合并商誉后续计量问题研
企业合并商誉减值问题研究——以华谊兄弟并购为例
企业合并商誉减值问题研究——以华谊兄弟并购为例企业合并商誉减值问题研究——以华谊兄弟并购为例引言：随着经济全球化的深入发展，企业之间的合并和收购成为越来越常见的一种商业行为。
合并和收购不仅可以带来资源的整合和优化配置，还可以增加企业的市场份额和竞争力。
然而，合并和收购也面临着一系列的风险与挑战，其中最重要的问题之一就是商誉减值。
本文以中国电影公司华谊兄弟并购案为例，探讨企业合并过程中可能出现的商誉减值问题及其影响。
一、商誉减值的概念和原因商誉是企业在并购或收购过程中支付的超过被收购企业的净资产的差额。
商誉减值是指企业在一定时期内，由于商誉价值超过了企业未来现金流量的预期，而需要将商誉价值进行调整或减记的过程。
商誉减值的原因主要包括以下几点：1.市场环境变化：市场环境的变化可能导致企业未来现金流量的降低，从而影响商誉的价值。
2.管理层决策：管理层在商誉计量和评估过程中的决策可能导致商誉被高估，进而引发商誉减值。
3.技术进步和竞争压力：技术进步和竞争压力可能导致企业的现金流量受到影响，进而引发商誉减值。
二、华谊兄弟并购案及商誉减值问题华谊兄弟是中国知名的电影制片和发行公司，自2015年起进行了一系列的海外并购，包括美国电影公司Legendary Entertainment的收购等。
然而，随着时间的推移，这些并购交易引发了一系列的商誉减值问题。
1.市场环境变化：随着中国电影市场竞争的加剧和政策环境的调整，华谊兄弟面临着市场环境变化的挑战。
电影票房的增速放缓和市场份额的下降导致了其未来现金流量的预期调整，使得商誉价值产生了较大的压力。
2.管理层决策：在并购过程中，华谊兄弟管理层可能高估了被收购公司的价值，使得商誉被过度计量。
随后的经营业绩表现不符合预期，进一步加剧了商誉减值的压力。
3.技术进步和竞争压力：随着互联网和移动技术的快速发展，电影产业面临着日益激烈的竞争。
华谊兄弟在并购过程中未能充分考虑到这些技术进步和竞争压力，使得商誉价值面临较大的风险。
关于企业商誉后续计量方法的探讨
关于企业商誉后续计量方法的探讨作者：罗峥汉来源：《审计与理财》2019年第07期摘要：随着我国市场化改革进程不断加快，企业进行并购重组已成为一种常态，并购产生的商誉逐渐对企业生存与发展起着举足轻重的作用。
尽管现行会计准则规定商誉的后续计量采用每年年末对商誉进行减值测试的会计处理方法，但是学术界关于商誉后续计量方法是采用减值法、摊销法还是两种方法相结合的争议从未停止，因此，本文对两种商誉后续计量方法的基本原理进行闡述，详细分析了减值测试法与系统摊销法的优缺点以及两种方法在不同企业的适用性，丰富了商誉后续计量方法的研究，对于我国会计准则制定者对商誉后续计量方法的制定和修改提供了一定的参考。
关键词：商誉;后续计量方法;减值;摊销一、引言在会计学界，商誉被视作能够给企业未来经营带来超额利润的潜在经济价值。
当代会计实践中，企业合并资产负债表中的商誉均来自于企业并购活动，非同一控制下企业合并所产生的成本超过被合并方净资产公允价值时，其差额具体表现在合并资产负债表的商誉科目。
在我国并购呈井喷式增长的背景下，商誉早已成为企业资产中难以忽视的重要组成部分，再加上巨额商誉与并购后的企业未来经济效益的直接挂钩，其后续会计处理受到了社会各界的广泛关注。
无形资产通常的后续会计处理采取减值测试法或系统摊销法（后文简称为“减值法”与“摊销法”），但商誉作为一项不可辨认的无形资产，其后续会计计量方法一直存在较大的争议。
当前我国的会计准则规定使用减值法对商誉进行后续计量，但是近年来减值法的不足在并购潮中愈发显露，带来的巨额商誉减值现象有愈演愈烈之势，更为符合现今并购形式的摊销法，得到了企业和学界的更多关注。
摊销法继而得到了众多学者的支持，且在当前形势下具备引入的合理性。
因此，探讨商誉的两种后续计量方法，对于我国会计准则制定者选择商誉后续计量方法，是存在现实需求的。
二、减值法与摊销法的基本原理（一）减值法的基本原理减值法的原理基于以资产负债表为财务报表体系核心的“资产负债观”。
企业并购中的商誉问题研究
企业并购中的商誉问题研究
企业并购是指一家公司通过收购另一家公司的股权或资产来实现扩张或提高市场地位
的行为。
在企业并购中，商誉问题是一个非常重要的议题。
商誉是指一家公司以超过购得
公司资产及负债的价格收购另一家公司时所产生的差额，这个差额通常被视为一种无形资产，体现了购得公司品牌、客户关系、技术和员工等对其未来盈利能力的加值。
商誉的管
理和评估并不是一件简单的事，下面我们将对企业并购中的商誉问题进行研究。
