2021年消费税知识点总结

消费税

第一节消费税概述★

一、消费税：对国内境内从事生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收一种税。

二、特点——“五性”

1.征税项目选取性——特定消费品/消费行为；

2.征税环节单一性——某一环节一次征收（除卷烟）；

3.征收办法多样性——从量定额、从价定率；

4.税收调节特殊性——①限制或控制消费、②VAT和消费税双重调节；

5.转嫁性——消费者承担。

三、消费税与增值税异同比较（理解）

四、征税原则（看看，便于理解税目）

（一）征收范畴拟定原则

1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境导致危害特殊消费品，涉及烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等；

2.奢侈品、非生活必须品，涉及贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；

3.高能耗及高档消费品，涉及游艇、小汽车、摩托车等；

4.使用和消耗不可再生和代替稀缺资源消费品，例如成品油等；

5.具备特定财政意义消费品，例如汽车轮胎等，此类消费品税基辽阔、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增长财政收入目。

（二）税率设计原则：国家政策，引导消费，调节供求，消费者心理，原有税负水平。

第二节纳税人★★

一、纳税义务人:单位和个人，以及国务院拟定销售应税消费品其她单位和个人。

1.境内：起运地/所在地在境内

2.委托加工应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体）

3.自产自用应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳增值税

4.个人携带或者邮寄入境应税消费品，连同关税一并计征→携带入境者或收件人

二、纳税环节

第三节税目与税率★★★★

一、税率形式——比例税率、定额税率

1.比例税率：10档：1%～56%

2.定额税率：只合用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒2档税率规定

3.定额税率和比例税率相结合：只合用于卷烟、白酒

二、最高税率运用

1.纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算，按最高税率征税；

2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及合用税率不同应税消费品构成成套消费品销售，应依照成套消费品销售金额按应税消费品中合用最高税率消费品税率征税。

三、合用税率特殊规定

（一）卷烟(生产+批发)【每条200支】

（二）白酒——①定额税率：每斤0.5元，②比例税率：20%

（三）啤酒——从量定额：按出厂价（含包装物押金）划分档次，包装物押金不涉及重复使用塑料周转箱押金。

第四节计税根据

一、从量定额——销售数量拟定：

（一）销售→销售数量；

（二）自产自用→移送使用数量；

（三）委托加工→收回应税消费品数量；

（四）进口→海关核定应税消费品进口征税数量。

【例题】某酒厂重要生产白酒和其她酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。

答：应缴纳消费税＝200×20%＋2×0.5＝41（元）

二、从价定率——销售额拟定：①含消费税而②不含增值税销售额（一）应税销售行为

有偿转让换取生产资料和消费资料

支付代扣手续费或销售回扣

在销售数量之外另付给购货方/中间人作为奖励和报酬

自产自用→其她方面非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励

委托加工委托加工收回应税消费品直接出售，不再征收消费税。（二）应税消费品销售额=销售应税消费品从购买方收取所有价款和价外费用

1.价外费用不涉及

（1）代垫运送费用：承运部门≒购买方

（2）代收政府性基金或者行政事业性收费（同增值税）

2.含增值税销售额→换算

【注】普通情形下，计算消费税销售额与计算增值税销售额是一致。

3.包装物规定：

（1）应税消费品+包装物→一起销售→均征收消费税

（2）销售应税消费品+收取包装物押金

【注意】啤酒包装物押金不涉及供重复使用塑料周转箱押金。

【白酒、啤酒特殊规定】

1.白酒生产公司向商业销售单位收取“品牌使用费”,按价外收入解决。

2.啤酒生产公司销售啤酒，不得以向其关联公司啤酒销售公司销售价格作为拟定消费税税额原则，而应当以其关联公司啤酒销售公司对外销售价格（含包装物及包装物押金）作为拟定消费税税额原则，并依此拟定该啤酒消费税单位税额。

举例阐明：

三、计税根据若干特殊规定

（一）卷烟最低计税价格核定

1.核定范畴：卷烟生产公司在生产环节销售所有牌号、规格卷烟。

2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。

【公式】某牌号、规格卷烟计税价格＝批发环节销售价格×（1－合用批发毛利率）

3.孰高原则：实际销售价格高于核定计税价格卷烟，按实际销售价格征收消费税；【反之】，按计税价格征税。

（二）白酒消费税最低计税价格核定

1.白酒生产公司销售给销售单位白酒，生产公司消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%如下，税务机关应核定消费税最低计税价格。

2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产公司自行申报，税务机关核定。

3.已核定最低计税价格白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、合计上涨或下降幅度在20%(含)以上白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

（三）自设非独立核算门市部销售自产应税消费品→门市部对外销售额或者销售数量（四）用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面→同类应税消费品最高销售价格

（五）当期投入生产原材料可抵扣已纳消费税不不大于当期应纳消费税局限性抵扣某些，可以在下期继续抵扣【留抵】

（六）计税价格核定权限

1.卷烟、白酒、小汽车——总局核定，财政部备案；

2.其她应税消费品——省级国税局核定；

3.进口应税消费品——海关核定

第五节应纳税额普通计算

三种计税办法税额计算

1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率

销售额（含消费税、不含增值税）

2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）

应纳税额＝销售数量×定额税率

3.复共计税（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

第六节自产自用应税消费品应纳税额计算