣的核算。应给予客户的现金折扣＝20 000

×（1+17%）× 1%＝234（元）。

四）、预付账款的核算

预付账款是企业按照有关合同，预先支付给供货方的款项。

预付账款是资产类科目，借方登记企业向供货方预付的货款，贷方登记企业

收到所购货物时结转的预付款项。

[例]甲公司于2002年3月20日按照合同规定向乙公司预付购买原材料的款项60000元，甲公司于4月5日收到原材料，乙公司开来的专用发票上注明价款50000元，增值税额8500元，4月10日乙公司向甲公司退回多余货款。

1、3月20日预付货款时

借：预付账款 ---乙公司 60000

贷：银行存款 60000

2、4月5日收到原材料时

借：物资采购 50000

应交税金 ---应交增值税 8500

贷：预付账款 58500

3、4月10日收回多余货款时

借：银行存款 1500

贷：预付账款 1500

若实际收到的材料价款是60000元，增值税为10200元，甲公司应向乙公司

补付货款10200元。

借；物资采购 60000

应交税金---应交增值税 10200

贷：预付账款 60000

银行存款 10200

五）、其他应收款的核算

其他应收款是指企业因非购销活动而产生的短期债权，是除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应擞、暂时给其他单位和个人的款项。

包括：1、预付给企业内部个职能部门的备用金

2、应手的各种赔款，包括向个人和保险公司收取的赔偿金

3、应收的各种款项

4、应收出租包装物押金

5、存出保证金，如租用包装物押金

6、应向职工个人收取的各种垫付款

7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项

[例]甲公司材料物资因火灾被毁损，应向保险公司收取赔偿15000元。

借：其他应收款---保险公司 15000

贷：待处理财产损益---待处理流动资产损益 15000

收到赔偿款时

借：银行存款 15000

贷：其他应收款 ---保险公司 15000

四、板书、

五、作业

1、3月1日，甲公司销售给乙公司A商品一批，价款8000元，增值税款1360元，规定付款条件“1/10，n/30”。3月10日，乙公司开出转账支票支付上述款项。要求：根据上述业务，编制甲公司销售及收款的会计分录，并写出相关的

计算过程。（折扣按价款计算）

2、企业代职工垫付本月水电费2000元，在发工资时从应付工资中扣除。要

求进行账务处理。

七、教学总结

应收账款核算时现金折扣和商业折扣的核算要掌握，其他应收款的范围要掌

握。

第五、六课时坏账及其核算

教学流程

一、新课导入

在应收账款的账务处理过程中，都有可能产生坏账，为谨慎起见，都应计提

坏账准备。

二、教学内容

一）、坏账及其确认标准

二）、坏账的核算

三、新课讲授

一）坏账损失的确认

坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生

的损失，称为坏账损失。

１．坏账损失确认的标准

企业应当在期末检查应收账款的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。

一般来说，应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：

1．债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；

2．债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；

3．债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的

可能性极小。

除有确凿证据表明该项应收款项不能收回和收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不

能全额计提坏账准备：

（１）当年发生的应收款项；

（２）计划对应收款项进行重组；

（３）与关联方发生的应收款项；

（４）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

２．计提坏账准备的方法和比例

企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应按会计估计变更的程序和方法进行处理并在会计报表

附注中予以说明。

在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。

３．对于预付账款和应收票据

企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入

其他应收款，并按规定计提坏账准备。

企业不应对应收票据计提坏账准备，但如有确凿证据证明应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，也应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账

准备。

４．企业不得设立秘密准备，否则应作为重大会计差错进行处理

（二）坏账损失的核算

坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法与备抵法。在我国，企业应采

用备抵法核算坏账损失。

1．备抵法

备抵法—→是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金

额的一种方法。

计提坏账准备的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、

个别认定法等。

（1）应收款项余额百分比法

应收款项余额百分比法—→是根据应收款项的余额的一定百分比来估计坏

账损失，计提坏账准备的方法。

坏账准备的应提数（即“坏账准备”账户期末余额）＝期末应收款项的余额

×坏账准备计提比例

这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。同样，其他应收款也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他

