中级财务会计学 第十三章 收入 费用 利润

④收入的特征：
从以上对收入的定义中，可以看出，收入 具有下列四个特征：
◆收入是从企业的日常活动中产生的，而不 是从偶发的交易或事项中产生； ◆收入能导致企业所有者权益的增加，表现为 企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而 有之； ◆收入与所有者投入资本无关，只与资本的使 用效率有关； ◆收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。
• • • • • • • • • • • • •
[本章授课内容]
一、收入与利得
(一)收入与利得概述
1、收入的涵义及特征： ①FASB第6号概念公告对收入的界定：“收入是一个主体因
交付或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的主要或核心 经营的其他业务而形成的(资产)流入，或其他资产价值的增加， 或负债的清偿(或兼而有之)。”
中级财务会计
第十三章 收入 费用 利润（讲授8学时）
第十三章 收入 费用 利润
• [本章基本内容框架] 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理
论与会计处理。通过对本章的授课，要求学生掌握：收入、费用、利 润的含义及特征；各种不同收入的确认、计量与核算；利润的形成、 分配核算；所得税的会计处理等。 收入的含义、特征 本 收入概述 收入的分类 章 收 入 商品销售收入的确认、计量与核算 劳务收入的确认、计量与核算 主 让渡财产使用权取得收入的确认、计量与核算 费用的含义、特征及分类 要 费 用 费用的确认与计量原则 期间费用的构成及核算 内 利润及其构成 利 润 利润总额的实现及其核算 容 所得税及其核算 净利润及其分配的核算
直接计入当期利润的 计入“营业外收入” “公允价值变动损益”
利得
直接计入所有者权益的 计入“资本公积 ——其他资本公积”
• 5、收入与利得的差异 • 收入与利得的性质和来源虽然不同，但二者 都会增加企业的经济利益，都会增加企业的 所有者权益，都与所有者资本投入无关。二 者的不同点主要表现在：
– 两者发生的频率不同； – 两者的地位不同——收入是独立的会计要素，在 财务报表中单独列示，而利得则作为利润要素的 二级子要素，在报表中只能以净额列示； – 两者的会计确认基础不同—收入一般以权责发生 制为确认基础，但利得的确认大多以收付实现制 为基础确认；
②IASC《收入的确认》准则及《编报财务报表的框架》：它不
使用通常意义的收入，而改用收益，包括收入和利得。其中 对收入的定义是：“收入是企业在正常经营活动中形成的引 起权益增加的经济利益总流入，但不包括投资人的出资形成 的权益增加。”③我国对 Nhomakorabea入的定义：
• 实务中，人们对收入一般有广义与狭义两种理解：
• 3、利得的概念及特征
• 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的流入。包括接受捐赠与政府补助所得、罚 没所得、处置固定资产、无形资产的净收益所得 等。 • 从利得的上述概念，可以看出相对于收入它有如 下特征：
– 利得是企业从偶然的、不以企业意志为转移的非日常活 动中产生的； – 利得会导致企业所有者权益的增加，表现为企业资产的 增加，或负债的减少，或两者兼而有之； – 利得与所有者投入资本无关； – 利得是企业经济利益的流入。
• 2、收入的构成与分类
• ①FASB 、IAS等： • 收入：企业持续经营中的日常活动和业务导致的现金或资源的流入 • 收益 • 利得：是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，与企业经营无直 接关系的现金或资源流入。 • ②中国： • 营业收入 • 按其与经营活动的关系分为 • 营业外收入 • 商品销售收入 • 其中，对营业收入又按来源和性质分为： 提供劳务收入 • 让渡资产使用权等取得的收入 • 在进行会计核算时又按自身的构成地位分为： • 主营业务收入：企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入。 • 其他业务收入，除基本业务活动以外的其他业务活动取得的收入。
• （ 1）
商品销售收入的确认与计量：
• ①商品销售收入的确认 • 商品销售收入的确认必须全部符合以下五个条件： • Ⅰ企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方 • Ⅱ企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施管制。 • Ⅲ与交易相关的经济利益很可能（超过50%的概 率）流入企业。 • Ⅳ收入的金额能够可靠计量。 • Ⅴ相关成本能够可靠地计量。
• （二）收入与利得的确认、计量 • 1、收入的确认与计量
• 收入确认与计量的主要问题是解决收入登记和报告的时间、 金额等。一般地，收入的确认是以收入已实现和已赚取为前 提，同时遵循权责发生制、收入费用的配比和实质重于形式 三个原则。这里有两个概念： – 已实现——按照FASB发布的第6辑概念框架，“已实现是 指将非现金的资源和权力转化为货币的过程，在财务会计 和报告里，已实现这一术语的最确切用法是指将资产出售 并获得现金或现金要求权。” – 已赚取——是指企业的盈利过程已经完成或实质上已经完 成，企业有了对营业收入的支配权。 • 我国企业会计准则是按收入类别分别规定其确认与计量的。
– 广义的收入指会计期间内经济利益的总流入，包括所有经 营和非经营活动产生的营业收入、非营业收入和公允价值 变动收益等。 – 狭义的收入仅指营业收入，我国《企业会计准则——收 入》、《企业会计制度》等对收入要素的界定都是指狭义 上的收入概念。
• 《企业会计准则》——―收入是指企业在日常活动中 形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、劳 务收入、让渡资产使用权收入等。但不包括为第三方 或客户代收的款项。”
• 4、利得的分类
• 利得一般按其产生的结果影响分为直接计入所有者 权益的利得和直接计入当期利润的利得两大类。
公允价值变动收益 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 非货币资产交换收益 债务重组收益 接受捐赠所得 接受政府补助所得 罚款净收入等
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 可供出售金融资产的公允价值变动利得 以权益法核算的长期股权投资事项 以公允价值模式后续计量的自用资产 转换为投资性房地产 可转换公司债券初始确认的分拆事项 以权益结算的股份支付事项等