6第五讲 存货45

B： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 收回加工材料： 借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 发出材料： 借：生产成本 260000 制造费用 8000 管理费用 15000 贷：原材料 283000
80200 80000 200 50000 48800 1200 同时： 借：生产成本 （2158） 制造费用 （130.5） 管理费用 （173.5） 贷：材料成本差（2462）
（1）计算：材料成本差异率=（200-1450-1200－200）/ （55000+120000+80200+50000）*100%=－0.87% 发出材料应负担的差异＝283000*（－0.87%）＝－2462元 发出材料实际成本=283000－2462=280538元 结存材料的成本差异=－2650+2462=－188元 结存材料的实际成本=－188+22200=22012元 （2）会计处理： A: 借：材料采购 118550 应交税费----应交增值税（进项税额）20153.5 贷：银行存款 138703.5 借：原材料 120000 贷：材料采购 118550 材料成本差异 1450
3、结转入库材料成本差异 借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差） 超支差作相反会计分录 4、材料已到达发票未到的 平时不处理 月末按计划成本暂估入库 借：原材料 贷：应付帐款
[例]某企业为增值税一般纳税人，增值税率 为17％。材料按计划成本核算。A材料计划 单位成本为80元／千克。2009年4月16日， 该企业从本市购入A材料7500千克，增值税 专用发票上注明的材料价款为615000元。企 业已用银行存款支付材料价款及增值税。材 料已验收入库。




借：材料采购 96 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 16 320 贷：银行存款 借：材料采购 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付帐款 借：材料采购 50 000 应交税费—应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500 借：原材料 149 000 149 000 贷：材料采购
一、帐户设置 材料成本差异
取得实际大于 取得实际小于 计划（超支） 计划（节约） 发出存货应负 担的节约差 超支 发出存货应负 担的超支差 节约
材料采购 采购发生的实际成本 入库材料的计划成本 结转入库节约差异 结转入库超支差异 余额：在途物资实际 成本
原材料 入库材料计 划成本 期末结存材 料计划成本 发出、毁损等 减少材料计划 成本
（四）原材料收发的明细分类核算
1．库存原材料的明细分类核算（数量金额式， 按材料名称开设末级明细） 2．物资采购的明细分类核算（平行式，按存 货类别开设明细） 3．材料成本差异的明细分类核算（三栏式， 按存货类别开设明细）





某企业原材料按计划成本核算。2010 年 7 月初结存原材 料 的计划成本为 51 000 元; 材料成本差异的月初数为 1 000 元（超支） ： 1、 以银行存款支付购入原材料的实际成本 96000 元，增 值税进项 税额 16 320 元，该批材料的计划成本为 100 000 元，原材料已 入库。 2、 购入原材料的实际成本 50000 元， 增值税进项税额 8500 元， 该 批材料的计划成本为 49000 元，原材料已入 库，款未付。 3、 以银行存款支付购入原材料的实际成本 8000 元， 增 值税进项税 额 1360 元，该批材料的计划成本为 9 000 元， 原材料未入库。 4、 结转入库原材料的计划成本及材料成本差异。 5、 本月发出材料的计划成本为 110 000 元，其中生产车 间直接耗 用 80 000 元，管理部门耗用 30 000 元。



结转入库原材料的材料成本差异： 借：材料采购 3000 贷：材料成本差异 3 000 借：生产成本 管理费用 贷：原材料 6、 80 000 30 000 110 000 计算本月材料成本差异率，结转发出原材料应负担的 材料成本 差异。 材料成本差异率=（1000+（-3000） ）÷ （51000+149000）= - 1% 借：材料成本差异1100 贷：生产成本 800 管理费用 300
某公司采用计划成本计价对材料进行核算，4月 初原材料余额为55000元，材料成本差异余额200元 (借方)，本月购入原材料A计划成本为120000元，材 料成本差异1450元(贷方)，购入原材料B一批，实际 成本80000元，增值税税率为 l7％，该批材料的计划 成本为80200 元；另购入的材料一批 ，计划成本为 50000元，实际成本为48800元，本月生产发出材料的 计划成本为260000元，车间管理耗用材料8000元，厂 部管理耗用材料15000元。 要求：(1)计算材料成本差异率。 (2)计算发出材料和结存材料的成本差异。 (3)计算发出材料和结存材料实际成本。 (4)编制材料收发的会计分录。
核算难点： 1、增值税的处理 2、消费税的处理 （1）收回后直接用于销售（计入成本）； （2）收回后继续加工（单列税金）。
三、存货按实际成本核算方法---委托加工物资
【例】甲企业委托乙企业加工材料一批 （属于应税消费品）。原材料成本为 20000元，支付的加工费为7000元（不含 增值税），消费税税率为10%，材料加 工完成并已验收入库，加工费用等已经 支付。双方适用的增值税税率为17%.甲 企业按实际成本核算原材料，有关账务 处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000