商誉的管理和评估是一个复杂而严谨的过程。
商誉的确定和评估需要考虑多种因素，
如市场前景、行业竞争、公司管理能力、财务状况等等。
商誉的评估方法也有多种，如市
场方法、成本方法、收益方法等。
在确定商誉价值时，需要运用合适的评估方法，结合详
细的财务分析和尽职调查，以确保商誉价值的准确性和客观性。
为了避免商誉减值带来的
风险，企业还需要重视商誉的管理和监控，在并购完成后不断跟踪商誉价值变动，及时进
行商誉减值测试，并在必要时进行商誉减值准备。
为了更好地管理和评估商誉，企业需要重视以下几个方面的工作。
首先是加强对商誉
的监控和管理。
企业需建立健全的商誉管理体系，加强对商誉价值的核算和跟踪，及时发
现和应对商誉减值风险。
其次是提高商誉评估的准确性和科学性。
企业在进行商誉评估时，应结合多种评估方法和财务分析工具，以尽量减少预测误差，提高商誉价值的准确性和可
靠性。
企业还可以通过积极开展商誉管理培训和技术交流，吸纳外部专业机构的意见和建议，来提高商誉评估的科学性和客观性。
企业合并商誉减值问题研究——以华谊兄弟并购为例
企业合并商誉减值问题研究——以华谊兄弟并购为例摘要：企业合并是现代经济中常见的一种业务行为，其目的是通过整合资源，增强市场竞争力。
在大规模的企业合并中，商誉往往是一项关键的资产。
然而，由于商誉的特殊性质，其减值问题成为合并后企业面临的重要挑战。
本文以华谊兄弟并购事件为例，探讨了企业合并中商誉减值的原因、影响以及可能的解决策略，旨在提供有关合并商誉减值问题的研究参考。
关键词：企业合并；商誉减值；华谊兄弟1. 引言随着全球经济的快速发展，企业合并成为了各行各业中常见的一种战略行为。
合并可以通过整合资源和降低成本来增强企业的市场竞争力。
在合并过程中，商誉作为一种重要的非物质资产，扮演着至关重要的角色。
然而，合并所带来的商誉往往面临着减值的风险。
2. 商誉减值的原因商誉是企业在合并或收购过程中支付超过净资产的部分，是反映企业未来盈利能力的一项重要资产。
商誉减值的原因多种多样，其中包括市场竞争压力加大，业绩不达预期，公司价值观差异，财务数据误导等。
以华谊兄弟并购事件为例，其商誉减值主要是由于电影市场的变动以及公司业绩下滑所致。
3. 商誉减值对企业的影响商誉减值对企业的影响是多方面的。
首先，商誉减值会降低企业的净资产，影响股东权益。
其次，商誉减值会导致企业盈利能力下降，给企业未来发展带来不确定性。
再者，商誉减值会对企业形象和声誉造成负面影响，影响投资者和合作伙伴的信心。
4. 解决商誉减值问题的策略为了解决商誉减值问题，企业可以采取一系列的策略。
首先，企业可以通过精细的尽职调查和评估，准确地评估合并目标的价值，避免过高估值造成的商誉减值。
其次，企业可以加强合并后的商誉管理，确保合并后业绩能够充分体现商誉的价值。
最后，企业可以不断优化自身的经营模式和战略，提高盈利能力，从根源上避免商誉减值的问题。
5. 结论企业合并时商誉减值问题是需要高度重视的关键性挑战。
华谊兄弟并购事件为我们提供了一个实证案例，展示了商誉减值的原因与影响。
我国合并商誉减值测试的问题与对策分析
的协 同效应 中受益 的资产组或 者资产 组组合 ， 不应 当大于按 照《 企业会计 准则第 ３ ５号— — 分部报 告》 所确定 的报告分部 。资产组 的认定 ， 当 以资 产组 应
造成 中小 企 业 不 堪重 负 ， 者 不 符 合 成 本 效 益 原 或 则 。中小 企业 ， 辨 认 资 产 组 时 仍 然 面 临诸 多 困 在
收 稿 日期 ：０ ８ ５—３ ２ ０ —０ ０
作 者 简 介 ： 帆 （９ ９ ， ， 北 蠡 县 人 ， 理 讲 师 ， 北 经 贸 大 学 会 计 学 院 会 计 学 专 业 硕 士 研 究 生 ， 要 从 事 会 计 学 教 学 与 石 １７ 一） 女 河 助 河 主 研究。
第５ 期
指 导。
关 键 词 ： 并 商 誉 ；减 值 测 试 法 ； 金流 量 ；可 收 回金 额 合 现
中 图分 类 号 ： ２ ５ ２ Ｆ ７ ． 文献标识码 ： Ａ 文章 编 号 ：０ ８—４ ９ ２ ０ ） ５ ０ ８ ２ １０ ６ Ｘ（ ０ ８ ０ —０ １ —０
２０ ０ ６年 ２月 ， 财政 部重新修订 、 补充颁布 了《 企
进行 商誉 的减值 测试 。 因此准 则 中这 句 有选 择性 的话 有可能成 为一种摆设 ， 从而损 害企业 会计 准则
的权威性 。
我 国会 计准则 规定 了资产 组或 者 资产 组组 合 的 确
定标准 ， 是各 个行 业 、 业 的业 务 和 内部管 理 控 但 企 制不 同 ， 具体 的操作 人员在确 定资产 组时 的标 准千 差 万别 ， 带有很 大 的 随意 性 。在这 种 情 况 下 ， 供 提
