第三节 增值税的核算

1、进项税额的账务处理
原材料成本＝200 000+1 000×93%＝200 930 进项税额＝34 000+1 000×7%=34 070 借：原材料 200 930 应交税费——应交增值税（进项税额）34 070 贷：银行存款 235 000 （2）购入全新的不需安装的机器设备1台，买价 100 000元，增值税17 000元，共计1 17 000元， 用银行存款支付。
（3）补缴时 借：应交税费——未交增值税30 000 贷：银行存款 30 000
（二）小规模纳税人的账务处理
1.科目设置 小规模纳税人核算增值税，只设置“应交税费——应交增值税”科目。 2.税额计算 （1）购进货物时其进项税额不能抵扣： 借：原材料 贷：银行存款 （2）销售货物时按不含税价格计算应交增值税： 企业为小规模纳税人，征收率为3%。如果取得含税收入100元，所 作分录为： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 （100/（1+3%））97.09 应交税费——应交增值税（100/（1+3%）*3%）2.91
1、进项税额的账务处理
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 [例]H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本 法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会 计分录如下： （1）购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000 元，运费1 000元，共计235 000元，结算凭证已到，原 材料入库，货款用银行存款支付。
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）视同销售，需要计算销项税额。
4、上缴增值税的账务处理
企业应交的增值税额，应根据具体情况按 日缴纳或按月预缴。 （1）按月缴纳增值税的账务处理 （2）按日缴纳增值税的账务处理 （3）实际上缴增值税的账务处理 预缴当月增值税时，应借记“应交税费— —应交增值税（已交税金）”科目，贷记 “银行存款”等科目。
补充：“应交税费——应交增值税”的明细账
（6）“销项税额”项目。记录企业销售货物、提供应税劳 务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以 红字记入，以示冲减销项税. （7）“出口退税”项目。记录企业向海关办理报关出口手 续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政 策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到 退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交 已退增值税，则用红字记入。 （8）“进项税额转出”项目。记录企业的购进货物、在产 品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项 税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销已 转出的进项税额时，用红字记入。 （9）“转出多交增值税”项目。记录企业月末将当月多交 增值税的转出额。此项转账后，“应交税金——应交增值 税”期末余额不会包含多交增值税因素。
第三节
增值税涉税业务 的账务处理
一、增值税核算的账户设置
（一）一般纳税人增值税核算的账户设置 根据现行规定，一般纳税人应在“应交税 费”账户下设置“应交增值税”和“未交 增值税”两个二级账户。 “应交增值税”明细科目下设“进项税 额”、“已交税金”、“销项税额”、 “出口退税”、“进项税额转出”、“转 出未交增值税”、“转出多交增值税”等 专栏。
小结：结转未交或多交增值税的账务处理
月末，企业应将当月未交增值税或多交增值税从“应交税 费——应交增值税”科目转出，转入“应交税费一一未交 增值税”科目。转出未交增值税时，应借记“应交税费— —应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税 费——未交增值税”科目；转出多交增值税时，应借记 “应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费—— 应交增值税（转出多交增值税）”科目。 结转后，“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余 额反映企业尚未抵扣的增值税，而应交未交的增值税在 “应交税费——未交增值税”科目反映。 应该注意的是，交纳增值税应区分不同情况，作不同的账 务处理。交纳本期应交的增值税时，按实际交纳的数额， 借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷 记“银行存款”科目；交纳上期应交未交的增值税时，借 记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款” 科目。
作业
1、如何计算增值税应纳税额？ 2、某企业为增值税一般纳税人，购销货物使用的增值税 税率为17%，当期发生如下业务： （1）销售自产货物，开具增值税专用发票，取得取得销 售额700万元。 700 （2）购进原材料、零配件，取得的增值税专用发票上注 明的价款为300万元。 （3）把价款为150万元的自产货物用于投资联营企业。 （4）委托加工广告性的小礼物赠送客户，价款为10万元， 其中有6万元是支付给受托方的加工费，已取得增值税专 用发票。 要求：计算该企业当月应纳的增值税。
补充：“应交税费——应交增值税”的明细账
（1）“进项税额”项目。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、 并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以 红字记入，以示冲销的进项税额。 （2）“已交税金”项目。记录企业本期（月）应交而实际已交纳的增 值税额；若发生多交增值税，退回时应以红字记入。 （3）“减免税款”项目。记录企业按规定直接减免的、用于指定用途 的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货 物成本等）或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用 红字登记。 （4）“出口抵减内销产品应纳税额”项目。记录企业按规定的退税率 计算的当期应予抵扣的税额或当期内销货物的销项税额。 （5）“转出未交增值税”项目。记录企业月终时将当月发生的应交未 交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税金——应 交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。
2.“应交税金——未交增值税”账户
