利润操纵的现象及对策

利润操纵的现象及对策
利润操纵行为一般是指企业为了某种目的，运用各种手段人为调节企业实现利润的行为。

这种行为，歪曲了企业的盈利状况。

隐藏了企业在经营管理中的问题，影响了正常的社会经济秩序，危害性极大。

为此，本文就企业利润操纵现象的成因、操纵的手段作一番剖析，提出了遏制利润操纵行为的具体对策和措施。

一、利润操纵现象产生的原因
(一)企业领导为追求政绩而提高企业利润。

由于企业经营业绩的考核一般以一定的财务指标为基础，其中利润往往是最主要的财务指标。

经营业绩的考核涉及到企业厂长经理管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等，因此为了业绩，企业难免要对利润进行操纵。

(二)上市企业为了自身利润或大股东利益而夸大甚至编造虚假盈利。

1．为获得股票发行资格。

企业首次发行时，根据《公司法》等有关法律法规，企业必须最近连续三年盈利，且经营业绩比较突出，才能通过证监会的审批。

一些业绩达不到要求的企业，不得不进行利润包装而获得上市资格。

2．为了提高发行和配股价格。

发行价格和配股价格，在其发行和配股额度一定的情况下直接决定着募集资金的多少，因而一些企业不惜铤而走险提高每股收益的发行价和配股价(每股收益的提高只有通过增加利润来解决)。

3．避免股票被摘牌。

按规定，上市公司如果连续三年亏损，证监会将会暂停其股票交易并限定限期消除亏损，如果限期内未能消除，其股票将被摘牌，终止其在交易所的交易。

上市公司为了保住上市资格。

在一定程度上会进行利润操纵。

(三)为规避所得税而隐瞒利润。

所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。

一些企业为了偷税、漏税、推迟纳税时间，便会隐瞒利润。

但也存在着一些企业特别是上市公司，为了能够维护其在社会上的形象，为了能够筹措到足够的资金，不惜虚报利润，多交所得税，而这部分所得税往往又通过地方政府的税收返还形式返给上市公司。

二、利润操纵手段的具体表现
(一)利用关联方交易进行利润操纵。

1．通过资金拆借，向关联企业收取资
金占用费。

按我们的法律法规规定，企业间不得相互拆借资金，但企业间相互拆借比比皆是。

这种资金拆借行为，上市公司无法事先对外披露，所以投资者及有关监管部门无法对其合理性作出判断。

在某种程度上造成一些企业利用拆借资金调节利润。

2．通过转嫁费用的形式调节当期利润。

上市公司与母公司之间对于费用问题应该有明确的划分。

但上市公司效益不理想，或不足以达到所需要的利润目标时，便采取替上市公司分担部分费用如广告费、离退休人员的费用以及其他管理费用的办法来调节上市公司的利润。

(二)通过人为的调整有关账务进行利润操纵。

1．通过“资本公积”科目进行利润调整。

按照会计制度的规定，企业的潜亏应当通过规定的程序。

计入当期损益，在利润中予以反映。

但相当一部分企业，尤其是需将利润作大的上市公司，通过资产评估将待处理财产损失、坏账、毁损的固定资产和存货、待摊费用等确认为评估减值，直接冲减资本公积，以达到虚增利润的目的。

2．通过“其他应收款”、“其他应付款”科目调节利润。

按照现行国家会计制度的规定，其他应收款主要核算企业发生的非购销售活动的债权，其他应付款主要核算应付票据、应付账款以及其他的应付暂收的款项，但一些企业违背其核算内容，通过这两个科目进行利润调节。

(三)通过“巧用”会计政策进行利润操纵。

1．改变折旧政策。

利用政策规定的模糊性，延长固定资产折旧年限，使本期折旧费用减少，相应减少了本期的营业成本，从而增加了本期帐面利润。

2．提升当期业绩的潜亏挂账。

企业的资产账户中，三年以上的应收账款、待摊费用、递延资产及待处理财产损失基本上已不具有赢利能力，资产质量一般较差，属于不良资产。

上市公司为提升当期的经营业绩，都不愿处理不良资产帐户的余额，而使其长时间挂在账上，使得上市公司资产出现严重“虚胖”，利润水分极大。

3．提升将来业绩的巨额冲销。

巨额冲销就是利用会计期间假设及应计制，通过操纵可自由控制的应计项目，把有可能在以后期间发生的损失提高确认，使利润在不同的会计期间转移，以提高以后年度的业绩。

4．收益性支出资本化。

利用权责发生制、收入和成本配比等会计原则，对已经实际发生的费用或损失，本应为收益性支出，却通过待摊费用、长期待摊费用、开办费、在建工程、待处理流动资产损失或待处理固定资产损失等科目予以资本化，形成大量虚拟资产。

