有关审计论文发表

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摘要：水利建设项目全过程跟踪审计与以前普遍采用的竣工后再进行的审计,在范围、次数和方式方面都有很大不同，与竣工后再进行的审计相比扩大了审计范围，增加了审计

次数，审计方式也发生了很大变化，克服了水利建设项目工程事后竣工审计存在的问题，

在当前水利项目建设中广泛应用。

关键词：水利工程;建设项目;跟踪审计

传统的水利工程建设项目审计主要采取的是事后审计的模式，即建设项目竣工结算审计。鉴于目前水利工程建设投资力度加大且投、融资渠道的多元化，传统的事后审计模式

已无法满足投资控制的需要;故水利工程建设项目实施阶段跟踪审计的模式应运而生。本

文结合开展跟踪审计项目的工程实践，从理论与操作层面上，谈点粗浅的认识，旨在对当

前水利系统在建项目开展跟踪审计工作起到“抛砖引玉”的作用。

1.跟踪审计的内涵与作用

水利工程建设项目跟踪审计分为：开工前审计，即对工程建设项目程序的合法合规性

含招投标、投资概算的真实性进行审计;施工期间审计，即工程施工期间对在建项目的进度、质量、投资和工程材料设备、工程变更等事项进行审计;竣工结算审计，即对竣工后

项目最终造价的审计;财务结决算审计，即对水利工程建设项目全部投资认定的审计。跟

踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计。而是基于审计的“免疫

系统”功能和动态控制理论而提出的一种审计模式。通过对建设项目全过程跟踪审计，及

时发现和纠正建设项目中存在的问题，既能有效地控制工程造价，又能使工程建设项目预

期功能目标值得以如实体现。

2.水利建设工程跟踪审计思路

水利建设工程跟踪审计要求改变以往的竣工后再进行的事后审计思路，而将对水利建

设工程进行贯穿项目始终的审计，在事后审计的基础上增加在水利建设工程准备前的审计

和在施工中的审计。在水利建设工程项目开工前及时的发现问题，并将问题及时的反馈给

委托方。水利建设工程跟踪审计的主要工作集中在水利建设工程的施工阶段，要求审计项

目组根据施工的进度进行审计，特别是对于事后很难进行审计的施工环节进行及时的审计。

3.完善水利建设工程跟踪审计思路

3.1保证审计独立性

为了保证审计项目组能在水利建设工程跟踪审计中及时的发现水利建设工程项目中存

在的问题，保障水利建设工程项目的质量并控制水利建设工程项目的工程成本，要在形式

上和实质上保证审计项目组的独立性。首先要定期的轮换审计项目组的主要成员，特别是

对于工程周期比较长的水利建设工程项目，通过定期轮换审计项目组主要的成员、审计项

目组负责人的方式，使审计项目组在形式上具有审计独立性;其次是通过严格审核审计项

目组的人员组成，严格限制与施工方具有重大关联的人进入审计组，以保证审计项目组的

成员组成在实质上具有独立性。

3.2不得参与管理层活动

审计项目组参与管理层活动是指审计项目组在对水利建设项目进行跟踪审计的同时再

接受委托方管理层的委托，履行部分本应由管理层行使的活动。如果参与到管理层活动或

者甚至开展项目的管理工作，将使得水利建设工程跟踪审计失去意义。

4.水利工程建设项目跟踪审计的意义

开展水利工程建设项目的全过程审计，合乎建设项目控制造价、节约投资、化解风险、加强管理，建立健全良性的快速纠错和预警机制的内在要求。全过程跟踪审计的实质是审

价环节前移，并始终贯穿建设全过程，使建设单位能及时发现问题、解决问题，有效防范

风险，保障建设资金安全、完整和有效使用。全过程跟踪审计有利于加强建设单位与审计

机构、施工单位的沟通、协调，及时采纳合理化审计建议和意见，促进工程结算支付和竣

工决算编报、审批工作顺利完成。跟踪审计有利于弥补过去事后审计对前期情况不清楚的

缺陷;事后审计，审计人员在工程竣工、工程决算出来后才接触项目，对工程原貌不清，

审计结果可能有瑕疵。跟踪审计，审计人员经历工程建设全过程，了解工程全貌，对工程

建设变化可以随时审核确认，审计结算较客观公正，而且也为业主拨付进度款提供了可靠

依据。实施全过程跟踪审计，一方面弥补了工程监理对投资控制管理不足的缺陷;另一方

