税务规划——个人所得税(PPT 32页)
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个人所得税PPT课件
例题：
❖ 李某从3月份起承租一印刷厂，合同规定定额 上交承租费6万元。当年承租经营利润15万 元，按规定交纳企业所得税4.95万元。计算 其应纳个人所得税额。
❖ 答案：应纳税所得额=150000-60000-495002000*12=16500元
应纳税额=16500*20%-1250=2050元
❖ 例：2008年1月1日，某个人与事业单位签订承包合 同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现 承包经营利润总额85000元，按合同规定承包人每 年应从承包经营利润总额中上交承包费20000元。 计算承包人2008年应纳个人所得税税额。
❖ 应纳税所得额=80000*（1-20%）=64000元 ❖ 应纳税额=20000×20％＋30000×30％＋
14000×40％＝18600元 ❖ 64000×40%-7000=18600元
（四）应纳税额的计算：
（5）稿酬所得（每次收入不足4000 元） 应 纳 税 额 ＝ 应 纳 税 所 得 额 ×20 ％ × （1－30%） 应纳税所得额＝每次收入额－800
❖居民纳税义务人应就其从中国境内、 境外取得的个人所得缴纳个人所得 税。
❖特殊：无住所，居住满一年未超五 年的处理（考虑所得来源）
非居民纳税义务人：
非居民纳税义务人：是指在中国境 内无住所又不居住，或者无住所且 居住不满一年的个人。
工作不超过90日，居住不超过183日，由 中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在 中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。
❖ 例：某纳税人月薪4700元，该纳税人不适 用附加减除费用的规定。计算其月应纳个 人所得税税额。
❖ 应纳税所得额=4700-2000=2700（元）
❖ 应纳税额=2700*15%-125=280（元）
个人所得税讲解培训PPT(共 34张)
5 超过35000元至55000元的部 30 分
6 超过55000元至80000元的部 35 分
7 超过80000元的部分
45
速算扣 除数
0 105 555 1005 2755
5505
13505
五、个人所得税的计算
个人所得税实行分项扣除、分项定率、分项征收 的计征办法。
工资、薪金所得部分的个人所得税额＝应税所得金额 ×适用税率－速算扣除数
三、个人所得税征税对象
根据我国税法的规定，下列哪些项目在计算所得 税时允许进行费用扣除？
A．利息、股息、红利 B．稿酬所得 C．偶然所得 D．薪金、工资所得
四、个人所得税税率
个人所得税税率是个人所得税应纳税额与应纳税 所得额之间的比例。
工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月应纳税 所得额计算征税。（表一）
因此，张某的工资、薪金总所得＝ 1500+2500+400＝4400元
应纳税所得额=4400-3500元=900元
其应纳税额＝900×3％＝27元
五、个人所得税的计算
3．全年一次性奖金的计税方式 （1）适用范围 （2）计算方式： ——单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税： ——税率的确定
利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和 其他所得的个人所得税额＝每次所得收入×20％
五、个人所得税的计算
（一）工资薪金所得应纳税额的计算 1．按月计征 2．费用扣除标准 3．计算公式为： 应纳税所得额=月工资薪金所得-3500元 应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
三、个人所得税征税对象
（一）应税所得的类别 1．工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而
个人所得税税务筹划(PPT 30页)
16
税收筹划依据
《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若 干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号 ）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪 金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资 、薪金所得项目的收入，不征税。 误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可 以在税前扣除。
17
建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况 下：
2
个人所得税的税收筹划
三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。
四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除； 第五，利用30%折扣节税。
两月合计纳税＝245＋15＝260（元）
26
王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月 各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：
12月份应纳所得税税额 ＝（4000＋1500－3500）×10％－105 ＝95（元）
次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同 两月合计纳税＝95＋95＝190（元） 由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先
李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元） 由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（
3500－3455）。
29
案例6
李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签 订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理 应纳个人所得税额为： 40000×(1-20％)×30％-2000=7600元 则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元
税收筹划依据