生现 金流量 的能力 。
做法 ， 将合并 商誉 在合 并 报表 中单 独列 示 ， 在 每 并
商誉后续计量_对商誉确认及后续计量问题的研究
商誉后续计量_对商誉确认及后续计量问题的研究前言随着知识经济的发展及企业并购浪潮的不断兴起。
商誉日益成为公司重要的资产，得到越来越多的重视。
我国于2006年新颁布的《企业会计准则》中对商誉的规定体现了较强的国际趋同。
尽管如此，关于商誉在学术界还是存在着诸多争议，在此背景下，加强对商誉确认及其后续计量的研究有着十分重要的现实意义。
本文通过分析商誉的本质及我国目前在商誉确认及后续计量的相关规定等最终对商誉在确认及后续计量方面提出改进的几点建议。
一、商誉本质的理论阐述会计界对商誉问题的研究最早可以追溯到19世纪末，关于商誉的本质形成了各种流派。
好感价值论、超额收益论和总计价账户论是目前为止会计学界公认的最具代表性的三个流派，会计学界统称为“三元论”。
1.好感价值论好感价值论合理存在的主要原因在于企业形象在消费者心目中有优劣之分，而良好的企业形象是可以为企业带来超额收益的。
但是好感价值论也存在明显缺陷：首先，不具有有形形态的价值，很难分配于能让消费者产生好感的各项具体特征里，即商誉的价值不是各项因素简单累加的结果；其次，能够让消费者产生少数好感的不仅仅是商誉，还包括了其他无形资产，而此观点没有将商誉同其他无形资产形成的好感区分开来。
比如说，良好的口碑可以解释为企业商标和商号的价值，但是经营管理体系的完善和垄断优势并不是一个单项特定的资产可以阐明的，而是依附于企业整体的。
这样，对于这些有利于产生好感的因素应该按照有形资产和特定形式的无形资产分类，但实际上是难以分开的，尤其是还要以货币的形式来计量。
2.超额盈利现值论美国会计学家佩顿G.R.卡特利特和N.O.奥尔森在上个世纪20年代提出超额收益论，此观点认为商誉其实就是企业超额盈利的价值转化。
商誉本质上讲是企业拥有的一项资产。
商誉虽然不能在特殊时刻同其他企业交换资产，为本企业清偿负债，但是商誉可以同企业的其他资产紧密结合起来共同为企业创造未来净现金流量，并且可以同其他资产在同一项业务发生时进行总体评价。
有关商誉计量的若干问题研究
１ 对 企业具有好感 的价值
２ ． 预期未来超额盈利能力 的贴现值 ３ ． 资产 的一个 总计价账户 但是从商誉计量的角度来说 ，目前为大众更普遍接受的商誉
的定义是指“ 企业总体价值与单个可辨认净资产价值 的差额” 。 正如
我国在《 企业会计准则第 ２ ０ 号——企业合并》 中规定的 ， 在非同一 控制的企业合并中， 购买方对合并成本大于合并中去的被购买方可
形成 的长期股权投资 ， 企业会计准则规定无论是 以支付现金 、 转
不好 ， 反而是 和 同类 产 品开在 同一个地方会 好一 些 。 这 和有麦
当劳的地方就有肯德基是一样的道理，一片区域的同类产品 会产生一种聚集效应 ，在竞争对手销售的同时也会带动 自身
店面 的发展 ， 促使 销量 的上涨 。
４ ． 与竞争 对手 和谐相 处
考 虑竞争 对手 的数量与 规模 ， 并 非一定要 把竞 争对 手直
接清除 出去 ， 独霸 一块 区域 ， 根 据数据 显示 这样 的策略有 时并
以长期股权投资 为例 ， 企业合 并形成 的长期股 权投资 的初 始计量有两种情况构成 。第一种情况是同一控 制下的企业合 并
合并商誉就是指在企业 收购 和兼并 的过程 中形成 的。综合
亨德里克森 的“ 超额收益 ” 的观点 和“ 差额 观” ， 合并商誉 的初 始
户群 体 ， 更集 中的为 目标客 户群体 提供更优 质 的服务 ， 节省 不 必要 的人力 、 财力成本 。 周黑 鸭的 目 标 客户群 体应该 更多 的放 在２ Ｏ ～ ３ ５ 岁这一 部分较 为年轻 且具有 购买力 的客 户上 ， 他 们
稳定 而且 经营成本也低 ， 在选择上不要轻视。 可以在经过 实地调 研和考察后 ， 对店铺选 择点进行 分割 ， 采取 多元化选择 。
企业合并会计问题研究
企业合并会计问题研究一、本文概述随着全球经济一体化的深入发展，企业合并已经成为一种常见的经济现象。
企业合并不仅能够帮助企业迅速扩大规模，提高市场竞争力，同时也带来了复杂的会计问题。
本文旨在深入研究企业合并过程中的会计问题，探讨合并会计的理论基础和实践应用，以期为企业合并提供有益的参考和指导。
本文将首先介绍企业合并的定义、类型和动因，明确研究范围和目标。
接着，分析企业合并会计的基本理论，包括合并会计的基本原则、合并方法和合并报表的编制等。