面还起到了第三方监督作用，避免了有意或无意损害业主利益行为的发生，起到对参建各

方人员的保护作用。

5.结论

在水利建设项目中的跟踪审计时要按照审计的要求严格执行，尤其注意本文中提到的

有关审计项目组的独立性，及不得参与项目管理，从根本意义上确定项目组的第三方独立性，才能让水利建设项目跟踪审计在保障工程质量和控制工程成本方面发挥重要作用。

摘要：随着我国企业的不断发展，内部审计工作在企业管理中的重要性也越来越明显，它是发现企业管理缺陷、深化企业改革、提高企业活力、增强企业竞争力的重要一环。而

经营环境的变化、企业经营管理的发展要求以及监管部门更加严格的法规要求，都对作为

企业自我约束、自我完善的内部审计提出了更高的要求。现阶段，我国企业内部审计在受

到社会认可的同时，由于出现审计人员风险意识淡薄、审计方法滞后、人员素质偏低、再

加上企业信息的日益复杂化等问题，增加了内部审计的风险，从而影响内部审计的质量的

提高，无法使内部审计在企业管理中发挥其应有的职能。因此，对企业内部审计风险有效

地进行评估及控制，规避内部审计带来的风险，充分发挥内部审计的作用，成为摆在我们

面前的一个重要课题。

关键词：内部审计;内部审计风险管理;审计模式;管理审计

一、企业内部审计风险的成因

概括起来，大致可以将风险来源划分为内部因素和外部因素：

1内部因素方面：内部审计机构在权威性与独立性方面有所欠缺;内部审计人员素质不高，结构不合理;内部审计模式落后;被审单位审计意识不强，审计部门难以取得他们的支

持和理解。想要实现内部审计的客观性，就必须保证内部审计机构的独立性和权威性。我

国内部审计机构是在国家干预和推动下建立起来的，其动机有一定的被动性，因此企业领

导层的重视程度就显得至关重要。高素质的审计人员，是推动传统内部审计向风险导向内

部审计转变的外在动力，而目前，我国审计人员多来自审计或财务、会计专业，专业结构

单一，无法满足风险管理、企业治理、经营管理等方面的知识需求。从审计模式上来讲，

目前大多数企业的内部审计仍然停留在财务审计阶段，而在当前形势下，审计应逐步走向

管理导向，构建管理审计模式。另外，错综复杂的内部组织架构和人际关系也是制约内部

审计效果的重要因素。由于被审计单位往往对“检查式”的内部审计怀有敌意，因而在审

计过程中难免会对审计人员有所保留。因此，内部审计部门与被审单位人际关系处理不当，也会增加内部审计的风险，阻碍内审价值的实现。

2外部因素方面：内部审计没有完备的法规、准则体系支撑;会计电算化在财务核算、数据处理方面的普及以及网络化的迅猛渗入，对传统的审计技术方法提出了挑战;随着企

业的扩张，内部审计范围不断扩大，涉及的业务也呈多样化趋势，对内部审计也提出了新

的要求。我国内部审计的发展相对缓慢与滞后，因此它不像国家、社会审计那样有完备、

健全的法律法规来规范指导，因此缺乏相应的法律保障。随着网络通信和信息技术的不断

发展，传统的内部审计方法和技术已经不能满足信息技术的蓬勃发展，以及对内部审计的

要求。日趋复杂的经济业务，使内部审计不再局限于传统单一的财务审计、经济责任审计，而逐渐偏向于管理领域。审计对象由以往的财务责任延伸到经营、管理责任;审计范围从

会计记录拓展到企业的各类经营活动和控制系统。内部审计对象的逐渐复杂化和审计范围

的多样化也使得内部审计风险增加。

二、企业内部审计风险管理的重要性

强调增强内部审计风险意识，可以促进内部审计质量的提高，规范内部的审计工作，

同时有利于更好发挥内部审计在提高企业经营管理水平、提高企业经济效益等方面的作用，具体表现在：

1.加强内部审计风险控制管理，是提升企业管理水平的重要途径现阶段，我国内部审

计虽在整体上呈前进的趋势，但在审计程序、报告、标准等方面都不够规范，审计人员操

作带有很大的随意性，导致内部审计工作质量得不到保证，同时起不到指引作用，从而不

利于企业管理水平的提高。

2.内部审计风险管理，是企业风险管理的重要课题在当前环境下，风险管理的有效性

在对企业的生存和发展方面的作用日渐显著。内部审计风险管理对企业的财务状况和经营

管理效果进行指导和监督，评价并改善企业面临的风险，已成为企业风险管理系统的重要

部分。