进出口税费的计算与缴纳
报关实务项目八进出口税费的计算与缴纳习题解答
项目八进出口税费的计算与缴纳资料：有以下四种船舶：1．在青岛港口行驶的日本油轮；2．在厦门港口航行的中国货轮；3．航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶；4．航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶。
讨论：哪一种船舶应征收船舶吨税？【解答】134应征收船舶吨税境内某公司从日本进口电焊机一批。
已知该批货物关税税额人民币15000元，进口环节增值税税额为人民币30000元。
海关于2007年4月16日（星期一）填发海关专用缴款书，该公司于2007年5月10日缴纳税款，应缴的税款滞纳金是多少？【解答】2×（30000+15000）×0.5‰＝45元45元小于50元未达起征点，故免予征收。
资料：某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500000，运保费USD5000，卖方佣金US25000，培训费USD2000，设备调试费USD2000。
讨论：该批进口货物的完税价格是多少？【解答】完税价格＝USD500000＋USD5000＋US25000＝USD530000资料：某进口商在货物进口后的45天内按不同的价格分8批销售200个单位的货物，具【解答】此批进口货物倒扣的销售价格应是每单位100元，因为它对应的数量最多（60）。
讨论：在下列从新加坡进口的货物中，哪些可以认定原产于新加坡？1．从法国进口在新加坡更换牌号的化妆品；2．以原产于泰国的进口原料在新加坡经简单加工的水果罐头；3．在制成品中含有40%原产于中国的原辅料的电子产品；4．在制成品的离岸价中不明原产地的零部件价值超过了70%的家用电器。
【解答】23资料：在台湾纺成的纱线，运到日本织成棉织物，并进行冲洗、烫、漂白、染色、印花。
上述棉织物又被运往越南制成睡衣，后又经香港更换包装转销我国。
讨论：我国海关应以下列哪个国家（地区）为该货物的原产地？【解答】越南。
进出口税费的计算与缴纳PPT37页
第一部分 进出口税费概述 第二部分 完税价格审定 第三部分 进口货物原产地的确定与 税率的适用 第四部分 进出口税费的计算第五部分 减免税费 第六部分 进出口税费的缴纳及退补
进出口税费的计算与缴纳
第一部分 进出口税费概述
进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶税及海关监管手续费等指税、费。依法征收关税和其他税、费是海关重要任务之一，依法缴纳税费是有关纳税人的基本义务，也是报关员必备的报关常识之一。
原产地认定标准
完全获得：优惠原产地规则和非优惠原产地规则认定标准大致相同。(P232-233页)非完全获得：两者标准不同。
优惠原产地规则标准：对于非完全在一国获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的国家视为有关货物的原产国1.货物的最后加工制造工序受惠国完成2.用于加工制造的非原产于爱惠国及产地不明的原材料、零部件等的价值占进口货物离岸价的比例不超过50%，原产于最不发达受惠国(孟加拉国)的产品的以上比例不超过60%。非优惠原产地规则认定标准：最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家为有关货物的原产国。1.<<海关进出口税则>>中4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的2.加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的。
成交价格方法
成交价格方法是指买方为购买该进口货物，并按完税价格办法规定调整后的实付或应付价格。
相同及类似货物成交价格方法
相同货物是指与进口货物在同一国家或地区生产的，在物理性质。质量和信誉等所有方面都相同的货物，但表面的微小差别允许存在。类似货物是指与进口货物在同一国家或地区生产的，虽然不是在所有方面都相同，但具有类似的特征、组成材料、同样的功能，并在商业上可以互换的货物 。
进出口税金的缴纳与计算方法
进出口税金的缴纳与计算方法报关海关税金关税税率增值税优惠税率普通税率对于进(出)口货物来说，缴纳税费是一项很重要的工作，下面就交纳税金的实际操作过程中遇到的一些问题作一简要介绍：租费计征是指海关根据国家的有关政策、法规对进出口货物征收关税及在进口环节征收税费。
根据海关法和进出口关税的有关规定，进出口的货物除国家另有规定的以外，均应征收关税。
