中国电信集团会计核算办法(doc 381)

前言《中国电信集团会计核算办法（暂行）》（以下简称“原办法”）自2003 年在各公司实施以来，对规范中国电信的会计核算工作发挥了积极的作用。

随着中国电信在海外的成功上市和集团内外环境的变化，迫切需要对原办法进行相应的修订，以满足外部信息披露和公司内部管理的要求。

（一）国家监管部门相关政策的出台对公司会计核算提出了新的要求财政部、国家税务总局先后下发了《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会（2003）10 号）、《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三）》（财会（2003）29 号）和《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》（财会[2004]3 号），这些问题解答的陆续发布，对于贯彻落实《企业会计制度》和相关会计准则，为公司理解和运用现行企业会计制度和相关的规定提供了帮助。

同时，对规范公司会计核算行为、提高公司会计信息质量等方面提出了新的要求。

（二）中国电信内部管理对会计核算提出了更高的要求首先，电信行业处在一个不断变化的经营环境中，新业务、新产品层出不穷。

一方面信息新技术不断出现，推动电信行业新业务的不断发展；另一方面，为了应对日益激烈的竞争环境，满足不断变化的消费需求以及为积极引导消费需求，中国电信先后出现一系列新产品和新业务，如：PHS 无线接入业务（小灵通业务）、中国电子口岸卡、合作分成业务及电信卡业务等。

这些新业务和新产品的收入确认、成本核算等信息需要在会计核算办法中进行相应反映。

其次，随着中国电信实施财务集中管理举措以来，先后出台了一系列与会计核算相关的政策和措施（如《中国电信集团资产减值准备管理办法》），这些政策和措施也需要在修订后的会计核算办法中加以反映。

最后，中国电信正在推广实施的MSS 需要和会计核算实行对接。

MSS 作为一个信息系统，本身也有相应的核算科目，在本办法中需要建立MSS 核算科目和会计核算办法会计科目之间的相应关系。

在中国电信改革和发展不断深入的背景下，为进一步满足政府监管和公司管理层决策的需要，增强财务对业务活动的支撑力度，提高财务管理的效率和效果，需要在原办法的基础上，依据国家的相关法律法规，并结合中国电信实际对原办法进行修订。

2目录释义........................................................................................................................................................ . (5)第一部分总则 (7)第二部分主要会计政策与会计估计 (10)第1 章货币资金 (10)第2 章短期投资 (10)第3 章应收及预付款项 (14)第4 章存货 (20)第5 章长期投资 (30)第6 章委托贷款 (43)第7 章固定资产 (44)第8 章在建工程 (63)第9 章无形资产 (68)第10 章长期待摊费用 (75)第11 章税项 (77)第12 章应付债券 (79)第13 章拨款、补贴、补偿及接受捐赠 (80)第14 章员工薪酬及福利 (83)第15 章所有者权益 (87)第16 章收入 (89)第17 章成本及期间费用 (99)第18 章研究及开发费用 (103)3第19 章所得税费用 (104)第20 章利润及利润分配 (111)第21 章现金和现金等价物 (112)第22 章外币业务 (113)第23 章借款费用 (117)第24 章或有事项 (122)第25 章承诺事项 (124)第26 章租赁 (125)第27 章债务重组 (131)第28 章非货币性交易 (138)第29 章会计政策、会计估计变更及会计差错更正 (142)第30 章资产负债表日后事项 (148)第31 章关联方关系及其交易 (153)第32 章财务报告的结账方法及批准、报出程序 (155)第33 章合并会计报表 (156)第34 章中期报告 (168)第三部分会计科目使用说明 (176)一、会计科目总说明 (176)二、资产类科目使用说明 (176)三、负债类科目使用说明 (269)四、所有者权益类科目使用说明 (305)五、损益类科目使用说明 (315)第四部分财务报告及编制说明 (394)一、财务报告说明及相关要求 (394)二、会计报表种类和格式 (394)4三、会计报表编制说明 (396)四、会计报表附注编制说明 (417)附录部分 (43)8附录一：中国电信集团会计科目表附录二：会计报表格式附录三：会计科目与MSS 科目对接表5释义（一）资产本办法所指资产，是过去的交易或事项形成并由公司拥有或者控制的资源，该资源预期会给公司带来经济利益。