《国家税务总局关于印发《征收个人所得税若 干问题的规定》的通知》（国税发[1994]89号 ）第二条第二款规定，误餐补助不属于工资、薪 金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资 、薪金所得项目的收入，不征税。 误餐补助、缴纳的养老保险、住房公积金等可 以在税前扣除。
17
建议该公司根据员工的实际情况，在工资总额不变的情况 下：
2
个人所得税的税收筹划
三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。
四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除； 第五，利用30%折扣节税。
两月合计纳税＝245＋15＝260（元）
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王先生将3000元奖金分别在12月份和次年1月 各领一半，则王先生应纳个人所得税额为：
12月份应纳所得税税额 ＝（4000＋1500－3500）×10％－105 ＝95（元）
次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同 两月合计纳税＝95＋95＝190（元） 由此可见，分摊收入可以降低税率档次，为王先
李先生可支配收入为：3500－0＝3500（元） 由此可见，采用方案二，可为李先生增加收益45元（
3500－3455）。
29
案例6
李某是北方某大学教授，一次应邀赴深圳某公司授课，双方签 订合同：授课半月。劳务费共40000元。
方案1：旅费、食宿费等(共10000元)由李某自理 应纳个人所得税额为： 40000×(1-20％)×30％-2000=7600元 则李某实际收益为：40000-7600-10000=22400元
个人所得税的计算PPT精品课件
速算扣除数 例题：P265（例8-1)
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
返回
6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
• 特殊支付方式的计算方法：
全年一次性奖金（年终奖）：P270 若当月工资薪金所得≧费用扣除额
一次性奖金÷12，确定适用税率和速算扣除数 应纳税额=一次性奖金×适用税率－速算扣除数
若当月工资薪金所得﹤费用扣除额
当月工资薪金所得不纳税 [一次性奖金-（费用扣除额－当月工资薪金所得）]÷12，确
个人的同一作品在报刊上连载的，应合并其因连载而 取得的所得为一次。连载后又出书取得的稿酬，或先 出书后连载取得稿酬的，应视同再版稿酬分次征税。 例题：P268例8-8
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6. 特许权使用费所得
每次收入≤4000元：
应纳税额=（每次收入额-800）×20％
每次收入＞4000元：
应纳税额=每次收入额×（1-20％）×20%
在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； 应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机
关中工作的外籍专家； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇而取得工资、
薪金所得的个人； 财政部确定的其他人员；
上述人员包括华侨和港、澳、台同胞。
返回
二.个人所得税应纳税额的计算
工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得
• 偶然所得和其他所得
应纳税额=每次收入额×20％
返回
10. 特殊计税方法
• 公益救济性捐赠 • 一人兼有多项应税所得 • 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 • 纳税人从境外取得收入应纳税额的计算
返回
• 公益救济性捐赠
– 捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
– 允许扣除的捐赠额=实际捐赠额（实际捐赠额≦捐赠扣除
例题
• 某专家向某企业提供一项专利技术使用权，
个人所得税-精品PPT课件
5 个税法定减免及扣缴 义务人法律责任
法定减免
1、免征
福利费（指按国家有关规定从企 业、事业单位、国家机关提留的福利 费或工会经费中支付给个人的生活补 助。
抚恤金、救济金；省级政府组织 以上颁发的科技、文教卫体、环保等 奖金；国债和国家发行的金融债券利 息；按照国务院规定发给的特殊津贴 、院士津贴等；保险赔款等。
取得的收入。
➢ 薪金是指从事社会公职或管理活动的劳动者（公职人员）
取得收入。 ➢ 工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得。非独立个人劳
动是指个人从事的是由他人指定、安排并接受管理的劳动。
➢ 劳动分红是劳动者（雇员）对企业年度净利润的分配。
劳动分红不计入成本费用，而工资、薪金要计入成本费用。
注意：对不属于工资、薪金性质的补贴、津贴 不予征税。如独生子女补贴、差旅费津贴。
月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。
纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。
0
赡养老人：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照
6
以下标准定额扣除：
A、纳税人为独生子女的，按照每月2000元的标准定额扣除;
B、纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣
个税计算
4、专项附加扣除0 1 Nhomakorabea子女教育：纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出
，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。
大病医疗：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保
0
相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录
3
范围内的自付部分)累计超过15000元的部分，由纳税人在
办理年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。
个人所得税ppt课件
12月份工资应纳税额=（7000-3500）*10%-105=245 年终奖个人所得税计算：60000/12=5000，查表后，年终奖应纳税额=60000*20%-555=11445 12月应缴纳工资薪金的个人所得税合计=245+11445=11690
