成本会计—第15章

本的专著
2014/11/24 成本会计 2
链接：泰罗与科学管理
费雷德里克•泰罗（Frederick Taylor， 1856～1915），美国古典管
理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为“科学管理之父”
泰罗科学管理的主要内容

工作定额管理 能力与工作相适应原理


标准化原理
差别计件付酬制 计划和执行相分离原理
其中： 材料数量差异＝（32 000－8 000×3）×45＝360 000元 材料价格差异＝（40－45）× 32 000＝－160 000元
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直接材料成本差异的计算及分析（三因素）

直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差
异，它由直接材料数量差异、价格差异和组合差异三部分组 成

举例
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直接人工差异的计算及分析（两因素）

直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额， 包括直接人工效率差异和工资率差异
直接人工成本差异
＝实际人工成本－标准人工成本
＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时

直接人工效率差异（数量差异）
直接人工效率差异
＝（实际工时－标准工时）×标准工资率

工资率差异 （价格差异）
工资率差异 ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时
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直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方法改 变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪 律和劳动态度等主观原因

工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级
待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生
产任务不饱和等
其中：
效率差异＝（10 000－8 000×1.5 ）×12＝－24 000元
生产能力利用差异＝（10 400×1.5－10 000）×12＝67 200元
耗费差异＝190 000－10 400×1.5×12＝2 800元
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制造费用差异分析

效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致 生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工
所以包括效率差异、生产能力利用差异和耗费差异三种
效率差异（数量差异）
＝（实际工时－标准工时）×固定制造费用预算分配率
生产能力利用差异（数量差异） ＝（预算工时－实际工时）×固定制造费用预算分配率
耗费差异（价格差异）
＝实际固定制造费用－预算固定制造费用
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例： 固定制造费用差异的计算
15.1.3 实施标准成本制度的步骤和条件
实施标准成本制度的步骤


正确制定成本标准
揭示实际消耗与成本标准的差异 积累实际成本资料并计算实际成本


计算实际产量的标准成本（实际产量×单位标准成本）
通过标准成本和实际成本的比较，计算标准成本差异，并分 析成本差异原因

进行标准成本及其成本差异的账务处理

变动制造费用差异 ＝实际变动制造费用－实际产量标准工时×变动制造费用预算分配率

变动性制造费用效率差异（数量差异）
变动制造费用效率差异 ＝（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用预算分配率

变动性制造费用耗费差异（价格差异）
变动制造费用耗费差异
＝实际变动制造费用－（实际工时×变动制造费用预算分配率）
第15章 标准成本制度
15.1 标准成本制度的基本内容
15.2 标准成本的制定
15.3 标准成本差异的计算
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15.1 标准成本制度的基本内容 15.1.1 标准成本制度的形成
1903年，泰罗发表《工厂管理》，给标准成本制度的产生提供了启示
1904年，美国效率工程师哈尔顿•爱默森首先在美国铁道公司应用标
泰罗的管理思想“一方面是资产阶级剥削的最巧妙的残酷手段，
另一方面是一系列最丰富的科学成就”
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15.1.2 标准成本制度的特点和作用
特点： 预先制定标准成本，作为员工工作努力的目标和衡量实际成本节 约或超支的尺度，进行成本事前控制
生产过程中将实际消耗与标准消耗进行比较，及时揭示和分析脱
或一年的原材料、人工费用等的实际发生数计算平均数 预测法（Predicted Behavior）：考虑未来企业内外因素的变 化对标准成本的影响 期望法（Desired Behavior）：反映企业管理阶层对成本耗费


的期望
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标准成本各成本项目的制定

标准成本＝标准消耗量×标准价格 将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材
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成本差异的图示
纯 价 格 差 异
实 际 价 格
混合 差异
标 准 价 格
标 准 成 本
实际数量
纯数量 差异
标准数量
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成本差异的分解：由于价格差异常常表现为不可控因素，而
数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部
包括在价格差异之中（如下图所示） 数量差异＝ P ［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ
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直接材料成本差异的计算及分析（两因素）

直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差
异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成
直接材料成本差异
＝实际材料成本－标准材料成本
＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量

直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的
其中：
变动制造费用效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×3.60＝－7 200元 变动制造费用耗费差异＝40 000－10 000×3.60=4 000元
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固定制造费用差异的计算及分析

固定制造费用差异，是指实际产量的固定制造费用标准数与实际 数之间的差异，将产量差异划分为效率差异和生产能力利用差异，
来自百度文库
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实施标准成本制度的条件