在此基础上，本文将重点探讨企业合并过程中的会计问题，如合并价格的确定、合并商誉的处理、合并后的会计处理和信息披露等。
本文还将对企业合并会计的国际准则和我国的相关制度进行比较分析，探讨其差异和原因。
结合具体案例，对企业合并会计的实践应用进行深入剖析，总结经验和教训，提出改进建议。
通过本文的研究，希望能够为企业合并的会计处理提供有益的参考和指导，促进企业合并的健康发展和会计信息的真实透明。
也为会计理论和实务的发展贡献一份力量。
二、企业合并概述企业合并，又称公司合并，是指两个或两个以上的企业通过法定方式和程序，组合成一个企业的法律行为。
这种法律行为的结果是，原有的企业法人资格可能消失，也可能继续存在，而新设的企业则取得法人资格。
企业合并是市场经济发展的必然产物，它有利于实现资源的优化配置，提高经济效率，增强企业的竞争力。
企业合并按照不同的标准可以划分为不同的类型。
按照合并后法律主体的存续状态，企业合并可以分为吸收合并和新设合并。
吸收合并是指一个企业通过购买或其他方式取得另一个企业的全部或部分资产和负债，使其成为自己的子公司或分公司，而被合并的企业则失去法人资格。
新设合并则是指两个或多个企业合并形成一个新的企业，原有的企业均失去法人资格。
按照合并的方式，企业合并还可以分为控股合并、吸收合并和新设合并。
控股合并是指一个企业通过购买或其他方式取得另一个企业的大部分股权，从而实现对被合并企业的控制。
浅谈企业合并中商誉的确认和计量
浅谈企业合并中商誉的确认和计量摘要:企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型，同一控制下的企业合并在合并日并不会涉及合并商誉，但非同一控制下的企业合并大多会涉及合并商誉的确认和计量问题。
本文从企业合并商誉的形成原因出发，简单介绍了我国新会计准则对商誉的确认和后续计量的具体账务处理方式，并浅谈几点对企业合并商誉的思考。
关键词:企业合并商誉确认后续计量减值测试如果说企业的内部资本积累是“走楼梯式”的发展，那么企业并购无疑是“乘电梯式”的发展。
研究发现，大多数世界五百强企业都是通过并购发展起来的，并购已经成为企业超常规发展的一种重要途径。
企业通过并购重组，可以扩大生产规模，抢占市场份额，降低生产成本，实现经济结构的战略性调整，从而促进了企业战略目标的实现。
在企业并购过程中，往往会预期被并购企业因其存在的优越条件使其未来获利能力超过可辨认净资产的正常获利能力，因此并购方愿意支付一定的溢价，也就形成了会计中所说的商誉。
关于合并商誉问题，我国会计理论界有不同的理解，在实务处理上也存在一定的难度，合并商誉被誉为会计难题之一。
我们应在借鉴国外商誉会计处理理论和实践的基础上，结合我国商誉会计的现状，探索出一种适合我国国情的合并商誉的确认和计量方式。
一、合并商誉形成的原因在非同一控制下的企业合并中，并购方支付的对价会超过享有被并购方净资产的公允价值，这块多支付的金额就是商誉。
并购方为何心甘情愿地支付比公允价值更高的成本呢？那是因为并购方对并购后的预期价值大于公允价值。
有些被并购企业是因为经营管理不当出现了巨额亏损，并购方收购后通过人力资源整合、业务整合，扭亏为盈，提升了企业的整体价值。
也有些被并购企业拥有丰富的原材料资源，并购方通过产业链的整合，降低成本，实现了企业价值的最大化。
还有些被并购企业拥有先进的生产技术，或专利技术，或潜在的发展前景等等，这些都是企业的财务报表无法衡量和体现的。
言下之意，被并购企业存在未来超额获利能力，并购方当然是要付出代价的。
巨额并购商誉成因及后续计量问题探究
巨额并购商誉成因及后续计量问题探究随着全球经济一体化的不断深入，企业间的并购活动也日益频繁，经常出现巨额并购。
在巨额并购中，商誉成为一个重要的概念。
商誉是指企业进行股权收购或资产收购时，超出被收购企业净资产的差额。
在巨额并购中，商誉往往占据很大比重，对于企业的财务状况和经营绩效具有重要影响。
巨额并购商誉成因1. 竞争优势的价值企业进行巨额并购主要是为了获取目标企业的竞争优势。
如果目标企业具有优质的品牌价值、先进的技术、稀缺的资源等竞争优势，收购者愿意支付高价获取这些优势，形成商誉。
2. 市场地位的扩张通过并购，企业可以快速扩大自己的市场地位，提升自身的市场份额。
在某一行业中，一家企业通过收购其他企业，将其市场份额提升到排名前几位，这样的扩张行为往往会形成巨额商誉。
3. 成本节约和资源整合企业进行并购还可以实现成本的节约和资源的整合。
通过收购可以实现规模经济、重组供应链、共享研发成果等，这些会带来长期的效益提升，为此愿意支付高价形成商誉。