例2：在例1的基础上如果工资为3000，年终奖为36000，计算郑行生12月份的工资薪金的个 人所得税。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全月应纳税所得额
不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税概念
个人所得税（Individual Income tax），是以个人 （自然人）取得的各项应税 所得为对象征收的一种税， 是调整征税机关与自然人 （居民、非居民人）之间在 个人所得税的征纳与管理过 程中所发生的社会关系的法 律规范的总称。
纳税人
对象
个税
计税
免税
个人所得税纳税人 居民
非居民
2、当月工资低于3500元时，年终奖个人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-速算扣除数， 税率是按年终奖-(3500-月工资)除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
例1：中国公民，郑先生2012年12月份工资7000，12月除工资以外，还取得全年一次性奖金 60000元。计算郑先生12月份的工资薪金的个人所得税。
录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
例2：在例1的基础上如果工资为3000，年终奖为36000，计算郑行生12月份的工资薪金的个 人所得税。
级数 1 2 3 4 5 6 7
全月应纳税所得额
不超过1500元 超过1500元至4500元 超过4500元至9000元 超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元
税率 3% 10% 20% 25% 30% 35% 45%
速算扣除数（元） 0 105 555 1005 2755 5505 13505
个人所得税概念
个人所得税（Individual Income tax），是以个人 （自然人）取得的各项应税 所得为对象征收的一种税， 是调整征税机关与自然人 （居民、非居民人）之间在 个人所得税的征纳与管理过 程中所发生的社会关系的法 律规范的总称。
纳税人
对象
个税
计税
免税
个人所得税纳税人 居民
非居民
2、当月工资低于3500元时，年终奖个人所得税=(年终奖-(3500-月工资))*税率-速算扣除数， 税率是按年终奖-(3500-月工资)除以12作为“应纳税所得额”对应的税率。
例1：中国公民，郑先生2012年12月份工资7000，12月除工资以外，还取得全年一次性奖金 60000元。计算郑先生12月份的工资薪金的个人所得税。
录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
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九级超额累进税率
1600元）
2、承包、承租人对经 营成果拥有所有权：五 级超额累进税率
安徽财经大学
（全年收入－必要 费用）×适用税率 －速算扣除数
22
项目 劳务 报酬 所得
稿 酬 所 得
税率 20％的比例税 率；对一次取 得的劳务报酬 所得20000元以 上有加成征收
20％的比例税 率，并按应纳 税额减征30％
2021/2/8
安徽财经大学
6
一、纳税义务人
税法规定，中国公民、个体工商 户以及在中国有所得的外籍人员（包 括无国籍人员，下同）和港澳台同胞 ，为个人所得税的纳税义务人。
2021/2/8
安徽财经大学
7
两类纳税人
判定标准 只要具备一个条件即为居民纳税人：
在中国境内有住所的个人;
居民纳税人
在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个 人。
10.偶然所得。得奖、中奖、中彩所得。
11.其他所得。
2021/2/8
安徽财经大学
11
三、税率
税率
应税项目
九级超额累 工资薪金所得 进税率
五级超额累 个体工商户生产、经营所得 进税率 对企事业单位承包经营、承租经营所得
1、承包、承租人对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率
2、承包、承租人对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率
2021/2/8
安徽财经大学
2
二、个人所得税类型
个人所得税制可以分三种类型： 综合制 分类制 混合制
2021/2/8
安徽财经大学
3
三、我国个人所得税特点
1.采取分类课征，分项扣费、分项定率、分别计征； 2.征税范围采取正列举方法，其中免税项目规定较多； 3.费用扣除采用分项扣除; 4.分别采用累进税率和比例税率; 5.计税时间具有多样性; 6.采取源泉扣缴和自行申报相结合的征税办法。
3.同一作品先在报刊连载取得的收入，以连载完 所有收入合并为一次征税；
4.预付或分次支付稿酬，应合并计算为一次征税
5、同一作品因添加印数追加稿酬，应与以前出 版发表时取得的稿酬合并为一次征税
2021/2/8
安徽财经大学
17
特许权使用费所得
以某项使用权的一次转让取得的收 入为一次
2021/2/8
安徽财经大学
(无限纳税义务) 类别：在中国境内居住的中国公民和外国侨民
只要具备一个条件即为非居民纳税人：
（1）在中国境内无住所且不居住的个人
（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人
非居民纳税人
（有限纳税义务） 类别：在中国境内居住不满一年、或没有住所在中 国境内居住但有境内所得的外籍人员、华侨或港、 澳、台同胞。
第十六章 个人所得税
安徽财经大学
第一节 个人所得税概述
一、问题的引出 个人所得税是目前世界各国所公认的最具公平 性的税种之一，表现在： 1.个人所得税体现量能课税精神：仅对反映纳 税人纳税能力的所得部分征税； 2.个税轻课勤劳所得重课财产所得：对条件不 同的人给予合理的差别待遇； 3.通过累进税率的设计，可以平抑贫富差距。
18
财产租赁所得 一个月内取得的为一次
2021/2/8
安徽财经大学
19
利息股息红利所得、偶然所得、其他所得
每次收入为一次
2021/2/8
安徽财经大学
20
五、应纳税额计算 应纳税额＝应纳税所得额×税率
2021/2/8
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ21
应税项目 税率
费用扣除
应纳税额计算
工资薪金 九级超额累进税率 所得
境外税务机关填发的完税凭证原件（复印件 不行）
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分别扣减费用，分别计算应纳税额
29
八、纳税申报及缴纳
（一）纳税办法： 自行申报和代扣代缴两种。
2021/2/8