利用虚拟资产作为“蓄水池”，不及时确认、少摊或不摊发生的费用和损失，成为上市公司进行利润操纵的常用手法。

(四)其他方法的利润操纵。

1．存货计价不当。

企业对存货成本的计算若采用不适当的方法或任意分摊存货成本，就可能降低销售成本，增加营业利润。

2．费用任意递延。

如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产，从而达到减少当期费用以进行利润操纵。

3．对外负债的不当计算。

一些企业通过对外欠款在当期漏计、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来隐瞒真实财务状况。

4．非真实销售收入。

一些企业通过混淆会计期间，把下期销售收入提前计入当期，或错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法，来增加本期利润以达到利润操纵之目的。

三、解决利润操纵问题的对策
治理利润操纵行为是一项系统工程，应该对上市公司及其它市场主体进行综合治理；治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并举，以法律管制为主；治理的方式从事后查处为主转向事前预防和事后查处相结合，并逐步过渡到以事前预防为主。

(一) 健全内部会计监督体系。

会计法对凭证编制、会计帐簿登记、会计报表编制等会计核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量都有明确规定。

现在要做的是要严格会计法律责任，改变当前有法不依，违法不纠的混乱局面。

对热衷于粉饰经营业绩。

强迫、诱便会计人员做假帐、编制假财务报告的企业负责人和编造虚假核算资料的会计人员要严格依照《会计法》进行惩处。

(二)改善外部环境，构建规范的法人治理结构。

要想从制度上杜绝虚假会计信息的产生，避免人为操纵利润，确保会计信息质量管理的有效运行，必须完善法人治理结构，强化企业内部监督约束机制，强化监事会、财务总监、内部审计机构、审计委员会的职权，建立健全经理法人的激励约束机制，对经理人实行期股期权薪酬制度等较长时期的经营业绩的评价标准，鼓励经理人集中精力提高公司长期经济效益。

(三)按市场规则规范公司收购、资产重组，尽量避免和减少过多的关联交易行为。

在解决公司收购、资产重组渠道的基础上，如何做到公平交易并规范其行为是极为重要的问题。

(四)加强信息披露的规范化建设。

证券监管部门要求公司披露的信息是公司披露的最低限度，公司披露信息时应遵循“从多不从少”的原则，对披露信息不足f对某些重要项目未予披露或不按要求完整披露)的公司，证券监管部门应给予一定的处罚，并责令其补充公告其语焉不祥、但对公司的经营有重大影响的经济业务和财务事项。

(五)发展和完善注册会计师审计制度。

目前，会计师事务所民事赔偿责任几乎为零，资本市场公众投资者起诉激情不大及途径之少，使得我国资本市场上合计违规成本几近为零。

因此，为了保证审计目标即披露重大错弊的实现，必须建立一套完善的、科学的资本市场诉讼和民事赔偿制度，并使其得到切实执行。

只有这样，才能使注册会计师的独立审计成为上市公司财务信息质量和披露的可靠保证，才能保护投资者利润，促进证券市场健康规范发展。

(六)加强会计人员职业道德教育，加大执法监管力度。

企业操纵利润引发和产生的信用危机，实质上是腐败及各经济集团利益相互交织作用的结果。

因此，要遏制企业操纵利润，一定要加强会计人员职业道德教育，加大执法力度。

(七)进一步明确利润操纵行为的相关法律责任。

为了提高会计信息质量，我
国政府有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，然而目前最大的问题并不是现有的法规和制度某些方面不完善，而是贯彻执行的情况很差，很多单位是知法犯法，阳奉阴违。

因此，加大相关法规、制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。

否则，法规和制度再完善也是枉然。

其次，目前我们对蓄意造假者的惩罚力度太弱，只伤其皮毛，不动其筋骨，致使某些单位和个人仍然敢于挺而走险。

因此，对于藐视法律，恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，警示后来者不敢再重蹈覆辙。