4. 未来盈利增长预期企业进行并购往往会考虑未来的盈利增长预期。
如果目标企业在未来有望实现盈利增长，收购者愿意支付高价进行收购，并据此形成商誉。
1. 商誉减值商誉并非实际的资产，而是一种无形资产，其价值是否能够实现一直是个问题。
巨额并购商誉往往占据很大比重，而商誉的价值是否存在风险，是一个需要重视的问题。
一旦商誉价值无法实现，就可能会引发商誉减值。
商誉减值发生时，将会对企业的财务报表产生影响。
商誉减值会导致企业财务费用增加，净资产减少，资产负债表上商誉的减值也会直接冲减资产。
商誉减值也会影响企业未来的业绩，并进一步对企业的市场价值产生影响。
2. 商誉摊销商誉摊销是企业对商誉价值进行分摊，以平摊商誉的成本。
商誉摊销也存在一定的争议。
一方面，商誉摊销并非直接影响企业现金流，而是对企业未来盈利的预测，因此摊销的依据和计量方法可能存在争议。
商誉摊销的带来的支出增加，也会影响企业的财务表现。
新会计准则下企业合并商誉相关问题研究
企业合并 发生 时取 得 的股权 支付金额不 低于其交 易支付 总额
的８ ％， ５ 以及 同一 控制下且 不需要支 付对价 的企业 合并 ， 以 可
选择按以下规定处理 ：
合 并、 控股合 并和新设 合并三种形式。一般情况 下合 并商誉 产
生于吸收合并和控股合并 ， 新设合 并不会产生合并商誉。
会计 改革
新会计准则下企业合并商誉相关问题研究
文 ／ 志忠 杜 海洋 蔡
八 业合并是 经济快速发展 时期较 为常见的交 易行为 ，历 史 －【 ｌ －地考察 ， － 企业合并是商誉会计发展 的基 本动 因。商誉根据
其 产生方式的不 同， 分为 自创商誉和外购商誉。从大 多数 国家
并方原持有的资产、 负债在合并 后成 为合并方 的资产 、 负债 。 １免税合并 。免税合并即企业合并中被合并方资产产生 的 ． 增值收益按规定可 以不缴纳所得税 ， 这种合并一般属 于政 府行
存 货
长期股权投 资
固 定 资 产 商 誉 递 延 所得 税 资产 资 产 总计
６０ ０
７０ ０
１００
７ ０
８ Ｏ ２ Ｏ ２ ５ ３５ ４
４ ０
１Ｏ Ｏ
１０ ２ ０ ０
５ ０
９ ５
１０ ５ ２ ０ ２ ５ ４５ ３
２１ ０ ０年 １月 １日
Ａ 公 司
司存 在的 商誉 ， 但公 司整体在 被购 买之 前 ， 这些 商誉是 不 能予
以确 认 的 。
一
单位 ： 万元
Ｂ公 司
、
同一控制下我国合并商誉的初始计量
项目
账 面价值 账 面价值 原计税基础 公允价值 资产 ： 货币资金
对商誉确认及后续计量问题的研究
好 感价 值 论合 理 存 在 的主 要 原因在 各单 项资 产的综合 价 值要 超 过个 别价 值
未 在 本文 中只涉及 合 并商 誉的确 认 和计 量， 于 企 业形 象 在 消费 者 心目中有 优劣 之分 ， 的简 单 累 加 。 入 账 资 产 是 指 商 誉 是 由完 就 商 誉 的 本 质 和 性 质 的 阐 述 即 是 对 合 并 而 良好 的 企 业 形 象 是 可 以 为 企 业 带 来 超 善的管 理 、 忠诚 的顾客 和优 越的地 理优势
着十分重要的现实 意义。 本文通 过分 析商誉 的本 质 及我国目 在商誉 确认 及后续 计量的相关规 定 从直 接 计量 的角度 将 商誉 表 示成 企 业超 前 额 盈利的现 值。 谓 “ 额 盈利” 的是企 所 超 指 等最 终对 商誉在 确认 及后 续计量方面提 出改进的几点建议 。 业长 期获取 的超 过行 业 平均 利润 的部 分 ， 这 部 分 折 现 后 的值 就 是企 业 的商 誉 。 需
一
商 誉本 质的 理论 阐述
会 计 界 对 商 誉 问题 的 研 究 最 早 可 以 里 ， 商 誉 的 价 值 不 是 各 项 因素 简 单 累 加 接将 企 业 并购 过程 中表 现出来的溢 价界 即 追 溯 到 ｌ世 纪 末 ， 于 商 誉 的 本 质 形 成 了 的 结 果 ； 次 ， ９ 关 其 能够 让 消 费 者 产 生 少 数 好 感 定 为 商誉 ， 为 商 誉 是 现行 财 务 会 计 模 认
商 誉相 关理 论 的阐述。
额 收益的。 但是 好感 价值 论 也存 在明显缺 等 没 有 计 入 会 计 账 户 的 资 产 形 成 的 。 续 继
陷： 先 ， 具 有 有 形 形 态 的 价 值 ， 难 分 配 经 营 价 值 和 未 入 账 资 产 都 从 不 同程 度 以 首 不 很 于 能 让 ｛ 费 者 产 生 好 感 的 各 项 具 体 特 征 及 不同角度解 释 了商 誉 的特性 。 观点直 肖 该
关于商誉后续计量问题的探讨——减值测试还是分期摊销?
