新形势下的成本会计与成本管理

引言：成本会计作为会计一个重要的分支，在企业的运作中有着重要的地位和职能，它在社会经济的发展过程中不断地演进发展，成为一门独立的科学理论体系，对企业的经营进行事前的规划，事中的控制和加强企业经营的管理，以提高企业的经济效益。它与财务会计、管理会计并行存在，相互之间进行信息的联系、共享、交叉，看似各个学科（分支）都在尽力扩大自己的范围，拉长自己的战线，形成不必要的交叉重复，浪费了管理资源加提高了成本，其实不然，成本会计作为一个独立的科学分支来研究是很有必要的。

一、成本会计的演进发展过程

成本会计起源于英国产业革命的完成，此时出现了成本会计的萌芽。此阶段主要是以分批法和分步法的成本会计制度，以计算作为核心，称之为记录型成本会计，管理会计此时尚未出现。

随着管理科学和实践的变革，成本会计的原理及方法也随之发生了革命性的变化。19世纪末20世纪初，以泰勒为代表的科学管理标准成本制度的提出和应用，对成本会计的发展产生了深远的影响。为标准化成本制度和成本的预测对生产过程的成本控制提供了条件。

随后20世纪50年代起，随着管理现代化、运筹学、系统过程、电子计算机等的广泛应用，成本会计的重点已转移为如何预测、决策和规划成本，形成以管理为主的现代成本会计。

20世纪80年代以来，电脑技术的进步、生产方式的改变、产品周期的缩短、全球竞争的加剧，成本会计的领域扩展到了与客户之间的利益关系，包括产品设计生命周期的管理也更加注重了内部组织的管理。为获取最大限度的市场竞争优势，战略型相关成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。

二、成本会计的发展是各种科学不断交融的再生产物

1．成本会计和管理会计及财务会计的比较分析

成本会计和管理会计、财务会计存在者很多的重叠相似之处。成本的内容往往要服从管理的需要，成本会计是财务会计和管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此作出投资决策。同样，成本会计所提供的成本数据，往往被企业管理作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价，在此，成本会计就体现出了财务会计和管理会计的职能。

通过与财务会计、管理会计的分析和比较得出：第一、传统的成本会计和管理会计实际上是密不可分的；第二、传统的管理会计、成本会计和财务会计具有较大的区别；第三、三种科学的发展显示，其历史背景和理论依据都趋于一致，其纵深的内容出现了较多的交叉重复现象，有待改良。

“整”就是整体和整理，“合”就是协调。“整合”就是将全部的资源根据完整、有序、系统的协调进行整理，以达到最优化的效果。随全球化进程的加快，世界文明的多元与差别使整合的对象加大。其建立在兼容的基础上不断优化和发展，体现出

了经济学中渐进式制度变迁的内在要求。还有一种具有革命性的激进式经济制度的变迁，而我国的变迁制度介于两者之间，由于会计是环境的产物，因而从环境的角度分析，影响成本会计的主要因素有：技术因素、环境因素和人文因素。成本会计的发展就是在这三者之间不断的协调。

三、成本会计在新形势下的发展与挑战

新经济时代信息技术的广泛应用使会计的环境发生了快速的变化，影响着成本会计理论的起点也发生着变化：（1）规模经济导致市场竞争的加剧，资源配置严重浪费；（2）国民的收入增加，消费的偏好在发生着变化，有基本生活消费品到奢侈品，人们对产品的质量和性能的要求增加；（3）新技术、新能源、新产品的开发日新月异，但产品的投入应用的过程时间长；（4）加入WTO后，民族企业倍受世界的考验。

外部经济环境的变化推动了成本会计的发展和创新。如：借助因特网，电子商务简化了企业的经营过程，降低了采购的成本，减少了库存，缩短了生产周期，实现了实时报告；局域网把企业内部独立的子系统集合在了一起，打破了原有了部门界限，实现了共享信息资源，减少了相互的摩擦，企业部门信息的畅通，提高了企业的整体效益；成本会计的核算技术和管理方式的不断创新，会计的电算化提高了会计的信息质量，缩短了信息的周期；成本会计应用对象的不断扩大，政府机关和社会非生产团体组织也存在成本的发生，也采用了成本控制。

1．信息技术对成本会计发展的影响

高科技的应用和现代化的管理，推动了成本会计核算信息的现代化、统一化、国际化发展。对传统成本会计提出了挑战：电子商务进行投资决策产生了网络运行成本、物流成本、信任度等一系列的问题。如何对他们进行预测，制定投资标准和进行成本分析，是成本会计的一大难题。电子商务中，对购买成本、点击成本、流通成本和经营成本等的管理要求会计核算的生成和信息的可靠性都是严峻的挑战。经济全球化对成本会计的核算要求在不断提高。

2．成本管理观念的更新对成本会计的发展和影响

现代经济条件下管理观念的发展更新速度前所未有，成本理论的创新和方法的改良大大促进了成本会计科学的发展。

（1）成本效益观念的变化，从传统的节约成本的角度出发到今天以市场需求为向导，通过向市场提供质量尽可能高，功能尽可能完善的产品，以求获得更大的利润。与之相应，企业的成本管理和企业的效益相紧密关联，以效益观念看待企业的成本及控制问题，见投入与产出相对比分析得出投入的必要性、合理性为企业获得更多的效益。

（2）系统理论参与成本管理观念。信息经济下成本会计面临新的制造环境：弹性制造系统（FMS）解决对产品生产多样化、精细化的要求；电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）减少成本提高工作效率；制造资源规划（MRPII）有助于管理当局及时有效的进行投资与生产经营决策；电脑制造合成系统（CIM）实现工厂无人化的管理。新的制造环境下，传统的成本会计与方法无法继续使用，美国的学者提出的作业成本法（ABC法）和作业基础管理法（ABM法）实现了社会资源的整体优化配置，被现代经营模式所采纳。