第22章 民间非营利组织财务报表

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二、业务活动表的编制方法
业务活动表的编制方法，总体来说是以收入、费用和净资产账户的本期发生额为 基础，按照报表格式的要求进行分析后填列。
其中，业务活动表中的收入和费用项目可以直接根据收入类账户和费用类账户的 本期发生填列，如“捐赠收入”、“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”、 “政府补助收入”、“投资收益”和“其他收入”项目可以直接根据“捐赠收入”、“会费收 入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”、“政府补助收入”、“投资收益”和“其他收入” 账户的本期发生额填列，“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”项 目可以直接根据“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”账户的本期 发生额填列。
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（4）资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明； （5）受托代理业务情况的说明，包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用 途等； （6）重大资产减值情况的说明； （7）公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等 情况的说明； （8）对外承诺和或有事项情况的说明； （9）接受劳务捐赠情况的说明； （10）资产负债表日非调整事项的说明； （11）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
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二、资产负债表的编制方法
资产负债表的编制方法，总体来说是以资产、负债和净资产账户的期末余额为基 础，按照报表格式的要求进行分析后填列。
其中，有些资产负债表中的项目可以直接根据有关账户的期末余额进行填列，如 “待摊费用”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“在建工程”、“文物文化资产”、“无形资 产”、“短期借款”、“应付工资”、“预收账款”、“预提费用”、“非限定性净资产”、“限 定性净资产”等项目。
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（完）
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二、财务情况说明书
财务情况说明书是对财务收支情况及其他重要财务情况所作的书面说明。财务情 况说明书可以帮助信息使用者更好地理解会计报表中报告的会计信息。 民间非营利组织财务情况说明书至少应当对下列情况做出说明： （1）民间非营利组织的宗旨、组织结构以及人员配备等情况； （2）民间非营利组织业务活动基本情况，年度计划和预算完成情况，产生差异的 原因分析，下一会计期间业务活动计划和预算等； （3）对民间非营利组织业务活动有重大影响的其他事项。
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二、现金流量表的编制方法
民间非营利组织应当采用直接法编制现金流量表。
在填列现金流量表的有关项目时，现金流量的信息可以从会计记录中直接获得， 也可以通过对业务活动表和资产负债表中的有关数据进行分析和调整后获得，如通 过对存货和应收应付款项的变动、固定资产折旧和无形资产摊销等进行分析和调整 后获得。
有些资产负债表中的项目需要在对有关账户的期末余额进行分析后填列，如“长 期债权投资”项目需要根据“长期债权投资”账户的期末余额减去“长期投资减值准备” 账户的期末余额中“长期债权投资减值准备”明细账余额再减去“一年内到期的长期 债权投资”后的数额填列，“长期借款”项目需要根据“长期借款”账户的期末余额减去 “一年内到期的长期借款”后的数额填列。
第二十二章 民间非营利组织财务报表
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第一节 资产负债表
一、资产负债表的概念和格式
资产负债表是反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产情况的 会计报表。
民间非营利组织 财务报表
资产负债表 业务活动表 现金流量表
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如果民间非营利组织的专业业务活动分成若干个项目，或者民间非营利组织开展 若干个种类的专业业务活动，那么，“业务活动成本”项目下可按专业业务活动项目 分别列示。
业务活动表中的“限定性净资产转为非限定性净资产”项目反映当期从限定性净资 产转入非限定性净资产的金额。该项目应当根据“限定性净资产”、“非限定性净资 产”账户的发生额分析填列。
业务活动表中的“净资产变动”项目反映当期净资产变动的数额。该项目应根据“收 入合计”项目的金额减去“费用合计”项目的金额，再加上或减去“限定性净资产转为 非限定性净资产”项目的金额填列。
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第三节 现金流量表
一、现金流量表的概念和格式
现金流量表是反映民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流 出信息的会计报表。
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第四节 会计报表附注和财务情况说明书
一、会计报表附注
会计报表附注是对会计报表中的重要内容所作的注释，是会计报表的有机组成部 分。 民间非营利组织的会计报表附注至少应当披露以下内容： （1）重要会计政策及其变更情况的说明； （2）董事会或者理事会或类似权力机构成员和员工的数量、变动情况以及获得的 薪金等报酬情况的说明； （3）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；
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如果受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过“现金”、“银行存款”、 “其他货币资金”账户进行核算，资产负债表中的“货币资金”项目应当根据“现金”、 “银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额相加后再减去“现金”、“银行存款”、 “其他货币资金”账户中“受托代理资产”明细账的期末余额填列。
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第五节 合并财务报表
民间非营利组织对外投资，而且占被投资单位资本总额50%以上，从而对被投资 单位具有控制权的，或者虽然占被投资单位资本总额不足50%，但实质上对被投资 单位具有控制权的，应当编制合并财务报表。 合并财务报表是将投资单位与被投资单位作为一个经济实体或作为一个会计主体 而编制的反映整个经济实体或会计主体财务状况、业务活动情况以及现金流量情况 的财务报表。
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第二节 业务活动表
一、业务活动表的概念和格式
业务活动表是反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动取得的收入、 发生的费用以及净资产增减变动情况的会计报表。
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有些资产负债表中的项目需要根据有关账户的期末余额进行相加或相减后填列， 如“货币资金”项目需要根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额进 行相加后填列，“应收款项”项目需要根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”账 户的期末余额相加后再减去“坏账准备”账户的期末余额填列，“存货”项目需要根据 “存货”账户的期末余额减去“存货跌价准备”账户的期末余额后填列。