关税由海关依照海关进出口税则征收。
我国对进口货物除征收关税外，还要征收增值税，少数商品要征收消费税。
根据国家法律规定。
上述两种税款由税务机关征收。
为简化征收手续。
方便货物进出口，同时又可有效地避免货物进口后另行征收可能造成的漏征。
国家规定进口货物的增值税和消费税，由海关在进口环节代税务机关征收。
因此，在实际工作中又常常称为海关代征税。
海关税费计征的一般程序是：1.税则归类税则归类就是将货物按照《海关进出口税则》的归类总规则，归入适当的税则编号，以确定其适当的税率。
2.税率的运用(1)关税税率。
《海关进出口税则》中的关税进口税率，有普通税率和优惠税率两栏，出口税率只有一种。
根据《进出口关税条例》第六条规定，对原产于与中华人民共和国未订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物按照普通税率征税，对原产于与中华人民共和国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照优惠税率征税。
对原产于对我国出口货物征收歧视性关税或者给予其他歧视性待遇的国家或者地区的进口货物，可以征收特别关税。
(2)代征税税率。
目前，海关在进口环节代国家其他部门征收的代征税，有增值税、消费税和船舶吨税。
3.完税价格的审定完税价格是指海关按照《海关法》和《进出口关税条例》的有关规定，凭以计算应征关税的进出口货物的价格。
以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为进口货物的完税价格。
4.税费的计算(1)关税进口关税= 完税价格×关税税率出口税率= 完积价格×出口税率(2)增值税进口增值税=(关税完税价格十关税税额+ 消费税额)×增值税率。
进出口税费的计算与缴纳
二、进口环节税 进出口环节税主要包括增值税、消费税。 增值税：是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创 造的新增价值为课税对象的一种流转税。 消费税：是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而 征收的一种流转税。 （一）增值税 1、其他环节的增值税由税务机关征收，进口环节税由海关 征收。 2、基本税率为17% 3、按13%征收增值税的商品有下面几个方面的内容： ①粮食、实用植物油 ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然 气、沼气、居民用煤炭制品 （注意：石油、汽油、柴油不包括在内）
B、财政部
C、国家及代表国家的海关 D、进出口货物的收发货人
判断题：
我国关税征收的客体也就是征税的对象是各类进出境人员、运输 工具、货物和物品。
进出口税费的计算与缴纳
关税的种类 从报关业务的角度来看，关税分为：进口关税、出口关税。
1、进口关税
含义：是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。 种类：①从价税：以货物的价格作为计税标准。
进出口税费的计算与缴纳
3、计算公式： (1)按从价定率征收： 应纳税额=组成计税价格×消费税税率 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费
税税率） (2)按从量定额增收 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额 (3)按从价从量定率、定额征收： 应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税
A 在青岛港口行驶的日本油轮 B 在厦门港口航行的台湾货轮 C 航行于广州港口被马来西亚商人以期租的方式租用中国籍船舶 D 航行国外兼营国内沿海贸易的被中国商人租用的韩国籍船舶
进出口税费的计算与缴纳
征收的范围：
①关税的征收范围是：准许进入我国关境的应税货物和物品。 ②增值税的征收范围是：在我国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务以及进口货物。 ③消费税的征收范围是：在我国境内生产、委托加工和进口的应 税消费品。 ④船舶吨税的征收范围是：对进出、停靠我国港口的国际航行船 舶征收的一种使用税。
进出口货物完税价格的确定及进出口税费的估算、缴纳与退补
税费种类
主要征收依据
《海关法》、《进出口关 税条例》、《进出口税 则》、行政法规。
《中华人民共和国增值税 暂行条例》、行政法规。 《中华人民共和国消费税 暂行条例》、行政法规。