（3）8月6日，企业采取预付款方式购买材料， 用银行存款预付锦华物资公司材料款12000 元。 （4）8月8日，企业收到锦华物资公司发来的 C材料1 000件，单价10元，增值税1 700元， 计划单价10.30元，代垫运费160元，装卸 费40元，材料已入库。 （5）8月13日，用银行汇票从沈阳物资公司 购进C材料2 000件，单价10元，专用发票 注明增值税款3 400元，材料尚未入库。 （6）8月15日，从沈阳物资公司购进C材料验 收入库，计划单价10．30元。



某企业采用计划成本计价进行材科核算， 月初结存原材料的计划成本为30000元， 超支的差异额为200元，本月收入原材 料的计划成本为470 000元，超支的差异 额为5 600元，本月发出材料计划成本为 420000元，问本月结存材料的实际成本 为（ ）。 A、80 000 B、80 928 C、424 872 D、420 000





采用计划成本计价进行材料核算，下列 各项中应记入“材料采购”科目贷方的 是（ ） A、原材料的买价 B、结转入库材料的成本超支差异 C、采购材料的运费 D、结转入库材料的成本节约差异
二、按计划成本计价原材料入的总分 类核算
（一）购入原材料的核算 1、购入材料取得发票 借：材料采购(实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2、材料验收入库 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购
1、结转发出材料的计划成本（受益原则） 借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务成本 贷：原材料（计划成本）
2、结转发出材料应负担的成本差异
借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 其他业务支出 贷：材料成本差异（超支差） 节约差做相反会计分录



某工业企业月初库存原材料的计划成本 为18 500元，“材料成本差异”账户借 方余额为1000元。本月10日购入原材料 的实际成本为42 000元，计划成本为41 500元，本月发出材料计划成本为30 000 元。本月月末库存材料的实际成本为 ( )元。 A、30 000 B、30 250 C、30 750 D、29 500
新兴工厂A材料月初结存材料成本差异为 借方余额6 000元，计划成本300 000元。本 月入库A材料两批，其中一批计划成本60 000元，实际成本61 800元，另一批计划成 本40 000元，实际成本40 600元。生产产品 本月领用材料计成本100 000元。 要求： （1）计算材料成本差异率； （2）计算发出材料应负担的差异额； （3）计算发出材料的实际成本。
（二）自制材料入库的核算 借：原材料 材料成本差异（超支差） 贷：生产成本 材料成本差异（节约差）
（三）原材料收入汇总的核算 为简化日常核算工作，企业平时可不进行 材料入库和结转材料成本差异的总分类核 算，待到月终时，通过编制“收料凭证汇 总表”，汇总进行总分类核算。
三、按计划成本计价原材料发出的总分 类核算
第五节 其他存货的核算


委托加工物资的概念 委托加工物资的核算 低值易耗品和包装物的概念 低值易耗品和包装物的核算
一、委托加工物资的概念


是企业向受托加工企业提供原材料，并 向受托加工企业支付一定的加工费用， 待加工完成后由企业收回的制成品。 帐户设置：委托加工物资
二、委托加工物资的核算
第四节 原材料按计划成本计价的核算


帐户设置 按计划成本计价原材料收入的总分类核算 按计划成本计价原材料发出的总分类核算 按计划成本计价原材料收发的明细分类核 算
计划成本法


指存货的收入、发出和结存均采用计划成 本进行日常核算，同时将实际成本与计划 成本的差额另行设置有关成本差异帐户反 映，期末计算发出存货和结存存货应分摊 的成本差异，将发出存货和结存存货由计 划成本调整为实际成本的方法。 可以简化核算工作，并有利于对采购部门 进行考核，促进存货采购成本的降低。
借：材料采购 615 000 应交税费－应交增值税 （进项税额） 104 550 贷：银行存款 719 550 借：原材料 600 000 贷：材料采购 600 000 借：材料成本差异 15 000 贷：材料采购 15 000