最新国际税收讲义

国际税收讲义国际税收讲义第一章导言(i n t r o d u c t i o n)一、国际税收的起源1、国际间的经济往来日益频繁包括商品货物、人员流动、科技、资金在国际间频繁流动2、经济生活的国际化导致税收国际化，由此产生了国际税收主要是所得税的地位日益重要，国家之间在税收利益上的矛盾更加复杂二、国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家政府，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的怔纳关系中，所发生的国家之间的税收分配关系。

它体现在三个方面：1、国际税收不能脱离国家税收而单独存在2、跨国纳税人是国际税收的关键因素3、国际税收体现国家之间的税收分配关系三、国际税收的研究对象1、各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系2、国家之间的税收分配关系四、国际税收研究的内容1、税收管辖权问题2、国际重复征税问题3、国际避税及其防范问题4、国际税收协定问题五、商品课税的国际税收问题六、所得课税的国际税收问题（一）个人所得税一般国家的个人所得税均为超额累进税率，例如：澳大利亚 4级 20%～47%罗马尼亚 4级 21%～45%日本 5级 10%～50%中国 9级 5%～45%墨西哥 10级 3%～40%美国 5级 15%～39.6%泰国 5级 5%～37%俄罗斯 5级 12%～35%加拿大 3级 17%～29%巴西 2级 15%～27.5%印度尼西亚 3级 10%～30%瑞士 9级 0.77%～13.2%各国个人所得税比较（计算平均税率）：个人所得税的平均税率，在5.9%～36.7%不等。

平均税率是按税法规定税率计算的简单算术平均数。

美国 29.9%瑞士 5.9%日本 24%澳大利亚 36%南非 36.7%韩国 25%罗马尼亚 33.5%印度尼西亚 18%中国 25%（二）企业所得税1、比例税率大多数国家实行比例税率，税率大多集中在25%～40%之间，其中，30%～35%之间的税率水平最常见。

具体分为以下几种情况：单一比例税率安提瓜 40%斯洛伐克 40%比利时 39%加拿大 38%罗马尼亚 38%意大利 37%澳大利亚 36%日本 34.5%法国 33.33%多米尼加 25%危地马拉 25%萨尔瓦多 25%波多黎各 20%南斯拉夫 20%匈牙利 18%中国香港 16%巴西 15%智利 15%马其顿 15%瑞士 8.5%（另征州税和地方税）分类比例税率A、按行业分类按行业划分税率的，多为发展中国家，基本税率多为30%～35%国别基本税率其他行业阿尔巴尼亚 30% 旅游业40%，矿业50%莫桑比克 35% 农牧业10%纳米比亚 40% 钻石业55%，石油业42%俄罗斯 35% 银行保险业43%中国香港 16% 再保险公司8%按公司类型分类刚果：正常45%；国有企业、非营利性实体、农业企业36.4%刚果正常45%国有企业、非营利性实体、农业企业36.4%希腊：上市公司35%；未上市公司、银行40%老挝：外国投资者20%；本地公司35%；个体经营企业10%～45%累进税率越南国内企业32%；外资公司25%按公司规模分类只有少数国家按公司规模设置税率：中国：正常33%，小企业18%、27%保加利亚：正常27%，小企业20%英国：正常31%，小企业21%日本：按资本分别适用20%和34.5%的税率2、累进税率共有16个国家实行类进税率，例如：美国 5级 15%～35%沙特阿拉伯 4级 25%～45%委内瑞拉 3级 15%～34%韩国 2级 16%～28%印度尼西亚 3级 10%～30%伊朗 9级 12%～54%科威特 10级 5%～55%（全额累进）（三）预提所得税预提所得税简称预提税，是对汇往国外的股息、利息、特许权使用费征税例：美方A企业与中方B企业各出资50%，在我国深圳建立一中外合资企业，规定每年税后利润的10%为生产发展基金（未分配利润），其余部分各按50%分配股息。

某年该中外合资企业应纳税所得额1000万元，企业所得税适用税率25%，预提税率10%。

解：1、应纳企业所得税=1000*25%=250万元税后利润=1000-250=750万元未分配利润=750*10%=75万元应分配股息=750-75=675万元中美各分得股息=675*50%=337.5万元中方分得的337.5万元不必缴纳预提税若美方分得的337.5万元汇给美国母公司，须缴纳预提税337.5*10%=33.75万元，实际汇给母公司337.5-33.75=303.75万元。

（337.5万元是毛股息，303.75万元是净股息）注：预提税只对汇往国外的股息、利息、特许权使用费征税，各国税率一般在20%-35%之间。

我国为20%，对与我国签定税收协定的国家减半征收，为10%。

七、财产课税的国际税收问题财产课税是对纳税人的财产征税，包括：1、对纳税人拥有的财产课税，包括个别财产税和财富税2、对纳税人转移的财产课税，包括遗产税、继承税和赠予税第二章税收管辖权（tax jurisdiction）第一节税收管辖权的类型一、税收管辖权的概念税收管辖权是国家在税收领域的主权,是一国政府行使主权征税所拥有的管理权力。

税收管辖权具有独立性和排他性。

二、税收管辖权的原则1、属地原则：一国政府可以在本国领土范围内行使政治权利。

即以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家税收管辖权范围的一种原则。

根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。

2、属人原则：一国政府可以对本国的全部公民和居民行使政治权利。

即以纳税人的国籍或住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。

根据属人原则，一国政府有权对本国居民或公民的全部所得征税。

三、税收管辖权分类地域管辖权居民管辖权公民管辖权四、各国税收管辖权实施的情况1、几乎所有国家都实行地域管辖权2、大多数国家同时实行地域管辖权和居民管辖权3、大多数国家都实行地域管辖权优先原则各国行使的税收管辖权取决于其政治、经济的发展状况，同时体现其不同的税收利益和其他经济利益。

