会计实务：金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求
企业会计准则第37号-金融工具列报会计继续教育答案
企业会计准则第37 号 --金融工具列报答案单项选择题（共 2 题）1 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同是（金融负债金融工具权益工具衍生工具）。
2某企业发行了不可赎回优先股，每年需按 6%支付股息，发行方不能递延股利，且发行日市场利率为 6% ，则该不可赎回优先股属于（金融资产金融工具权益工具金融负债）。
多选题（共 2 题）3金融工具列报包括（）。
金融工具列示金融工具确认金融工具计量金融工具披露金融工具分类4准则的修订目的包括（）。
完善金融资产证券化等金融资产转移相关信息的披露促进企业提高风险管理能力和水平合理评价金融工具使企业在报告期间和期末所面临的风险的性质和程度反映金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”后对企业财务状况和经营成果的影响有助于投资者、债权人和监管部门合理评估企业风险敞口、风险性质、风险程度及其财务影响判断题（共 2 题）5企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式来区分金融负债和权益工具。
（）错误正确6如果用于结算金融工具的企业自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品，则该金融工具是发行方的金融负债。
（）正确错误单项选择题（共 2 题）1如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合（）的定义。
金融资产金融负债金融工具权益工具2某企业发行了不可赎回优先股，每年需按 6%支付股息，发行方不能递延股利，且发行日市场利率为 6% ，则该不可赎回优先股属于（）。
金融资产金融工具权益工具金融负债多选题（共 2 题）3金融工具列报包括（）。
金融工具列示金融工具确认金融工具计量金融工具披露金融工具分类4金融负债包括的条件有（）。
将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的金融资产将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务判断题（共 2 题）5企业所发行的非衍生金融工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的则属于复合金融工具。
金融资产和金融负债抵消列示的条件
金融资产和金融负债抵消列示的条件下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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第十二章 财务报告
项目 一、营业收入（主入+其本） 减：营业成本（主本+其本） 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、其他综合收益 七、综合收益总额
记账凭证
账务处理程序
现 金 银行存款
③
日记账
原始凭证
1
① ②
收 款
付 款
转 账 ⑤
⑥ 总 账 ⑦ 会计报表
记账凭证
2
原始凭证 汇总表 ④
⑥ 明细账
3
【例题1· 计算分析题】甲公司2012年12月31日结账后有关科目余额如下所示： 科目名称 应收账款 坏账准备——应收账款 借方余额 500 贷方余额 10 50
二、金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求 （一）金融资产和金融负债相互抵消的条件 金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。但是，同 时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示： 1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的； 2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 2 不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关 负债进行抵消。 （二）金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形【例题1· 多选题】下列项 目中，金融资产和金融负债不可以相互抵消的有（ ）。 A.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但 企业计划以总额计算 B.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，企 业计划以净额结算 C.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起， 合成为一项固定利率长期债券 D.作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债 E.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金与相关保险责任准备金 【答案】ACDE，【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示， 不得相互抵消。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负 债表内列示：（1）企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在 是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融 5 负债。
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第七章-金融资产和金融负债
2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义第七章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
一般来说，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的顶目。
注意：（1）金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具;（2）非合同权利或义务不是金融工具，如应交所得税不是金融负债。
一、金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类:（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面:(1)企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
其中，“关键管理人员”是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。
(4)企业的业务模式并非企业自愿指定，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
(5)企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