“应交税费——未交增值税”账户的借方发生额， 反映企业上交以前月份未交增值税额和月末自 “应交税费——未交增值税”账户转入的当月多 交的增值税额 “应交税费——未交增值税”账户的贷方发生额， 反映企业月末自“应交税金——未交增值税”账 户转入的当月未交的增值税额。 “应交税金——未交增值税”账户的期末余额， 借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交 的增值税。
（3）实际上缴增值税的账务处理
A、当月上缴预缴当月税款。 B、月底结清上月或上缴以前月份或年度欠 缴的增值税。
4、上缴增值税的账务处理
例：8月份补缴7月末未交增值税2 000元， 并预缴8月份增值税80 000元，合计82 000 元。
借：应交税费——未交增值税 2 000 ——应交增值税（已交税金） 80 000 贷：银行存款 82 000
（2）按日缴纳增值税的账务处理
若主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值 税，属于预缴性质，月末在核实上月应缴 增值税后，应于下月10日内缴清。 平时：在“应交税费——应交增值税”明细账
中核算。 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 月末，结出发生额和余额，若为贷方余额，转至 “未交增值税”明细账。
（一）小规模纳税人增值税核算的账户设置
小规模纳税人只需在“应交税费”账户下 设置“应交增值税”二级账户，无需再设 明细账户。贷方反映应交的增值税，借方 反映实际上缴的增值税，贷方余额反应尚 未上缴或其欠缴的增值税，借方余额反应 多缴的增值税。
二、企业增值税涉税业务的账务处理
（一）一般纳税人的账务处理 增值税实行税款抵扣原则，应用在账务处理上， 就是将进项税记入“应交税费——应缴增值税” 账户借方，在账户中实现这种抵扣。 1、进项税额的账务处理。 2、进项税转出的账务处理 3、销项税额账务处理 4、上缴增值税的账务处理
1.“应交税费——应交增值税”账户
“应交税费——应交增值税”账户的借方发生额，反映企 业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交 纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月 发生的应交未交增值税额： “应交税费——应交增值税”账户的贷方发生额，反映销 售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、 转出已支付或应分摊的增值税以及月末转入“未交增值税” 明细账户的当月多交的增值税额： “应交税费——应交增值税”账户的期末借方余额，反映 尚未抵扣的增值税额（期末不会出现贷方余额）。
3、“应交税费——增值税检查调整”
凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项 税额和进项税额转出的数额，借记有关科 目，贷记本科目； 凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项 税额和进项税额转出的数额，借记本科目， 贷记有关科目； 全部调帐事宜入帐后，应结出本帐户的余 额，并对该项余额进行处理.
一、增值税核算的账户设置
2、进项税转出的账务处理
【例】由于自然灾害，毁损产成品一批， 实际成本40 000元，所耗购进货物的进项 税额为3 400元。
借：待处理财产损溢 贷：库存商品 43 400 40 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3 400
3、销项税额账务处理
销项税额可由一般销售和视同销售产生： （1）一般销售时，根据不含税销售额和税 率计算销项税额，账务处理如下：
来自百度文库习
某企业2009年9月20日预缴当月增值税 350000元， 9月30日经纳税核算应补缴增值税30000元， 尚未缴纳。 10月6日，上缴9月份应补缴增值税30000 元。
答案
（1）预缴时
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款350000 350 000
（2）结转未缴增值税时
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）30000 贷：应交税费——未交增值税 30000
1、进项税额的账务处理
（2）购入全新的不需安装的机器设备1台， 买价100 000元，增值税17 000元，共计1 17 000元，用银行存款支付。
借：固定资产 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 11 7 000
2、进项税转出的账务处理
【例】由于自然灾害，毁损产成品一批， 实际成本40 000元，所耗购进货物的进项 税额为3 400元。
小练习
企业当月交纳前期应交未交的增值税时，应 借记的科目是： A.应交税费 ― 应交增值税（转出未交增值 税） B.应交税费 ― 应交增值税（转出多交增值 税） C.应交税费 ― 应交增值税（已交税金） D.应交税费 ― 未交增值税
『正确答案』D 『答案解析』月末，企业应将当月未交增值 税或多交增值税从“应交税费——应交增值 税”科目转出，转入“应交税费一一未交增 值税”科目。交纳上期应交未交的增值税时， 借记“应交税费——未交增值税”科目，贷 记“银行存款”科目。
作业
3、某电视机厂某月发生如下经济业务： （1）销售电视机1000台，取得的含税收入2340000元，另向购货方收取包 装费30000元，款项均送存银行。 （2）当月购进材料若干批，取得的增值税专用发票上注明的价款合计 600000元，税金合计102000元，款项均付，材料均已验收入库。 （3）上月销售的电视机钟，有2台因质量问题在本月退回，企业退还购货方 价款和税金共计4680元。 （4）办公室购买办公用品，取得的增值税专用发票上注明的价款3000元， 税金510元。 （5）企业将自产的最新型号的电视机10台用于奖励本厂优秀职工，已知每 台电视机的成本为2400元，因尚未对外销售过，故无同类产品售价。 （6）因仓库保管员失职，导致仓库原材料被盗，经查，被盗材料账面价值 为5000元，该材料使用17%的税率。 （7）上月末“应交税费——应交增值税”账户借方余额为117000元。 要求：根据上述资料分别编制每笔业务相关的会计分录，并计算当月应纳增 值税额。
（1）按月缴纳增值税的账务处理
企业在“应交税费--应交增值税”多栏式明细账户中核算 增值税业务；月末，结出借、贷方合计和差额 。 若“应交税费--应交增值税”为借方差额，表示本月尚未 抵扣的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出；若 为贷方差额，表示本月应交增值税税额，通过“应交税费 --应交增值税（转出未交增值税）”账户，转入“应交税 金--未交增值税”账户的贷方。 会计分录如下： 借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费--未交增值税