企业具备完善的各项成本管理基础工作 企业具备健全的成本管理组织

企业具有较强的成本意识
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15.2
标准成本的制定
成本标准的类型
历史标准成本 按照制定依
据资料分类 预期标准成本 基本标准成本 现行标准成本 理想标准成本
包括直接人工效率差异、工资率差异和人工组合差异

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制造费用差异的计算及分析

按全部制造费用分析

分变动和固定两部分分别分析
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变动制造费用差异的计算及分析

制造费用的差异计算一般分为变动制造费用和固定制造费用两方面 进行分析 变动制造费用，是指实际产量变动制造费用标准数与实际数之间的 差额，包括效率差异和耗费差异（也称分配率差异或预算差异）两 部分
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15.3 标准成本差异的计算
成本差异的性质


成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额
有利差异：实际成本低于标准成本 不利差异：实际成本超过标准成本

成本差异的核算和分析是成本控制的中心环节，有助于实现
有效的成本管理 有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作

别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动
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例： 直接人工差异的计算
资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时，
实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为每件1.5小时，
标准工资率为每小时10.80元 要求：计算甲产品直接人工差异 解答： 直接人工差异＝110 000－8 000×1.5×10.80＝－19 600元
直接材料价格差异 ＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际购入量 （输入法）
＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量

（输出法）
直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造 方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术
水平；加工搬运中损坏等

直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式； 运输途中损耗率等
其中：
直接人工效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×10.80＝－21 600元 工资率差异＝（110 000÷10 000－10.80）×10 000＝2 000元
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直接人工差异的计算及分析（三因素）

直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，
价格差异＝ QΔP＋ΔPΔQ＝（ Q＋ΔQ ）ΔP
价 格 差 异 标 准 成 本 数量
差异

成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异
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标准成本差异分类图示
标准成本差异
价格差异
数量差异
实际价格和标准价格 之间的差异
实际数量和标准数量 之间的差异
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资料：某企业本月甲产品实际投产8 000件，预算产量为 10 400件， 实际固定制造费用为 190 000元。实际工时为10 000小时，工时标 准为1.5小时，标准费用分配率为12元
要求：计算甲产品固定制造费用的差异
解答： 固定制造费用差异＝190 000－8 000×1.5×12＝46 000元
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例：直接材料差异的计算
资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克， 其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标
准价格为每千克45元。
要求：计算甲产品材料成本差异 解答：
材料成本差异＝32 000×40－8 000×3×45＝200 000元
料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格

直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照 加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划
工资率作为标准价格

制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费
用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算 数确定制造费用的标准分配率
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差异而导致的直接材料成本差异
直接材料数量差异 ＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格
其中，实际消耗量根据领、退料凭证以及原材料盘存资料计算
标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量
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直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的 差异而导致的直接材料成本差异
按照制定时
间长短分类
按照制定
水平分类
正常标准成本
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标准成本的制定方法

工程技术测算法（Engineering Estimates）：根据企业的机
器设备、生产技术的先进程度，对产品生产过程中的投入产 出比例进行估计

历史成本推测法（Observed Behavior）：根据企业前几个月
准成本法 1911年，美国会计师卡特•哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本
制度
1920年，美国会计人员与工程技术人员设计了一套将实际成本与标准
成本结合的方法
1923年，标准成本差异分析基本形成，标准成本制度进入实施阶段 1930年，哈里逊出版《标准成本》一书，是世界上第一部论述标准成
离标准的差异，并迅速采取措施加以改进，加强成本事中控制 月末将标准成本与实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异
原因，评估业绩，并制定有效措施，实现成本事后控制 作用：
有利于增强员工的成本意识 有利于成本控制
有利于价格决策
有利于简化会计工作 有利于正确评价业绩
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例： 变动制造费用差异的计算
资料：某企业本月投产甲产品8 000件，实际发生变动制造费用
40 000元。实际工时为10 000小时，工时标准为1.5小时，标准费
用分配率为每小时3.60元。 要求：计算甲产品变动制造费用的差异 解答： 变动制造费用差异＝40 000－8 000×1.5×3.60＝－3 200元
为经营决策的依据
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成本差异分析的通用模式

成本差异的计算
成本差异＝实际成本－标准成本
＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量） ＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ
＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ
其中， PΔQ QΔP ，代表纯数量差异 ，代表纯价格差异
ΔPΔQ，代表混合差异