此外，如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了当时所有可获得的相关信息，这一差异不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业务模式下持有的剩余金融资产的分类。
财务报告概述--注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1
注册会计师考试辅导《会计》第十二章讲义1财务报告概述财务报告：财务报表；应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表定义和分类1.定义：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益变动表；（5）附注。
2.分类：按编报期间不同——中期财务报表；年度财务报表。
按编报主体不同——个别财务报表；合并财务报表。
二、财务报表列报的基本要求1.遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
2.列报基础企业以持续经营为基础编制财务报表。
企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生怀疑的重要的不确定因素。
3.重要性和项目列报（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。
（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。
（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。
（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。
重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。
重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。
4.列报的一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。
（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
5.财务报表金额间的相互抵消财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。
下列两种情况不属于抵消，可以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵消。
（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵消。
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金融资产和金融负债的抵销简述
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。
但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:下面为大家介绍金融资产和金融负债的抵销。
金融资产和金融负债的抵销
第二十八条金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。
但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:
(一)企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利是当前可执行的;
(二)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
第二十九条抵销权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。
在某些情况下，如果债务人、债权人和第三方三者之间签署的协议明确表示债务人拥有该抵销权，并且不违反相关法律或法规，债务人可能拥有以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利。
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新会计准则5大变化 [会计实务,会计实操]
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新会计准则5大变化 [会计实务，会计实操]
2014年6月20日，财政部印发了修订版《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会[2014]23号)，规定执行企业会计准则的企业应当在2014年年度及以后期间的财务报告中按照该准则要求对金融工具进行列报。
本次准则的修订仍延续了我国企业会计准则向国际会计准则趋同的大方向，新旧准则变化主要体现在以下五点：
1、金融工具的分类和区分方法
新准则指出企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。
准则第二章详细介绍了金融负债和权益工具的定义，以及金融负债与权益工具的区分方法，第三章规定了特殊金融工具的区分方法。
2、金融资产和金融负债的抵消条件披露要求
旧准则对抵消条件的说明比较简单，实务中不好操作，新准则第五章大篇幅介绍了金融资产和金融负债的抵消，明确了抵销权的定义和抵消标准，并列举了五种不能抵消的情况，同时在第六章“金融工具对财务状况和经营成果影响的列报”中对抵消的披露要求也做了规定。
3、与金融工具相关的风险披露
在流动性风险披露中，规定了金融负债到期期限分析的原则，强调需披露流动性风险敞口汇总定量信息的确定方法。
在市场风险披露中强调对具有重大汇率风险敞口的每一种货币，应分币种进行敏感性分析。
4、金融资产转移的披露
除新增了金融资产转移、继续涉入的定义外，还详细规定了所有未终止确。
高级会计师考试《会计实务》考点：金融资产和金融负债的确认和计
高级会计师考试《会计实务》考点：金融资产和金融负债的确认和计高级会计师考试《会计实务》考点：金融资产和金融负债的确认和计金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，可分为基础金融工具和衍生工具。
下面是店铺为大家带来的关于金融资产和金融负债的确认和计量的知识，欢迎阅读。
一、金融资产和金融负债的分类(一)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债(二)持有至到期投资(三)贷款和应收款项(四)可供出售金融资产(五)其他金融负债企业在金融资产和全融负债初始确认时对其进行分类后，不得随意变更，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》另有规定的除外。
二、金融资产和金融负债的确认(一)初始确认企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
(二)终止确认1.收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第23号—金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。
2.金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
三、金融资产和金融负债的初始计量企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计人当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计人初始确认金额，构成实际利息组成部分。
