关于会计政策选择问题的探讨

关于会计政策选择问题的探讨摘要：会计政策是会计工作的依据，随着会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色，利用会计政策选择作弊的事件时有发生，恰当准确的会计政策能保证会计信息的真实公允。

本文在遵守会计准则的基础上，对会计政策的选择问题展开一系列讨论。

关键词：会计政策会计准则会计工作选择问题随着我国市场经济的发展，企业业务更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。

会计事项的初始确认与报表的生成是一系列会计政策选择的结果。

会计政策选择的恰当程度，直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。

有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，但是，我国现行的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。

一、会计政策选择的基本内涵根据我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》定义会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业采纳的具体会计处理方法。

这个定义包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则（含基本准则和具体准则）和现行的会计制度的制定和实施来体现的。

二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。

因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。

我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间的设置；借贷记账法等规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。

一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。

企业一经选定某种方法，就不得随意变更，下文所述会计政策均指后一类会计政策。

二、会计政策选择的影响因素资本市场的发展使会计信息的决策价值显著提高，也使企业会计政策受到普遍重视。

我国企业会计制度及具体会计准则的出台，为企业会计政策选择提供了一定的空间。

企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，以致影响资本市场的秩序，甚至影响社会经济。

1.经济成本因素。

会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。

各利益主体通过会计信息获得收益。

经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需会计信息的可靠性和相关性，以获得更多的利益，但企业必须付出一定的成本。

这些成本主要包括：（1）企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使经理和股东拥有的利益减少；（2）为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付的教育、培训及信息搜集费用；（3）信息质量的提高经理及股东带来的损失，如政府可能因为企业利润过高而干预，或使企业存在潜在的被收购行为等。

如果增加会计政策选择的投入，无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行为，都会使企业成本增加，考虑这些成本是必然的，这就使企业会计政策的选择必须遵循“成本—效益”原则。

企业选择会计政策的成本如果超过其所带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫不必要。

如果某些会计政策选择的成本过高，就会造成会计政策选择的空间缩小。

2.会计人员的职业判断能力和职业道德因素。

会计是一门应用性科学，具有很强的技术性和完善的技术方法体系。

会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。

这就要求会计人员掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素做出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。

同时，会计人员还需具有良好的职业道德。

会计信息是由会计人员产生出来的，会计人员的工作状态会直接影响会计信息的质量。

会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。

目前，上市公司通过滥用会计政策时操纵利润的现象屡见不鲜，会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会计信息失真更具隐蔽性。

会计职业道德以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员具备正直、客观的工作态度。

正直要求会计人员在选取会计政策时平等对待各契约主体的利益，不存在损害某方利益的动机，客观要求会计人员在处理会计事项时以客观事实为依据。

职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献，对社会的贡献。

会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。

三、会计政策的选择及后果分析1.选择的动机。

我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现自己的特点，我们可以将我国上市公司会计政策选择的动机概括以下为几个方面：（1）规避市场管制动机目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。

公司为了达到目的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。

应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。

（2）隐性的分红动机一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有能增加会计利润的会计政策动机。

但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费，要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标，如扭亏等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为短期化，不考虑企业未来的长远利益。

因此，在上市公司整体经营状况不理想，监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵来得“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能会选择虚增利润的会计政策。

（3）债务契约动机我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的，以股权融资为主的上市公司基本不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有那些丧失配股等股权融资资格，以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。

2.会计政策选择的后果。

企业会计政策选择与变更不仅仅是企业会计核算技术规范的变动，而是会产生一系列经济后果的社会经济利益格局的调整。

（1）企业会计政策选择对会计信息质量的影响企业会计政策选择会对企业会计信息产生影响，并导致会计信息失真。

会计政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真，一是会计准则、会计制度的制定环节，二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。

许多项目的会计处理都掺杂人为的估计和选择，不同企业甚至同一企业的不同时期对同一会计事项选择的处理方法都各不相同，这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性的局面，并对外部会计信息使用者产生不利影响，如会计信息失去相关性与可比性，造成投资者决策失误等，所以企业会计政策选择必须以不损害会计信息的可靠性和可比性为前提。

（2）企业会计政策选择的经济后果所谓经济后果，是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。

它首选影响管理者，然后就会影响企业的投资者。

这是由于会计政策的变化，管理者很有可能改变企业的实际经营策略，从而可能影响公司价值。

经济后果的出现，按照司可脱的观点，源于“为何存在会计政策选择”这一问题。

扼要地说，它们源自企业签订的契约，特别是管理报酬契约和债务契约。

假设会计政策选择会产生影响，企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质，对投资者而言是一项重要的信息来源。

实际上，管理人员可运用会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息，解决企业内外部利益者信息不对称的问题。

总之，会计政策选择具有经济后果，虽然不会影响企业现金流量，但会影响企业价值及其股票价格。

四、会计政策选择行为不规范的原因1.会计政策自身的不完备性。

（1）会计准则、制度自身不完备性，会计准则、制度的不完备性决定了我们必须对企业的会计政策选择行为进行制约。

（2）会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性之间的矛盾。

准则的制定是一个成本和收益权衡的结果，一项制度（准则属于制度的范畴）只有在预期收益大于成本的条件下才有可能产生。

因为会计准则对会计实务的规范作用往往是对不同类型、不同规模、不同风险企业的同类经济事项甚至性质模糊的不同的经济事项采用同一准则进行处理，或者某一事项可以采用若干不同的处理方法。

（3）不确定性的普遍存在。

人们在进行决策选择时，总不能避免与未来打交道，但未来究竟如何，却没有人能确切地知道。

在这种背景下，人们把那些无法预料和难以测量的变化定义为不确定性。

2.操作领域的不规范性。

在这些不规范的会计选择中，滥用会计政策的现象极为普遍。

滥用会计政策，是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时，未按照规定正确选择或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。

有时，对于合理选择和滥用会计政策之间仅仅有一步之差。

目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面：（1）不按会计准则和会计制度的规定选择会计政策。

（2）随意变更所选择的会计政策。

在同一事项或交易的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策变更这一特征，不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。

五、规范会计政策选择行为的对策1.进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间。

我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。

2.完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。

应适当分散股权，将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式，改善企业治理结构。

一是改善董事会结构，保证董事会的独立性；二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度；三是尽快推进国有股及法人股流通，切合实际改变普遍存在的“一股独大”的现象。

3.证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度。

由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”时，丧失资源配置的资格。

因此，证券监管部门应加大对上市公司，特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。