应付款明细账的借方余额之和。

从应试的角度讲，如果题目中没有特别说明，则可认为题目中的应收账款余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。

当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项的期末余额计算的坏账准备的

应提数

－“坏账准备”账户贷方余额

企业在各期末计提坏账准备前，一定要先考虑坏帐准备已有的余额，余额是

借方余额还是贷方余额

1）若提取前“坏账准备”科目余额为零—→当期应按坏账准备的应提数计

提

例４：甲公司设立于2000年初，并于2000年开始采用余额百分比法计提坏账准备，2000年末应收账款余额为100万元，坏账准备提取比例为10%。甲公司

有关会计处理如下：

2000年末坏账准备应提数＝100×10%＝10（万元）

借：管理费用 10

贷：坏账准备 10

2）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＜坏账准备的应提数—→

当期应按其差额补提坏账准备；

接例4：假定甲公司2001年未发生坏账损失，2001年末应收账款余额为160万元。甲公司有关会计处理如下：

2001年末坏账准备应提数＝160×10%＝16（万元）

2001年应补提坏账准备＝16－10＝6（万元）

借：管理费用 6

贷：坏账准备 6

3）若提取前“坏账准备”科目已有贷方余额，但＞坏账准备的应提数—→

当期应按其差额冲销多提的坏账准备；

接例4：假定甲公司2002年未发生坏账损失，2002年末应收账款余额为90

万元。甲公司有关会计处理如下：

2002年末坏账准备应提数＝90×10%＝9（万元）

2002年应冲销坏账准备＝9－16＝－7（万元）

借：坏账准备 7

贷：管理费用 7

4）若提取前“坏账准备”科目已有借方余额—→当期应按坏账准备的应提数＋提取前“坏账准备”科目已有的借方余额计提坏账准备。

接例4：假定甲公司2003年8月，发生坏账损失12万元，其中：应收A公司10万元，应收B公司2万元， 2003年末应收账款余额为130万元。甲公司

有关会计处理如下：

2003年8月发生坏账损失时：

借：坏账准备 12

贷：应收账款——A 10

——B 2

2003年末坏账准备应提数＝130×10%＝13（万元）

2003年应计提坏账准备＝13－（9－12）＝16（万元）

借：管理费用 16

贷：坏账准备 16

5）已核销的坏账又收回时的账务处理：

借：应收账款——××企业

贷：坏账准备（实际收回数）

同时：

借：银行存款

贷：应收账款——××企业

接例4：2004年5月，甲公司收回上年已核销的A公司坏账10万元。甲公

司有关账务处理如下：

借：应收账款——A公司 10

贷：坏账准备 10

同时：

借：银行存款 10

贷：应收账款——A公司 10

（2）账龄分析法

账龄分析法—→是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。

针对不同账龄段的应收款项确定不同的坏账率，账龄时间越长，所确定的坏账率越大；将不同账龄段计算确定的坏账损失数汇总，以确定“坏账准备”账户

的期末余额数。

企业采用帐龄分析法计提坏帐准备时，对于当期有变动的应收款项账龄的确

定：

采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。

例5：甲公司坏账采用备抵法核算，并按账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为：应收账款账龄1年以下的按其余额的5%计提；1—2年的按其余额的10%计提；2年以上的按其余额的50%计提。

甲公司2000年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）：

2001年发生应收账款200万元，收回应收账款500万元。

则甲公司2001年12月31日的应收账款余额如下（单位：万元）：

2001年12月31日，甲公司对应收账款应计提坏账准备=（200×5%＋400×10%＋500×50%）－（400×5%＋600×10%＋400×50%）

= 300－280 = 20 （万元）

会计分录如下：

借：管理费用 20

贷：坏账准

备 20

（3）赊销百分比法（销货百分比法）

赊销百分比法—→是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。

例6：某企业2003年全年赊销收入为500万元，估计坏账损失比例为2％，计提坏账准备前，“坏账准备”账户有贷方余额2万元，计算该企业2003年坏

账准备计提数。

2003年坏账准备计提数＝500×2％＝10万元。

会计分录如下：

借：管理费用10

贷：坏账准

备 10

（4）个别认定法

个别认定法—→是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。

在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果其某期应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如：债务单位所处的特定地区等），导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别认定法计提坏账准备。在同一会计期间内运用个别认定法的应收款项应从用其他方法计提坏账准备的应收款项中剔除。