四、金融资产的后续计量(一)金融资产后续计量原则以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用;持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。
(二)以摊余成本计量的金融资产的会计处理实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收人或利息费用的方法。
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求【会计实务经验之谈】
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求【会计实务经验之谈】（一）金融资产和金融负债相互抵消的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。
（二）金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。
这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消。
（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消。
（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”。
根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。
如果只是存在这种总抵消协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵消的条件。
（4）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵消。
（5）金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消；（6）债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵消；（7）导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵消。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
金融资产与金融负债的会计处理
金融资产与金融负债的会计处理随着金融业的发展和金融市场的日益复杂化，金融资产和金融负债的会计处理变得愈发重要。
本文将探讨金融资产和金融负债的定义以及它们在会计处理中的具体方法和规定。
1. 金融资产的定义与会计处理金融资产是指公司所拥有的具有经济利益且可以转让的财务资产，包括现金、存款、证券投资、应收账款等。
根据会计准则，金融资产分为两类：以公允价值计量并计入损益表的金融资产和以摊余成本计量并计入其他综合收益计入利润表的金融资产。
以公允价值计量的金融资产通常是指那些可以公允定价的市场交易金融资产，如股票、债券等。
这些金融资产的会计处理基于市场价值的变动，其价值波动会直接影响企业的利润表。
以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期日的投资、贷款及应收账款等。
这些金融资产的会计处理侧重于对未来现金流的预估和风险的评估，其摊余成本会计方法是主要的计量方法。
2. 金融负债的定义与会计处理金融负债是指公司为了获得资金而向外部来源承担的义务，如应付账款、借款、发行债券等。
金融负债的会计处理通常是以摊余成本计量，并按约定的偿还计划计提利息费用。
3. 金融资产与金融负债的衡量分类会计准则通常要求对金融资产和金融负债进行分类和衡量，以充分反映其价值和风险。
根据国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)，主要的分类包括：- 可供出售金融资产：既不以公允价值计量当期损益，也不以摊余成本计量，而是以公允价值计量并计入其他综合收益。
这些金融资产的价值变动仅影响资产负债表，不影响直接利润表。
- 持有至到期金融资产：以摊余成本计量，并通过假设法计算预计现金流量。
这些金融资产通常具有确定的到期日和预计现金流量，因此其价值波动不会对企业的利润表产生直接影响。
- 贷款和应收款项：以摊余成本计量，并通过贷款损失准备进行资产减值测试。
这些金融资产通常具有较高的风险和不确定性，因此需要预计和计提坏账准备。
- 金融负债：通常以摊余成本计量，并根据约定偿还计划计提利息费用。
会计实务：未满足终止确认条件时的金融资产转移的计量
未满足终止确认条件时的金融资产转移的计量企业保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，表明企业所转移的金融资产不满足终止确认的条件，不应当将其从企业的账户及资产负债表上予以转销。
此时，企业应当继续确认所转移的金融资产整体，因资产转移而收到的对价，视同企业的融资资借款，应当在收到时确认为一项金融负债。
需要注意的是，该金融资产与确认的相关金融负债应当分别计量，不得相互抵销。
在随后的会计期间，企业应当继续确认该金融资产产生的收入和该金融负偾产生的费用。
所转移金融资产和相关负债应在反映企业所保留的权利和义务的基础上进行计量，即如果所转移的金融资产以摊余成本计量的，对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的摊余成本；如果所转移金融资产以公允价值计量的，对相关负债的计量应当使所转移金融资产和相关负债的账面价值等于企业保留的权利和义务的公允价值；如果所转移的金融资产以摊余成本计量的，确认的相关负债不得指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融负债。
【例24-6】20ｘ7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5％。
同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。
20ｘ7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。
假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司应作如下会计处理：(1)判断应否终止确认由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将以固定价格回购该笔国债，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
(2)20ｘ7年4月1日，甲公司出售该笔国债时借：银行存款 200 000贷：卖出回购金融资产款 200 000(3)资产负债表日确认利息费用时20ｘ7年6月30日，甲公司应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司可以以合同利率计算确定利息费用。
国际会计准则第32号
国际会计准则第32号国际会计准则第32号（IAS32），题为《金融资产和金融负债：折让、担保和抵销》，是由国际会计准则委员会（IASB）颁布的一个国际会计准则。
该准则规定了对金融资产与金融负债的折现、担保和抵销进行会计处理的规则。
IAS32首先明确了金融资产和金融负债的定义。
金融资产是指具有现金流量特性的任何资产，而金融负债是指具有对现金流出进行解决的义务。
根据该准则，金融资产和金融负债需要在企业的财务报表中分别列示，并按照其经济性质分类。
准则要求企业在货币交换比例稳定的情况下，以经济实质为导向确定金融资产和金融负债的合理价值。
当企业买入或卖出金融资产或金融负债时，应根据其公允价值成本进行初次确认。
公允价值是指在市场上公平交易双方自愿参与的价格。