关于商誉后续计量问题的探讨——减值测试还是分期摊销？徐华新【摘要】商誉的会计处理,一直是会计领域争论的焦点之一.尤其是2008年国际金融危机以来,企业在形势严峻的经济环境下,经营业绩持续下滑,同时又必须承受因以前会计期间已确认的商誉发生严重减值而.计提巨额减值准备.这对一些经营原本难以为继的企业而言,商誉减值更是雪上加霜.因此实务界和理论界开始重新审视当前会计准则中广泛使用的商誉定期减值测试的做法.文章拟根据对商誉减值测试项目的跟踪研究,介绍国际金计准则理事金以及美国、欧盟、日本等国家或地区金计准则制定机构在该项目上的考量,并提出我国在这一问题上应当如何应对.【期刊名称】《商业会计》【年(卷),期】2017(000)013【总页数】3页(P19-21)【关键词】商誉后续计量;减值测试;分期摊销【作者】徐华新【作者单位】财政部会计准则委员会北京100820【正文语种】中文【中图分类】F231一、引言企业可能因扩大生产规模、控制上下游链条、经营多元化、配合政府相关改革等因素而进行并购。
并购中产生的商誉，在理论上被认为是可为企业带来超额盈利的一切有利的要素和情形，以及预期未来超额盈利（能力）的贴现值（葛家澍、杜兴强，2007）。
但是在实务中，商誉是购买方所支付的合并对价超过被购买方可辨认净资产公允价值份额的一个轧差数。
这个轧差数显然会受到合并对价、被购买方资产公允价值、被购买方负债公允价值等因素的直接影响。
具体而言，购买方支付过高的合并对价，或者被购买方存在未确认的负债，会导致商誉在初始确认时增加；反之，购买方支付较低的合并对价，或者被购买方存在未确认的资产，会导致商誉在初始确认时减少。
对商誉本质的认识以及商誉的会计处理，存在较大争议。
本文拟通过对商誉后续会计处理的进一步分析和研究，使财务报表使用者能够客观看待商誉分期摊销和减值测试两种不同会计处理方法对企业财务业绩的影响。
二、问题的提出（一）我国目前实务近年来，随着企业并购重组业务的增加，越来越多的企业在合并过程中涉及商誉的确认和会计处理问题。
企业并购中的商誉问题研究
企业并购中的商誉问题研究随着全球经济一体化的不断加深和市场竞争的日益激烈，企业并购成为获取核心竞争力、拓展市场以及促进产业升级的重要手段之一。
众所周知，在企业并购过程中，商誉一直是一个备受关注的热点问题。
商誉是一种无形资产，它代表了企业在收购其他企业时，支付超过被收购企业净资产价值的部分。
商誉并不是一个简单的数字，而是蕴含着企业未来盈利能力、品牌价值、市场地位等多种因素，在企业并购中的商誉问题一直备受关注。
本文旨在探讨企业并购中商誉问题所涉及的相关内容，包括商誉会计处理、商誉减值、商誉与企业价值等，旨在为企业并购过程中的决策者提供一些有益的参考。
一、商誉会计处理在企业并购中，商誉的会计处理是最为关键的一环。
商誉会计处理主要包括商誉的确认、商誉的计量和商誉的摊销。
商誉的确认是指确定企业在收购其他企业时所支付的超过被收购企业净资产价值的部分是否能够确认为商誉。
按照《企业会计准则》，商誉的确认必须满足一定的条件，包括被收购企业已经合并至购买方企业、购买方企业支付的价款已经明确、商誉的确定和分配已经合理等。
商誉的计量是指确定商誉的价值。
商誉是一种无形资产，其价值的计量需要依据被收购企业的净资产价值以及其他相关因素进行判断。
商誉的计量需要谨慎处理，因为商誉的高估或低估都会对企业的财务状况产生重大影响。
二、商誉减值商誉减值是指企业在一定的会计适用期限内，对商誉价值进行重新评估，如果商誉的价值低于其账面价值，就需要进行商誉减值准备。
商誉减值是一个重要的会计政策，它直接关系到企业的财务报表是否真实反映企业的财务状况。
对于企业来说，商誉的减值可能会减少企业的利润，影响企业的财务状况和企业的股东权益。
企业需要在商誉减值的处理上谨慎处理，确保商誉减值的准确性和合规性。
三、商誉与企业价值商誉是企业并购中的重要资产，它代表了企业未来盈利能力、品牌价值、市场地位等。
商誉是影响企业价值的重要因素之一。
在企业并购中，商誉的价值对企业的经营活动、财务状况、股东权益等都具有重要影响。
商誉后续计量面临的问题及措施
商誉后续计量面临的问题及措施余灏侯剑平摘要：近几年，伴随着我国经济领域的持续发展，并购业务不断扩大，商誉问题重新出现在会计学界。
本文对商誉的后续计量进行研究，通过分析研究商誉后续计量的属性和方法，从中总结了合并商誉后续计量存在的问题，最后给出了合并商誉后续计量模式的完善措施。
本文对新会计准则以及相关商誉的会计处理问题提一点粗略的见解。
关键词：商誉本质；后续计量；会计处理在中世纪时才有了商誉概念,但是进入会计学者们的视野中已经到了世纪末期,经过一个多世纪，在全球经济繁荣、大量企业并购的背景下，最终确认了商誉一词。
企业合并的普遍出现,商誉问题也变成了在会计研究学者之间热议的话题之一,针对商誉的讨论意见不一。
即使到了现在,在具体处理商誉的后续计量问题时持有差异。
在商誉暴雷频频爆出的基础上，本文对商誉的后续计量问题进行研究，有一定理论和实践意义。
一、商誉的本质现代总结商誉本质有三种不同的思路。