安徽财经大学
30
1、自行申报
（1）从两处或两处以上取得工资、薪金所得； （2）取得应税所得，没有扣缴义务人； （3）分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得 、特许权使用费所得、财产租赁所得； （4）取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴
13
四、应纳税所得额的规定
（一）各项费用减除标准一般规定：
2021/2/8
安徽财经大学
14
应税项目 扣除时间
工资薪金所得 按月
个体工商户生产 按年 经营所得
扣除标准
月扣除1600元
以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用 以及损失
对企事业单位承 按年 包承租经营所得
以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用 （即每月1600元，全年可减除19200元）
比例税率20 ％（8个， 有3个税目 有加征或减
征）
2021/2/8
1、劳务报酬所得：有加成征收规定：一次性取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率为30％； 50000元以上，税率为40％
2、稿酬所得：按应纳税额减征30％
3、财产租赁所得：自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10％税
每次转让收入总额减除财 （收入总额－财产原值－合
产原值和合理费用
理费用）×20％
无费用扣除，收入即为应 收入×20％ 纳税所得额
2021/2/8
安徽财经大学
24
六、税收优惠
（一）免纳个人所得税的项目有： 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单 位，以及外国组织颁布的科学、教育、技术、文化、卫生 、体育、环境保护等方面的奖金。 2.国债和国家发行的金融债券利息。（储蓄存款利息1999 年11月1日起取消免税规定） 3.按照国家同一规定发给的补贴、津贴。 4.福利费、抚恤金、救济金。 5.保险赔款。 6.军人的转业费、复员费。
2021/2/8
安徽财经大学
23
应税项 目 财产租 赁所得
财产转 让所得 利息股 息红利 偶然所 得 其他所 得
税率
20％ （个 人房 屋租 赁按 10％ ） 20％
20％
费用扣除
应纳税额计算
1、财产租赁过程中缴纳 的税款2、修缮费用；3、 800元或20%的固定费用
1、每次收入<4000元：（每 次收入－800）×20％2、每 次收入>4000元：每次收入 ×（1－20％）×20％
按次
无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额
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15
（二）每次收入的确定
劳务报酬所得： 1.只有一次性收入的，以取得该项收入为 一次； 2.属于同一事项连续取得收入的，以一个 月取得的收入为一次
2021/2/8
安徽财经大学
16
稿酬所得
1.同一作品再版所得，视为另一次稿酬所得征税
2.同一作品先在报刊连载后出版（或相反），视 为两次稿酬所得征税
率
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12
劳务报酬所得加成征收的具体规定如下表：
级数 每次应纳税所得额 税率 速算扣除数
1 20000元以下（含 20％
0
20000元）
2 20000元~50000元 （加五成） 2000元
（含50000元）
30％
3
50000元以上 （加十成） 7000元
40％
2021/2/8
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个体工商 五级超额累进税率 户生产经 营所得
月扣除1600元（ （每月收入－1600
4800元）
或4800）×适用税
率－速算扣除数
全年收入扣除成 （全年收入－成本
本费用损失
费用损失）×适用
税率－速算扣除数
对企事业 单位承包 、承租经 营所得
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1、承包、承租人对经 全年收入扣除必
营成果不拥有所有权： 要费用（每月
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7.按照国家同一规定发给干部、职工的安 家费、退职费、退休工资、离休工资、离 休生活补助费。
8.依照我国有关法律规定应予免税的各国 驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员 和其他人员的所得。
9.中国政府参加的国际公约以及签订的协 议中规定免税的所得。
10.符合规定的见义勇为奖金。
限额抵扣 方法
境外已纳 税款抵扣 凭证
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居民纳税
限额扣除
1、纳税人从中国境外取得的所得，区别不同 国家或地区和不同应税项目，依我国税法规 定扣除标准和税率计算应纳税额；
2、同一国家或同一地区内不同应税项目，依 照我国税法计算的应纳税额之和，为该国家 或地区的扣除限额。
纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额， 应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限 额，可以在以后年度该国或地区扣除限额的 余额中补扣，补扣期最长不得超过5年
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四、个人所得税的作用
1.调节收入分配，体现社会公平 2.扩大聚财渠道，增加财政收入 3.增强公平纳税意识，树立法制观念和 义务观念 4.维护国家权益。
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第二节 个人所得税的税制要素
一、纳税义务人 二、应税所得项目 三、税率 四、应纳税所得额的规定 五、应纳税额计算 六、税收优惠 七、境外所得的税额扣除 八、纳税申报及缴纳
(5)年收入在12万元以上的； （6）税收主管部门规定必须自行申报纳税的。
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（三）个人所得税管理
建立个人收入档案制度； 建立代扣代缴明细帐制度； 建立纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度; 与社会各部门配合的协税制度； 加强高收入者的重点管理； 加强税源的源泉管理； 个人所得税纳税评估主要项目。