IAS32还涉及一项重要的会计处理原则，即折让。
当企业对金融资产的现金流量进行折现时，如果未来现金流量存在重大不确定性，企业需要计提折让。
折让主要用于调整金融资产的账面价值，以体现其实际价值。
另外，准则还规定了金融资产和金融负债的担保和抵销处理。
企业在报告日当时应考虑金融资产和金融负债的担保事项，并相应地调整其账面价值。
此外，企业需要披露其与对冲等交易有关的抵销安排。
值得注意的是，IAS32还强调了企业应按照其经济性质而非法律形式对金融工具进行分类。
例如，如果其中一特定金融工具满足“权益证券”的经济性质，并免除现金流量的责任，那么即使它在法律上是一项负债，也应该按照“权益证券”进行会计处理。
总之，国际会计准则第32号对金融资产和金融负债的会计处理提供了详细指导。
准则要求企业根据其经济性质而非法律形式对金融工具进行分类，并着重强调了对金融资产和金融负债折让、担保和抵销等方面会计处理的重要性。
企业应按照该准则的规定，准确、透明地报告其金融资产和金融负债的财务状况。
注会会计·习题讲解=第十二章--财务报告
第十二章财务报告测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.某公司2013年末有关科目余额如下：“发出商品”科目余额为250万元，“生产成本”科目余额为335万元，“原材料”科目余额为300万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目余额为100万元，“委托代销商品”科目余额为1 200万元，“受托代销商品”科目余额为600万元，“受托代销商品款”科目余额为600万元，“工程施工”科目余额为400万元，“工程结算”科目余额为300万元。
则该公司2013年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。
A.1 960B.2 060C.2 460D.2 485【答案】B【解析】“存货”项目的金额=250+335+300-25-100+1 200+（600-600）+（400-300）=2 060（万元）2.下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）。
A.溢价发行股票形成的资本公积B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积【答案】D【解析】其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。
因此，其他综合收益最终要转至损益中。
溢价发行股票形成的资本公积是记入“资本公积——股本溢价”科目，而不是“资本公积——其他资本公积”科目，因此A不正确；以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积是记入“资本公积——其他资本公积”科目，但其最终是转入“资本公积——股本溢价”科目，因此其不属于其他综合收益，因此正选项D是正确答案。
3.下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）。
（2012年考题）A.甲公司的母公司的关键管理人员B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商【答案】D【解析】与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。
《会计》教材Word版第12章财务报告
第十二章财务报告第一节财务报告概述财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
一、财务报表的定义和构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益。
下同）变动表；（5）附注。
财务报表可以按照不同的标准进行分类：（1）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
（2）按财务报表编报主体的不同。
可以分为个别财务报表和合并财务报表。
个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。
合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
二、财务报表列报的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。
企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。
企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，也就是说，企业如果采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项进行正确的确认和计量。
（二）列报基础在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。
对iasb《金融资产和金融负债抵消》的思考与评价
对iasb《金融资产和金融负债抵消》的思考与评价
iasb《金融资产和金融负债抵消》是一个重要的金融准则，为金融市场的稳定和规范化发挥了重要作用。
本文将对该准则进行思考和评价。
首先，该准则的主要目的是明确金融资产和金融负债之间的抵消关系，以便更准确地反映企业的财务状况和经营业绩。
同时，该准则还规定了抵消的条件，从而保证了抵消的公正性和合理性。
其次，该准则的实施有助于降低企业的财务风险和市场风险。
通过抵消，企业可以减少负债和资产的净额，从而降低了财务风险；同时，抵消还可以减少企业在金融市场的敞口，从而减少了市场风险。
第三，该准则的实施还有助于提高金融市场的透明度和稳定性。
通过规范企业的会计核算和财务披露，该准则可以减少信息不对称，提高市场的透明度；同时，抵消还可以减少市场波动，促进金融市场的稳定。
最后，该准则的实施也存在一些问题和挑战。
例如，抵消条件的限制可能导致企业无法完全抵消所有的金融资产和金融负债，从而影响了财务报表的准确性；同时，抵消的处理方式也可能存在争议和误解，需要加强市场监管和解释。
综上所述，iasb《金融资产和金融负债抵消》是一个重要的金融准则，其实施对于金融市场的稳定和规范化具有重要作用。
然而，在实践中还需要进一步完善和优化，以适应不断变化的市场环境和需求。
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继续涉入条件下金融资产转移的计量【会计实务操作教程】
该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入。因担保形
成的资产的账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试，当可收回金 额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备。 2．附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入