关税的种类：
（3）按照征税的目的分： 财政关税 保护关税 （4）按征税待遇分： 普通关税 最惠国关税 特惠关税 协定关税
(一)进口关税： • 1.从价税：主要的计税标准 从价税应征税额=货物的完税价格×从价税率 • 2.从量税：针对于冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等 从量税应征税额=货物数量×单位税额 • 3.复合税：针对录像机、放像机、摄像机、非家用型 摄录一体机、部分数字照相机等 复合税应征税额=货物的完税价格×从价税率+货 物数量×单位税额 4.滑准税 价格上涨时采用较低税率，价格下跌时采用 较高税率
项目八
进出口货物完税价格 的确定及进出口税费 的估算、缴纳与退补
税费环节作业流程
向海关交单审核
领取缴税凭证
向银行或指 定机构缴纳 税费
进入货物放行 环节
海关对缴税情 况予以核实
1、海关要征些什么税？关税、消费税、增值税、船舶吨税
2、征收方法：从价税、从量税、复合税、滑准税 3、计算：从价方法＝完税价格×税率 4、完税价格的确定
3.公式：
• （1）从价征收 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=（完税价格+关税税额）÷ （1－消费税税率） • （2）从量征收 • （3）同时实行从量、从价征收
例:某公司进口一批货物，到岸价折人民币8500 元，关税税率10％，增值税税率为17％，该 批货物应征消费税，税率10％。求增值税？ 解: • 关税：8500×10％＝850元 • 消费税:（8500＋850）/（1－10％）×10％ ＝1038.89元 • 增值税: (8500+850+1038.89)×17% =10389×17％＝1766.13元
进出口税费征缴和计算—进出口关税的计算
完税价格=CFR价格/（1－保险费率）
一、进口关税的计算
计算实例：
• 2019年国内某公司向香港购进日本丰田牌轿车8辆，成交价格合计为FOB香港100 000.00 美元，实际支付运费4000美元，保险费600美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2 000cc，已知其适用的基准汇率为1美元=人民币6.74元，计算应征进口关税。
一、进口关税的计算
2.从量关税 从量关税是进口商品表示的数量、体积、重量等以计征关税的方法。计
税时以计量单位表示的货物的数量乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的 关税税额。
计算公式： 从量税应征税额=货来自数量×单位税额一、进口关税的计算
计算实例：
• 2019年国内某公司从香港购进口柯达彩色胶卷40 000卷（宽度：35mm，长 度不超2m），规格为135/36，成交价格合计为CIF境内某口岸8.00港币/卷， 已知1港币=人民币0.86元，计算应征进口关税。
一、进口关税的计算
• 采用复合税率的有：录像机、放像机、摄像机、 非家用型摄录一体机、部分数字照相机等。
二、出口关税的计算
实行从价计征标准的出口关税税额的计算方法： 应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率 完税价格=FOB÷（1+出口关税税率）
二、出口关税的计算
计算实例：
2019年某进出口公司从深圳出口硅铁（按重量计含硅量在55% 以上）90吨，每吨价格为110美元。已知其适用的基准汇率为1 美元=人民币6.74元，计算出口关税。
进出口关税的计算
一、进口关税的计算
1.从价关税 从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额
进出口税费的计算与缴纳
2.出口税率适用原则
出口暂定税率优先于出口税率执行
3. 进出口关税税率适用时间
（1）进出口货物，适用海关接受该货物申报进口或出口之
日实施的税率。 （2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的适用装载该
货物的运输工具申报进境之日实施的税率。
（3）转关运输货物税率的适用日期，由海关总署另行规定。 （4）因纳税人违反规定需要追征税款的，适用该行为发生之日实施
2.2 出口货物完税价格的审定
出口货物的成交价格不能确定时应使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的 成交价格。
2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的