第一是沿袭早期法庭的认识思路，凡是对企业有利的都为商誉，通过这思路，产生了“无形资源观”、“好感价值论”和“协同效应观”。
第二是由商誉超额盈利能力，判断商誉用直接计量的方法，所有超额收益的贴现值总额，认为商誉是有超额盈利的能力，共有“超额盈利现值观”、“超额盈利能力资源观”的两种观点。
以上思想是本文想重点探讨的思想。
第三则是从侧面的角度来对商誉进行定位，产生了差额计量观，认为商誉的价值在于其各个组成部分的价值，逐步形成了“剩余价值观”。
二、商誉后续计量属性1.系统摊销法系统摊销法主张在一定的时间内，对长期资产和商誉进行摊销，表示为损益，摊销往往需要通过直线法来完成。
在国外大多使用这种方法，企业使用这种方法对合并商誉进行计量具有以下优点：第一，作为一项长期资产，合并商誉可以为企业在一定时间内带来超额盈利，又需要预支，因此，每到一定的期限点企业就需要摊销，且要达到企业对此而获取的最大利益，这需稳定健康的发展以及符合权责发生制，否则就会出现表面增加但又不存在的利润；第二，合并商誉收益的时间不能确定。
企业合并相关问题研讨(干货,长期股权投资、商誉、合并抵消)
存货
500
实务中可能存在关联方销售和自有存货销售，可以视同实现对外销售。
17
合并抵消分录
抵消的时候要注意站在集团角度综合考虑。
——存货跌价
【例12】P对S1有80%股权，P把销售存货给S1，取得价款40 000元，销售毛利30%。 a. 假设期末S1认为存货可变现净值为30 000元，对其计提减值10 000元。合并处理如： 借：存货——减值准备 10 000 贷：资产减值损失 10 000
子公司向母公司销售产生的未实现部分——按照比例在母公司与少数股东 之间分配；
16
合并抵消分录
——销售商品
未实现毛利抵消存货金额。关键是确认未实现销售部分，其余全部进成本。 假设P对S1有80%股权，P把5000元的存货销售给S1作为存货，售价6000元。 全部实现销售 借：营业收入 6000 贷：营业成本 6000 情形三，第二年会计处理 全部实现销售 借：年初未分配利润 800 贷：营业成本 800 30%实现销售 借：年初未分配利润 1000 贷：营业成本 300 全部未实现销售 借：营业收入 6000 贷：营业成本 5000 存货 1000 20%实现销售 借：营业收入 6000 贷：营业成本 5200 存货 800
企业合并相关 问题研讨
内容提要
1. 长期股权投资单体报表会计处理（初始价量、后续计量、相互转换)；
2.
3. 4.
购并商誉计算；
企业合并——基本抵消分录； 企业合并抵消（资产负债表、利润表、现金流量表）；
5.
6.
企业合并特殊交易（购买少数股东股权、追加投资达到控制，分步控
制，处置子公司，分步处置丧失控制权）； 企业报表系统
13
合并基础抵消分录
合并商誉后续计量问题研
合并商誉后续计量问题研合并商誉是指企业通过收购或兼并其他企业，在合并交易中产生的商誉资产。
合并商誉的后续计量问题一直是财务会计中的一个热点问题，对于公司的财务会计和财务报告具有重要的影响。
本文将就合并商誉后续计量问题展开研究和分析。
一、合并商誉的涉及范围合并商誉的后续计量主要涉及到商誉的减值测试和摊销问题。
商誉减值测试是指公司在合并后，需要对商誉进行定期的减值测试，以确定商誉是否存在减值迹象，需要进行减值准备。
商誉摊销是指公司需要考虑商誉的使用寿命，对商誉进行逐年的摊销，以反映商誉的经济效益逐渐消耗的过程。
二、商誉减值测试的方法商誉减值测试主要采用减值测试模型来进行。
减值测试模型主要有市价减值测试模型和价值利用减值测试模型。
市价减值测试模型是指公司对商誉进行减值测试时，主要根据市价进行，并采用市价的方法来进行商誉减值测试。
价值利用减值测试模型是指公司对商誉进行减值测试时，主要根据商誉的价值利用来进行，如采用摊销法，贴现法等方法来进行商誉的减值测试。
三、商誉摊销的方法商誉摊销主要采用摊销法进行。
摊销法是指公司按照商誉的使用寿命，对商誉进行逐年的摊销，以反映商誉的经济效益逐渐消耗的过程。
摊销法主要分为直线法和加速摊销法。
直线法是指按照商誉的使用寿命进行平均摊销，加速摊销法是指在商誉的使用寿命中，前期摊销较快，后期摊销较慢。
四、商誉后续计量问题的研究现状目前，我国对合并商誉后续计量问题的研究较为薄弱，现有的研究主要集中在商誉减值测试方面，对商誉摊销的研究相对较少。
而且在商誉减值测试方面，研究主要围绕市价减值测试模型进行，对价值利用减值测试模型的研究较少。
商誉后续计量问题对公司的财务会计和财务报告具有重要的影响。
对商誉减值测试不当，容易导致商誉减值准备不足，影响公司的资产负债表和损益表的真实性和可靠性。
对商誉摊销不当，容易导致商誉的价值被过度消耗，影响公司的资产负债表和损益表的真实性和可靠性。
对商誉后续计量问题进行研究和分析，对于公司的财务会计和财务报告具有重要的意义。
企业合并商誉的后续计量
Vol.41/No.18/Westleather 企业合并商誉的后续计量翟东芹(天津科技大学，天津300222)摘要：随着经济的高速发展和资本市场的建设，许多企业通过并购扩大规模。