只分享有价值的会计实操经验，用有限时间去学习更多的知识！企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不 符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日 按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。 所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉人形成的负债初始 确认金额之间的差额，应当采用实际利率法摊销，计人当期损益；同 时，调整继续涉人所形成负债的账面价值。相关期权行权的，应当在行 权时，将继续涉人形成负债的账面价值与行权价格之间的差额计入当期 损益。 【例 24-8】B 公司持有一笔账面价值为 102万元的长期债券投资，该 债券在公开市场不能交易且不易获得，B 公司将其划分为持有至到期投 资。20ｘ6 年 1 月 1 日，B 公司以 100万元价款将该笔债券出售给 D 公 司，同时与 D 公司签订一项看涨期权合约，行权日为 20ｘ7 年 12月 31 日，行权价为 105万元，已知出售日该债券的公允价值为 104万元。假 定行权日该债券的摊余成本为 106万元。 分析：本例中，看涨期权的存在，意味着 B 公司收取债券未来现金流 量(债券本金和利息)的权利没有终止，而将这项权利转移给了 D 公司。 但是，出售债券所附的看涨期权既不是重大的价内期权也不是重大的价 外期权(期权的行权价 105万元与债券的公允价值 104万元相比，因此， B 公司既没有转移也没有保留该债券所有权上几乎所有的风险和报酬。同
时，因债券没有活跃的市场，D 公司不拥有出售该债券的实际控制能力，
会计实务：金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求
金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求（一）金融资产和金融负债相互抵消的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。
（二）金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。
这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消。
（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消。
（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”。
根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。
如果只是存在这种总抵消协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵消的条件。
（4）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵消。
（5）金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消；（6）债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵消；（7）导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵消。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
金融资产和金融负债抵销
附件：征求意见的问题问题1—抵销标准：无条件的抵销权和以净额或同时结算的意图征求意见稿提出，当企业具有无条件的和法定可执行的抵销金融资产和金融负债的权利，且有意图以净额结算金融资产和金融负债，或在变现金融资产的同时清偿金融负债时，企业应当对已确认的金融资产和金融负债进行抵销。
你同意所提议的要求吗？如果不同意，为什么？你所建议的标准是什么？为什么？问题2—无条件的抵销权必须是在所有情况下都可执行的征求意见稿提出，当且仅当企业拥有无条件的和法定可执行的抵销权时，才要求金融资产和金融负债必须抵销。
该提议规定，无条件的和法律上可执行的抵销权必须是在所有情况下都是可执行的（即，在正常的商业进程和对方违约、无力偿还或破产等情况下都是可执行的），且此执行力不能视未来事项而定。
你同意所提议的要求吗？如果不同意，为什么？你所建议的标准是什么？为什么？问题3—多边抵销协议征求意见稿对满足抵销标准的双边和多边抵销协议都将要求抵销。
你同意将抵销标准应用于双边和多边协议吗？如果不同意，为什么？你所建议的标准是什么？为什么？多边抵销权可能出现的一些常见情况是什么？问题4—披露你同意征求意见稿中第11-15段所提议的披露要求吗？如果不同意，为什么？你建议如何做出修改？为什么？问题5—生效日和转换（1）你同意征求意见稿附录A中所提议的转换要求吗？如果不同意，为什么？你建议如何做出修改？为什么？（2）请提出要求企业实施所提议的要求的一个合理的时间估计。
征求意见稿正文背景[仅FASB]1.[国际会计准则理事会的征求意见稿中没有包含美国财务会计准则委员会征求意见稿中的本段落。
]概述和背景2. 本准则[草案]为财务状况表中金融资产和金融负债的抵销建立了一个原则。
范围3. 本准则[草案]将被应用到持有《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》范围内所项目的主体。
目标4. 本准则[草案]为金融资产和金融负债的抵销建立了一个原则，即，仅当满足以下条件时，企业才应当抵销已确认的金融资产和已确认的金融负债：（1）在与金融资产和金融负债相关的权利和义务基础上，企业拥有仅对净额的权利或仅为净额的义务（即企业实际上拥有单一的净金融资产或净金融负债）；并且（2）因金融资产和金融负债抵销导致的金额，反映了企业结算两项或多项单独的金融工具所产生的预期未来现金流量。
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金融资产和金融负债允许抵消和不得相互抵消的要求
（一）金融资产和金融负债相互抵消的条件
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵消。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵消后的净额在资产负债表内列示：
1.企业具有抵消已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；
2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵消。
（二）金融资产和金融负债不能相互抵消的主要情形
（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。
这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵消。
（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵消。
（3）企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵消协议”。
根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。
如果
只是存在这种总抵消协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵消的条件。
（4）保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵消。
（5）金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险，但涉及不同的交易对手，不能相互抵消；
（6）债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵消；（7）导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵消。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。