税务规划——个人所得税(PPT 32页)

个体工商 五级超额累进税率 户生产经 营所得
月扣除1600元（ （每月收入－1600
4800元）
或4800）×适用税
率－速算扣除数
全年收入扣除成 （全年收入－成本
本费用损失
费用损失）×适用
税率－速算扣除数
对企事业 单位承包 、承租经 营所得
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1、承包、承租人对经 全年收入扣除必
营成果不拥有所有权： 要费用（每月
3.同一作品先在报刊连载取得的收入，以连载完 所有收入合并为一次征税；
4.预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税
5、同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出 版发表时取得的稿酬合并为一次征税
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特许权使用费所得
以某项使用权的一次转让取得的收 入为一次
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率
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劳务报酬所得加成征收的具体规定如下表：
级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数
1 20000元以下（含 20％
0
20000元）
2 20000元~50000元 （加五成） 2000元
（含50000元）
30％
3
50000元以上 （加十成） 7000元
40％
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第十六章 个人所得税
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第一节 个人所得税概述
一、问题的引出 个人所得税是目前世界各国所公认的最具公平 性的税种之一，表现在： 1.个人所得税体现量能课税精神：仅对反映纳 税人纳税能力的所得部分征税； 2.个税轻课勤劳所得重课财产所得：对条件不 同的人给予合理的差别待遇； 3.通过累进税率的设计，可以平抑贫富差距。
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一、纳税义务人
税法规定，中国公民、个体工商 户以及在中国有所得的外籍人员（包 括无国籍人员，下同）和港澳台同胞 ，为个人所得税的纳税义务人。
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两类纳税人
判定标准 只要具备一个条件即为居民纳税人：
在中国境内有住所的个人;
居民纳税人
在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个 人。
(5)年收入在12万元以上的； （6）税收主管部门规定必须自行申报纳税的。
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（三）个人所得税管理
建立个人收入档案制度； 建立代扣代缴明细帐制度； 建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度; 与社会各部门配合的协税制度； 加强高收入者的重点管理； 加强税源的源泉管理； 个人所得税纳税评估主要项目。
1、每次收入<4000元：（每次收入－ 800）×20％×（1－30％）
2、每次收入>4000元：每次收入×（1 －20％）×20％×（1－30％）
特许 权使 用费 所得
20％的比例税 率
1、每次收入<4000元：（每次收入－ 800）×20％
2、每次收入>4000元：每次收入×（1 －20％）×20％
费用扣除 应纳税额计算
1、每次收入<4000元：（每次收入－ 800）×20％
1、每次收 入<4000元
2、每次收入>4000元：每次收入×（1 －20％）×20％
的 ： 定 额 扣 3、每次收入>20000元：每次收入×（1
除800元； －20％）×适用税率－速算扣除数
2、每次收 入>4000元 ：定率扣除 收入的20％
按次
无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额
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（二）每次收入的确定
劳务报酬所得： 1.只有一次性收入的，以取得该项收入为 一次； 2.属于同一事项连续取得收入的，以一个 月取得的收入为一次
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稿酬所得
1.同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税
2.同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视 为两次稿酬所得征税
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二、应税所得项目
1.工资、薪金所得。 2.个体工商户的生产、经营所得。个 人独资企业、个人合伙企业比照此税 目征税。 3.对企事业单位的承包经营、承租经 营所得。
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4.劳务报酬所得。指个人独立从事非雇佣的各 种劳务所得，共29项。
5.稿酬所得。个人作品以图书、报刊形式出版 、发表而取得的所得。
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四、个人所得税的作用
1.调节收入分配，体现社会公平 2.扩大聚财渠道，增加财政收入 3.增强公平纳税意识，树立法制观念和 义务观念 4.维护国家权益。
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第二节 个人所得税的税制要素
一、纳税义务人 二、应税所得项目 三、税率 四、应纳税所得额的规定 五、应纳税额计算 六、税收优惠 七、境外所得的税额扣除 八、纳税申报及缴纳
限额抵扣 方法
境外已纳 税款抵扣 凭证
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居民纳税
限额扣除
1、纳税人从中国境外取得的所得，区别不同 国家或地区和不同应税项目，依我国税法规 定扣除标准和税率计算应纳税额；
2、同一国家或同一地区内不同应税项目，依 照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家 或地区的扣除限额。
纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额， 应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限 额，可以在以后年度该国或地区扣除限额的 余额中补扣，补扣期最长不得超过5年
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财产租赁所得 一个月内取得的为一次
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利息股息红利所得、偶然所得、其他所得
每次收入为一次
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五、应纳税额计算 应纳税额＝应纳税所得额×税率
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应税项目 税率
费用扣除
应纳税额计算
工资薪金 九级超额累进税率 所得
比例税率20 ％（8个， 有3个税目 有加征或减
征）