在企业合并的过程中，公司获取超额收益的现象日渐增多，合并商誉对于合并报表的形响不容忽视。
在会计实务操作过程中，由于合并商誉的后续计量影响到企业的利润表,合并商誉减值准备的计提就容易成为管理层盈余管理的手段和工具。
通过对合并商誉后续计量方法的分析和总结，可以帮助企业提高合并商誉的列报质量，帮助会计信息使用者了解企业的资产质量并做出适当的决策。
关键词：企业合并；商誉；后续计量中图分类号：F715.51文献标志码：A文章编号：1671-1602(2019)18-0103-011合并商誉后续计量方法合并商誉后续计量方法的选择一直是会计学者研究的重点之一，历史上先后出现以下四种方法：1.1立即注销法这种方法认为我们没办法精确地评定商誉的价值、使用年限和损耗程度，将商誉确认为资产不符合会计计量的谨慎性和准确性原则，因此立即注销法将并购商誉直接抵减所有者权益，这种做法与自创商誉的会计处理方法一样。
立即注销法的优点在于简单明了，避免了管理层在合并商誉后续计量过程中的主观选择和利润操控，降低了后续计量的复杂程度和处理成本，弊端就是所有者权益减少，影响企业的资产结构，造成企业收购后价值立即下降的假象。
1.2永久保留法该方法认为合并产生的商誉不会在企业长期经营期中消失，应以原确认金额进行计量，在后期的经营中，由于并购协同效应的存在，购买方能通过升级产品、提升管理水平等方式维持合并商誉的价值。
这种方法认为无论被购买方的价值上升还是下降，都不会引起合并商誉金额的变化，但现实经济业务中，商誉的价值并不是一层不变的，此时的会计信息不能反映会计主体的经济实质，不符合会计谨慎性原则。
1.3系统摊销法系统摊销法将合并商誉作为长期资产入账，然后按照直线法或者其他合理的方法在合规年度内按年摊销，计入当期损益。
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合并商誉后续计量问题研
随着企业的不断发展壮大，企业之间的合并日益频繁，合并后的商誉也成为了财务会
计中一个备受关注的问题。
商誉是企业在合并过程中支付的一种差价，是未能通过合并资
产正常计量的一种资产，是企业发展壮大的结果，是企业未来发展的潜在利益。
在合并后，商誉的计量问题成为了一个备受关注的问题。
本文将通过对合并商誉后续计量问题的研究，探讨商誉后续计量所面临的问题，并提出合理的解决方案。
一、合并商誉后续计量的问题
1.商誉的计量方法
商誉的计量方法是商誉后续计量问题的关键。
目前，商誉的计量方法主要有成本模型
和公允价值模型两种。
成本模型是指按照商誉的成本加上商誉发生的净账面值变化，使用
加速摊销法进行摊销。
公允价值模型是指按照商誉的公允价值进行计量，不摊销商誉，而
是进行资产减值测试，如果商誉的公允价值低于账面价值，则需要进行商誉减值准备。
这
两种方法各有优缺点，成本模型能够稳定利润，但不利于反映商誉的真实价值；公允价值
模型可以更好地反映商誉的价值，但容易受到市场波动的影响。
2.商誉的减值测试
商誉的减值测试是商誉后续计量的核心问题之一。
商誉的减值测试是指按照商誉的公
允价值进行测试，如果商誉的公允价值低于账面价值，则需要进行商誉减值准备。
在进行
商誉的减值测试时，需要考虑的因素有很多，包括市场环境的变化、行业发展的情况、企
业经营状况等。
商誉的减值测试需要进行专门的评估，需要利用专业的评估方法来确定商
誉是否存在减值迹象。
3.商誉的摊销问题
商誉的摊销问题是商誉后续计量的另一个关键问题。
商誉的摊销是指将商誉按照一定
的期限进行摊销，将商誉分摊到企业未来的利润中。
商誉的摊销在会计处理上存在很多问题，包括如何确定摊销的期限、如何确定摊销的方法等。
商誉的摊销问题需要进行合理的
处理，以使商誉的摊销能够更好地反映商誉的真实价值。
二、合并商誉后续计量的解决方案
1.商誉计量方法的选择
在选择商誉的计量方法时，需要综合考虑企业的具体情况和市场环境。
对于那些稳定
发展、能够较好预测未来盈利的企业，可以选择成本模型进行商誉的计量；对于那些受到
市场波动、经营风险较大的企业，可以选择公允价值模型进行商誉的计量。
商誉的计量方
法需要在合并前确定，并且在后续计量过程中进行连续性保持，不宜频繁变更。
2.商誉的减值测试
在进行商誉的减值测试时，需要综合考虑市场环境的变化、行业发展的情况、企业的经营状况等因素，使用专业的评估方法进行测试。
需要加强信息披露，充分揭示商誉的减值测试过程和结果，以提高信息透明度，减少信息不对称。
3.商誉的摊销问题
对于商誉的摊销问题，需要根据企业的具体情况确定摊销的期限和摊销的方法。
需要加强宣传，提高投资者对商誉的理解和认识，避免因为商誉的摊销而对企业的价值产生误解。
三、结论
合并商誉后续计量问题是一个复杂而又重要的问题，需要综合考虑企业的具体情况和市场环境，合理选择商誉的计量方法，并确保在后续计量过程中进行连续性保持。
需要加强商誉的减值测试，加强信息披露，提高投资者对商誉的理解和认识。
只有这样，才能更好地解决合并商誉后续计量的问题，为企业的可持续发展创造良好的财务基础。