-以摊余成本计算的金融资产后续计量

第十四章-以摊余成本计算的金融资产后续

计量

第十四章金融工具

知识点3：以摊余成本计量的金融资产后续计量

1.金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

（1）扣除已偿还的本金。

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）。

2018年1月1日：

借：债权投资－成本1000

贷：银行存款950

债权投资－利息调整50

2018年12月31日：

投资收益为实际投资额×实际利率＝950×10%＝95（万元）

借：应收利息80

债权投资－利息调整15（例挤）

贷：投资收益95

2.企业应当按照实际利率法确认利息收入（一般原则）。利息收入应当根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。这里的“账面余额”与“摊余成本”不是一个概念，账面余额应理解为实际的投资额或经调整后的实际投资额，投资收益＝实际投资额×实际利率。

在不存在减值准备的情况下，账面余额与摊余成本相同；

存在减值准备的情况下，账面余额－减值准备＝摊余成本。

已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入。投资收益＝摊余成本×实际利率。

3.实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额或该金融负债摊余成本所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。

【教材例改】2018年1月1日，甲公司支付价款950万元（含交易费用），从活跃市场上购入XYZ公司3年期债券，面值1000万元，票面年利率8%，按年支付利息（即每年支付80万元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司将该金融资产分类为摊余成本计量的金融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。

甲公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为10%。

设该债券的实际利率为r，

则：80×（P/A，r,，3）+1000×（P/F，r,，3）=950

采用插值法，可以计算得出实际利率为r=10%。

2018年1月1日：

借：债权投资－成本1000

贷：银行存款950

债权投资－利息调整50

2018年12月31日：

投资收益为实际投资额×实际利率＝950×10%＝95（万元）

借：应收利息80

债权投资－利息调整15（例挤）

贷：投资收益95

借：银行存款80

贷：应收利息80

2018年12月31日账面余额＝950+15＝965（万元）

2019年12月31日：投资收益＝965×10%＝96.5（万元）

借：应收利息80

债权投资－利息调整16.5（例挤）

贷：投资收益96.5

借：银行存款80

贷：应收利息80

2019年12月31日账面余额＝965+16.5＝981.5（万元）

2020年12月31日：

投资收益＝981.5×10%＝98.15（万元），

但为了平账，本期利息调整的摊销额

＝50－15－16.5＝18.5（万元），

本期应确认的投资收益＝80+18.5＝98.50（万元），投资收益为倒挤数。

借：应收利息80

债权投资－利息调整18.5

贷：投资收益98.5（例挤倒挤）借：银行存款80

贷：应收利息80

借：银行存款1000

贷：债权投资－成本1000

注：在理解的基础上记忆，是很流行的说法。但是，若真的理解了，似乎并不需要记忆。从财务学角度，投资收益＝实际投资额×实际利率，摊销额为倒挤，是掌握本知识点的关键。

假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。购买价为930万元，交易费用为1.6万元。

假设甲公司所购买债券的实际利率r，则

（80*×3+1000）×（P/F，r,，3）=931.6

采用插值法，可以计算得出实际利率为r=10%。

2018年1月1日：

借：债权投资－成本1000

贷：银行存款931.6

债权投资－利息调整68.4

2018年12月31日：

投资收益为实际投资额×实际利率＝931.6×*10%＝93.16（万元）

借：债权投资－应计利息80

－利息调整13.16（例挤）

贷：投资收益93.16

2018年12月31日该金融资产账面余额

＝931.6+80+13.16＝1024.76（万元）

2019年12月31日：

投资收益＝1024.76×10%＝102.48（万元）

借：债权投资－应计利息80

－利息调整22.48（例挤）

贷：投资收益102.48

2019年12月31日账面价值余额

＝1024.76+80+22.48＝1127.24（万元）