成交价格。 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费
用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价
2. 增值税
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修 配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的新 增加值征收的一个税种。增值税征收范围包括： 货物、应税劳务和进口货物。
3. 船舶吨税
船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船舶征 收的一种税。
1.3 滞纳金、滞报金 1. 滞纳金 滞纳金的计算公式是：
由于该录像机原产于日本，适用最惠国税率：
每台完税价格低于或等于2000美元，执行单一从价
税，税率为30%；每台完税价格高于2000美元时，
每台征收4282元从量税，另加收3%的从价税。所
以，该录像机的进口关税税额为：
（2200×7.2×3%+4282）×10=47572(人民币元)
（4）反倾销税的计算 计算反倾销税税款的基本公式是： 反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率 例：2004年国内某公司从韩国购进0.7毫米的冷轧 钢板200吨，成交价格为CIF天津560美元/吨，生产 商是“韩国东部制钢株式会社”。已知外币折算率1 美 元=人民币7.2元，计算应征反倾销税税额。
第六章进出口税费计算
第六章进出口税费计算6.1概述进出口税费计算是指在国际贸易中，根据相关法律、规定和政策，对进出口货物进行税费的计算和核算。
税费的计算对进出口企业来说非常重要，可以直接影响到企业的贸易成本和利润。
因此，正确、准确地计算和核算进出口税费是进出口企业必须掌握的基本技能之一进口税费计算是指进口企业对进口货物进行税费的计算和核算。
进口货物的税费包括关税、增值税、消费税、进口环节税等。
6.2.1关税计算关税是进口货物按照一定的税率计征的税费。
关税的计算一般按照货物的完税价格（即CIF价）乘以相关税率来确定。
关税计算公式：关税=CIF价×关税税率其中，CIF价是指货物的成本价、保险费和运费的总和。
6.2.2增值税和消费税计算除了关税，进口货物还需要缴纳增值税和消费税。
增值税是按照货物的增值额计征的税费，计算公式为：增值税=（CIF价+关税+消费税）×增值税率消费税是按照货物的消费量计征的税费，计算公式为：消费税=消费量×消费税单价其中，消费量可以根据货物的规格、包装等信息确定，而消费税单价通常由国家税务部门发布。
6.2.3进口环节税计算根据国内相关规定，对进口货物还需要缴纳进口环节税。
进口环节税是按照货物的交易额计征的税费，计算公式为：进口环节税=货物交易额×进口环节税率其中，货物交易额就是进口货物的成交价。
出口税费计算是指出口企业对出口货物进行税费的计算和核算。
出口货物的税费包括关税退税、增值税退税等。
6.3.1关税退税计算关税退税是指国家为鼓励出口而对出口货物的关税进行退还。
关税退税的计算一般按照货物的FOB价乘以相关退税率来确定。
关税退税计算公式：关税退税=FOB价×关税退税率其中，FOB价是指货物的离岸价，即货物的成本价、保险费和运费之和减去折扣。
6.3.2增值税退税计算对于出口货物的增值税，国家也会进行退税。
增值税退税的计算一般按照货物的出口销售额乘以相关退税率来确定。
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3. 船舶吨税
船舶吨税，简称吨税，是对进出我国港口的外籍船舶 征收的一种税。
五、关税的征收方法
从量税 混合税 选择税 从价税
计征标准
计量单位
进口价格 和计量单
位
进口价格 或计量单
位
进口价格
计算公式
从量税税额＝商品 数量×从量税率
混合税额＝从量税 额十从价税额
从价税税额＝商品 总值×从价税率 从量税税额＝商品 数量×从量税率
从价税税额＝商品 总值×从价税率
作用
局限
抑制廉价 商品进口， 防止外国商 品低价倾销
影响力与进口商 品的价值成反比
机动灵活，
无论进口商 品价格高低， 都可起到一 定的保护作
• 3、按征收待遇分类
按 征
特惠税
收
普惠制税
待
最惠国税
遇 分
普通税
• 普通税:税率最高,一般适用于未建立邦交的 国家.
• 最惠国税:正常的关税,税率远低于普通税,一 般邦交国家之间都是按这种关税征税.