一般而言，发达国家是输出国，资本、技术、和人员流出较多，因此其来自境外的收入也较多，他们要求扩大居民或公民管辖权的实施范围；发展中国家一般是输入国，流向境外的资金较多，因此注重本国的地域管辖权。

国际通行做法是：采取地域管辖权优先的原则第二节居民（公民）税收管辖权一、公民管辖权(citizen jurisdiction)的特征：对本国公民，来自国内外的全部所得都要征税。

二、居民管辖权(resident jurisdiction)的特征：对本国居民，来自国内外的全部所得都要征税。

三、居民身份的判定标准（一）自然人居民身份的判定标准1、法律标准也称意愿标准，依法取得入境护照、移居签证和各种旧内居留证明外国侨民，都属于该过居民。

应用较少，美国、荷兰采用该标准。

2、住所标准(domicile)和居所标准(residence)住所标准也称户籍标准，即永久性住处，一般是家庭财产所在地。

日本、德国等采用该标准。

居所标准即习惯性住所，是纳税人不定期居住的场所，即为某种目的，如经商、求学、谋生等而非长期居住的处所。

3、停留时间标准采用国家较多，一般国家规定为一年（365天）或半年（183天、182天）。

我国采用两个标准：1、住所标准；2、停留时间标准（一年）。

具体规定，在纳税年度内，一次离境不超过2个月，或多次离境累计不超过3个月，属于中国居民。

（二）法人居民身份的判定标准1、登记注册标准（即法律标准）2、管理和控制中心标准3、总机构所在地标准4、选举权控制标准我国采用的标准是：原来采用总机构所在地标准，在新的《企业所得税法》中首次采用登记注册标准和实际管理机构标准，“居民企业是指依法在中国境内成立、或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业”附：部分国家法人居民的判定标准：国别法人居民的判定标准美国在美国依法注册成立法国在法国注册成立加拿大在加注册成立；或中心管理和控制机构设在加拿大印度在印度注册成立；或管理和控制活动全部在印开展日本 1、在日注册成立；2、注册的主要机构设在日本韩国 1、在韩注册成立；2、总机构或主要机构设在韩国英国 1、在英注册成立；2、实际管理和控制机构设在英国中国 1、在中国注册成立；2、总机构设在中国澳大利亚 1、在澳注册；2、在澳经营；3、中心管理和控制机构在澳；4、投票权被澳股东控制203案例：德·贝尔斯联合矿业有限公司纳税案德·贝尔斯联合矿业有限公司是一家在南非注册成立的公司，总机构设在南非金伯利，主要从事金刚石的开采、加工、销售活动，在许多国家设有营业机构。

后来，英国税务当局要求其就全部所得向英国纳税。

该公司认为，公司在南非注册成立，主要生产经营活动也都在南非进行，其在英国并无生产经营，仅需在南非纳税即可，无需向英国政府纳税。

英国税务当局认为，该公司虽然在南非成立，但公司董事会成员大部分住在伦敦，一部分高级管理人员也是英国人，公司的董事会多在伦敦召开，从而公司经营与管理的重要决策，如矿产开发、钻石销售与利润分配、资产处置、经理任命等决策均在伦敦做出，因此可判定其管理和控制中心在英国，为英国的居民公司。

最后，德·贝尔斯联合矿业公司被判定为英国居民公司，就全部所得向英国纳税。

204案例：瑞典中心铁路有限公司避税案瑞典中心铁路有限公司注册地在瑞典，公司原股东大会和董事会在英国召开，后来通过决议改变了公司章程，将营业和控制地从英国移到瑞典。

几年后，英国税务当局要求该公司按居民身份就其全部所得向英国纳税。

经过法庭上激烈辩论，税务当局举证该公司的董事会经常在伦敦开会，并在伦敦银行开有帐户，转移股票，分配股息。

该公司提不出有利的反驳证据，因此被判定其在英国也有居住地，英国有权征税。

英国认为不能仅从章程而应从经营实质上判定公司的管理和控制中心。

四、双重居民身份的判定（一）自然人双重居民身份的判定《经合组织范本》和《联合国范本》中共同建议的序列选择规范，解决自然人居民身份认定的冲突，即按照以下判定标准顺序确定纳税人的最终居民身份：①永久性住所；②重要利益中心；③习惯性居所；④国籍；5、由双方国家协商解决。

202案例：查尔斯涉税案英国人查尔斯常年在中国经商并非常喜欢中国文化。

为了让女儿从小接受中国文化的熏陶，他特意将女儿接来北京上学，并在望京新区买了一套房子，雇佣一名中国保姆照顾女儿。

查尔斯夫人不愿放弃自己英国的事业，所以一直居住在伦敦的家中。

查尔斯为了商务，同时也为了照顾妻子和孩子，经常往返于伦敦、北京两地。

如何认定查尔斯的居民身份以进行征税呢？分析：中、英税法中都规定以住所标准确定自然人的居民身份，同时中英税收协定规定，双方同意按照《经合组织范本》和《联合国范本》中共同建议的序列选择规范，解决自然人居民身份认定的冲突，即按照以下判定标准顺序确定纳税人的最终居民身份：①永久性住所；②重要利益中心；③习惯性居所；④国籍；5、由双方国家协商解决。