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1、劳务报酬所得：有加成征收规定：一次性取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率为30％； 50000元以上，税率为40％
2、稿酬所得：按应纳税额减征30％
3、财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10％税
劳务报酬所得、 稿酬所得、特许 权使用费所得、 财产租赁所得
财产转让所得
按次 按次
均实行定额定率扣除： 每次收入<4000元，定额扣800元 每次收入>4000元，定率扣20％
转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 （指卖出财产时按规定支付的有关费用）。
利息、股利、红 利所得，偶然所 得和其他所得
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二、个人所得税类型
个人所得税制可以分三种类型： 综合制 分类制 混合制
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三、我国个人所得税特点
1.采取分类课征，分项扣费、分项定率、分别计征； 2.征税范围采取正列举方法，其中免税项目规定较多； 3.费用扣除采用分项扣除; 4.分别采用累进税率和比例税率; 5.计税时间具有多样性; 6.采取源泉扣缴和自行申报相结合的征税办法。
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（二）经批准减征个人所得税的项目有：
1.残疾、孤老人员和烈属所得； 2.因严重自然灾害造成重大损失的； 3.其他经国务院财政部门批准减税的
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七、境外所得的税额扣除
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扣除方法 限额计算 方法（分 国分项）
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每次转让收入总额减除财 （收入总额－财产原值－合
产原值和合理费用
理费用）×20％
无费用扣除，收入即为应 收入×20％ 纳税所得额
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六、税收优惠
（一）免纳个人所得税的项目有： 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单 位，以及外国组织颁布的科学、教育、技术、文化、卫生 、体育、环境保护等方面的奖金。 2.国债和国家发行的金融债券利息。（储蓄存款利息1999 年11月1日起取消免税规定） 3.按照国家同一规定发给的补贴、津贴。 4.福利费、抚恤金、救济金。 5.保险赔款。 6.军人的转业费、复员费。
九级超额累进税率
1600元）
2、承包、承租人对经 营成果拥有所有权：五 级超额累进税率
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（全年收入－必要 费用）×适用税率 －速算扣除数
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项目 劳务 报酬 所得
稿 酬 所 得
税率 20％的比例税 率；对一次取 得的劳务报酬 所得20000元以 上有加成征收
20％的比例税 率，并按应纳 税额减征30％
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四、应纳税所得额的规定
（一）各项费用减除标准一般规定：
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应税项目 扣除时间
工资薪金所得 按月
个体工商户生产 按年 经营所得
扣除标准
月扣除1600元
以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用 以及损失
对企事业单位承 按年 包承租经营所得
以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用 （即每月1600元，全年可减除19200元）
10.偶然所得。得奖、中奖、中彩所得。
11.其他所得。
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三、税率
税率
应税项目
九级超额累 工资薪金所得 进税率
五级超额累 个体工商户生产、经营所得 进税率 对企事业单位承包经营、承租经营所得
1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
2、承包、承租人对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率
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应税项 目 财产租 赁所得
财产转 让所得 利息股 息红利 偶然所 得 其他所 得
税率
20％ （个 人房 屋租 赁按 10％ ） 20％
20％
费用扣除
应纳税额计算
1、财产租赁过程中缴纳 的税款2、修缮费用；3、 800元或20%的固定费用
1、每次收入<4000元：（每 次收入－800）×20％2、每 次收入>4000元：每次收入 ×（1－20％）×20％
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7.按照国家同一规定发给干部、职工的安 家费、退职费、退休工资、离休工资、离 休生活补助费。
8.依照我国有关法律规定应予免税的各国 驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员 和其他人员的所得。
9.中国政府参加的国际公约以及签订的协 议中规定免税的所得。
10.符合规定的见义勇为奖金。
境外税务机关填发的完税凭证原件（复印件 不行）
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分别扣减费用，分别计算应纳税额
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八、纳税申报及缴纳
（一）纳税办法： 自行申报和代扣代缴两种。
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1、自行申报
（1）从两处或两处以上取得工资、薪金所得； （2）取得应税所得，没有扣缴义务人； （3）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得 、特许权使用费所得、财产租赁所得； （4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴
6.特许权使用费所得。个人提供专利权等特许 权的使用权取得的所得。
7.利息、股息、红利所得。国债和国家发行的 金融债券利息免税；储蓄存款利息自1999年11月 1日起取消免税，恢复征税。
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8.财产租赁所得。特别要注意个人出租 房屋所得征税的问题。
9.财产转让所得。目前股票转让所得不 征收个人所得税。
(无限纳税义务) 类别：在中国境内居住的中国公民和外国侨民
只要具备一个条件即为非居民纳税人：
（1）在中国境内无住所且不居住的个人
（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人
非居民纳税人
（有限纳税义务） 类别：在中国境内居住不满一年、或没有住所在中 国境内居住但有境内所得的外籍人员、华侨或港、 澳、台同胞。