• 普惠税:是发达国家给发展中国家的一种优 惠关税,他是单向的,不需要受惠国给“给惠 国”同样的关税优惠.税率低于最惠国税率
• 3.关税的课税主体和客体有其特定的范 围。
• 4.关税具有调节贸易和保护新兴产业的 职能。
三、关税作用
19世纪，关税占财政收入 的90%以上。
现在：发达国家占2－3%
发展中国家占13%
积极作用
（1）增加财政收入。
中国占7%
（2）保护国内产业和市场。
（3）调节进出口贸易
关
国内能大量生产的商品，提高进口税率。
二、关税的性质和特点
2、关税具有涉外性。既是争取对外友好贸易的 手段，也是对外进行经济斗争、反对贸易歧视、 争取在平等互利基础上发展贸易往来的武器。
例：我国入世，92年平均关税为44%，95年降到 36%，00年降到25%，01年降到15%。
• 另两个职能我们在含义以及后面提到的 关税的作用中会提到：
单一使用从价税的国家：阿尔及利亚，埃及，巴西，墨西哥， 中国
(四)进口附加税(特别关税)
• 1、定义：
• 海关对进口商品在征收正常的进口 税外，额外加征的关税。
• 2、特点：
属于临时性的措施
特 点
受限制小
针对性、灵活性强
(四)进口附加税(特别关税)
• 3、目的：
• 应付国际收支危机，维持进出口平衡；防 止外国商
• 提高本国商品的出口成本和在国外市场的售价，降 低其在国际市场的竞争能力，限制出口，保护资源，以 满足国内市场的需要和防止向国外倾销。
(三)过境税
又称为通过税，转口税，是由海关对通过 本国国境运往别国的外国商品课征的关税。最 初征收国境税的主要目的是为了增加财政收入， 随着国际贸易及国际货物运输的发展，国境税 的征收越来越妨碍本国交通运输业的发展，影 响到本国银行，保险，仓储等方面收入的增加。 因此，目前大部分国家已经废除了过境税，只 征收少量的签证费、印花费、登记费和统计费 等。我国不征收过境税。
征税中计征标准 的主次确定较为复 杂
用
同上
税负比较 合理；对高 附加值产品 限制作用明 显
完税价格标准复 杂；对初级产品及 倾销行为的限制作 用小
从价税税额=完税价格×从价税率
从价税
以货物价格作为征收标准的关税。
完税价格，是指经海关审定的作为计征关税依据的货物价 格，货物按此价格照章征税。三种：出口国离岸价 （F.O.B.）、进口国到岸价（C.I.F.）和进口国的官方价格。
第十一章 进出口税费的 计算与缴纳
知识目标：
了解进出口环节有关税费的概念、种类、 征收范围及办法；
掌握进出口税费的计算方法；
掌握进出口完税价格的核算；
第一节 关税概述
一、关税含义
关税
是指进出口货物经过一国关境时， 由政府设置的海关向本国进出口商 征的一种流转税。
1、纳税人：本国的进出口商 2、纳税的范围：进出口货物（物品） 3、征税的机构：海关
• 4、主要种类
1.反倾销税
种
2.反补贴税
类
3.报复税
4.紧急税
四、海关代为征收的其他税税收
1.消费税
消费税是对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。 我国消费税的征税范围有：烟、酒及酒精、化妆品、护 肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽油、柴 油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等十一种商品 。
2. 增值税
(一)进口税
• 1、定义：
•
进口国家的海关在外国商品输入时，对本国进口商
所征收的关税。这种进口税在外国商品直接进入关境或
国境时征收，或外国商品由自由港自由贸易区或保税区
等提出，运往进口国的国内市场销售，在办理海关手续
时根据海关税则征收，通常称为一般进口税。
• 2、征收目的：
•
提高进口商品的成本，削弱其竞争力，限制进口。
• 特惠税:也是一种优惠关税,但他是双向的,通 过国家之间的关税协定来确定,参加协定的 各国既是给惠国,同时也是受惠国.税率也低 于最惠国税
按征收待遇分类
特惠税
普遍 优惠制税
最惠国税 普通税
优惠程度 最大
其次
第三 最后
优惠性质 互惠
非互惠
互惠
没有
(二)出口税
• 1、定义：
• 出口国的海关在本国商品输往国外时，对出口商征收 的关税。出口商通常会向商品输入国的消费者转嫁出口 关税，因此，出口关税的征收一般会提高本国商品在国 外市场的销售价格，削弱其竞争对力，从而影响商品出 口。
二、关税的性质和特点
关税
关税与其他税收一样，具有 强制
的特 征
性、无偿性和固定性。除此之
外，还具有以下四个特征：
1、关税是一种间接税。虽由进出口商缴 纳，但最终仍由消费者承担。
例：我国进口一辆汽车价格是30万元，我国 的关税是30%，那么，本辆汽车关税就是9万 元，其价格加上关税是39万元，多出的9万 元就由消费者支付。
税 的
不能生产的，又急需的，降低进口关税。 （4）调整贸易差额。
顺差，降低进口关税；逆差，提高进口关
作
税。
用
（5）调节国民收入。
对高档消费品提高进口关税率，如烟酒。
消极作用
（1）降低了社会福利。 （2）不适当的关税保护阻碍生产力的发展。 （3）过高的关税成为走私的客观根源。
三、关税的种类
• (一)进口税 • (二)出口税 • (三)过境税 • (四)进口附加税(特别关税)