四、板书、

五、作业、

对本课次的四种坏账准备的核算认真复习，熟练掌握其中至少两种核算方

法。

六、教学总结

本课次的坏账准备的核算有一定的难度，同学们要加强复习。

第三章应收及预付款项

第一节应收票据

一、应收票据概述

(一)应收票据的性质与分类

1.按照票据是否带息，商业汇票可分为带息票据和不带息票据两种。

2.按照票据承兑人的不同，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。

3.按照票据是否带有追索权，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的

商业汇票两种。

（二）应收票据的确认和计价

(三)应收票据到期日的确定

在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。

票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日

为到期日。

票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中只计算其中的一天，即“算头不算尾”或

“算尾不算头”。

二、应收票据的取得

企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据不同的业务内容分别贷记“主营业务收入”“应交税费”，“应收账款”等科目。

【例3-1】某企业根据发生的有关收到应收票据的业务，编制会计分录如下：

(1)向华能公司销售产品一批，价款20 000 元，增值税3 400元，收到由华能

公司承兑的商业承兑汇票一张，金额共计23 400元。

借：应收票

据

23 400

贷：主营业务收

入

20 000

应交税费—应交增值税（销项税

额） 3 400

(2)原向华联公司销售产品的应收货款共计11 700 元(其中产品价款10 000元，增值税 1700 元)，经双方协商，采用商业汇票方式结算，并收到银行承兑汇票

一张。

借：应收票

据

11 700

贷：应收账

款

11 700

三、应收票据持有期间的利息

对于带息商业汇票来说，在票据到期之前，尽管利息尚未实际收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末反映这部分利息收入，并将应收而未实际收到的利息作为应收票据的增加额予以记录，“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

【例3-2】某企业 2006 年 9 月 1 日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为 1 000 000 元，增值税额为 170 000 元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为 6 个月，到期日为 2007 年 3 月 1 日，票面利率为 8%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息。企业应

编制有关会计分录如下：

(1)2006 年9 月 1 日收到商业承兑汇票时：

借：应收票

据

1 170 000

贷：主营业务收

入

1 000 000

应交税费—应交增值税（销项税额）170 000

(2)2006 年 12 月 31 日计提应收票据利息 3120 元：

1 170 000×8%×4/12=31 200

借：应收票

据

31 200

贷：财务费

用

31 200

四、应收票据到期

企业对持有的即将到期的商业汇票，应匡算划款时间，提前委托开户银行收款。一般来说，银行承兑汇票的票款能够及时收妥入账。商业承兑汇票的票款视付款人账户资金是否足额，有两种情况：一是付款人足额支付票款，结清有关的债权债务；二是付款人账户资金不足，将托收的汇票退回，由收付款双方自行处理。

商业汇票到期时，应按商业汇票的到期值借记有关科目，按商业汇票的账面金额贷记“应收票据”科目，按两者的差额(未计提利息部分〉贷记“财务费用”科

目。

商业汇票到期值是指票据到期应收的票款额，对于不带息票据来说，到期值就是票据面值；对于带息票据来说，其到期值是票据面值加计应收票据到期利息的合计金额。计算应收票据到期利息的方法是：

应收票据利息 =应收票据面值×利率×时期

【例3-3】某企业持有一张面值为 58 500 元的商业汇票，年利率为7.2%，票据的出票日(承兑生效日)为 3 月 31 日，票据期限 4 个月，到期日为 7 月 31 日。则该商业汇票到期值为 120 744 元。计算方法是：