公司的资产应按流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

（二）负债本办法所指负债，是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公司。

公司的负债应按其流动性，分为流动负债和长期负债。

（三）所有者权益本办法所指所有者权益，是指所有者在公司资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

（四）收入本办法所指收入，是指公司在提供通信服务、销售商品及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括通信业务收入和其他业务收入。

收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

（五）成本费用本办法所指成本费用，是指公司为提供通信服务、销售商品及让渡资产使用权等日常活动所发生的经济利益的流出。

（六）会计政策本办法所指会计政策，是指公司在会计核算时所遵循的具体原则以及公司所采纳的具体会计处理方法。

具体原则，是指公司按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则所制定的、适合于本公司的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指公司在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本公司的会计处理方法。

（七）会计估计本办法所指会计估计，是公司对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

公司为了定期、及时提供有用的会计信息，将公司延续6不断的营业活动人为地划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对公司的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。

在确认、计量过程中，当计入的交易或事项涉及未来事项不确定性时，如关于未来事项是否发生的不确定性以及关于未来事项的影响或时间的不确定性，必须予以估计入账。

（八）账面价值本办法所指账面价值，指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

如“短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值。

（九）账面余额本办法所指账面余额，指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。

（十）简称含义集团公司：指中国电信集团公司。

股份公司：指中国电信股份有限公司。

有限公司：指中国电信股份有限公司之下属各省电信有限公司。

电信公司：指已经上市省公司的存续公司及中国电信集团西藏自治区电信公司、中国电信集团北京市电信有限公司和中国电信集团北方电信有限公司。

公司：泛指集团公司、股份公司、有限公司、电信公司等独立会计核算主体。

7第一部分总则为进一步规范公司的会计核算行为，统一集团会计政策，根据企业会计准则、《企业会计制度》及国家相关法律、法规，结合公司的实际情况，特制定本办法。

一、本办法的适用范围本办法适用于中华人民共和国境内经营通信业务的中国电信各级所属单位，包括集团公司、股份公司、有限公司、电信公司等独立会计核算主体。

集团公司在中国境外设立的子公司等单位，应按照当地的会计核算要求进行会计核算，但在向集团公司呈报相应的会计报表时，应按照集团公司的有关会计政策对会计报表进行调整。

二、会计核算的基本任务与基本程序会计核算的基本任务是如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，为公司决策和业绩评价提供有效的信息。

会计核算程序是公司为编制特定会计期内财务报表而必须经过的全部过程。

包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由取得原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等组成。

三、会计核算基本要求（一）公司应依法设置会计账簿，根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，进行会计核算，实行会计监督。

（二）公司会计核算应以实际发生的各项交易或事项为对象，记录和反映公司本身的各项生产经营活动。

上述交易或事项包括：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理及其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

（三）公司应以持续、正常的生产经营活动作为会计核算前提。

（四）会计年度为公历1 月1 日起至12 月31 日止，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。

半年度、季度和月度均称为会计中期，期末是指月末、季末、半年末和年末。

（五）公司会计核算以人民币为记账本位币。

8（六）公司进行会计电算化所采用的会计软件系统应符合财政部的相关要求，并定期打印总账和明细账。

（七）公司应按会计期间编制财务报告。

对外报送的财务报告按财政部的统一规定执行；集团公司制定的其他会计报表，属于财务报告的组成部分，应按规定报送。

（八）单位负责人对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

四、会计核算基本原则（一）客观性原则公司会计核算以实际发生的交易或事项为依据，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。

（二）实质重于形式原则公司按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

（三）相关性原则公司提供的会计信息应反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。

（四）一贯性原则公司会计核算方法前后各期应保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

（五）可比性原则公司会计核算应按照规定的会计处理方法进行，会计指标应口径一致、相互可比。

（六）及时性原则公司会计核算应及时进行，不得提前或延后。

（七）明晰性原则公司会计核算和财务会计报告编制应清晰明了，便于理解和利用。

（八）权责发生制原则公司会计核算以权责发生制为基础。

凡是当期已经实现的收入和已经发生或9应负担的费用，不论款项是否支付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

（九）配比原则公司在进行会计核算时，收入与其成本、费用应相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应在该会计期间内确认。