第十三章 行政事业单位费用和预算支出的核算

核算举例
• （1）1月5日，计提专业业务活动及其辅助活动职工工资总额238 940元，代扣个人所得税18500元，申
行政支出核算的主要账务处理规定
• 1）支付单位职工薪酬 • 向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收 入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保 险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资 金结存”科目。 • 2）支付外部人员劳务费 • 按照实际支付给外部人员个人的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存” 科目。按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款 预算收入”“资金结存”科目。
第十三章 行政事业单位费用和预算支出的核算
本章主要内容： 一、财务会计费用的概念和内容 学习目标：
一、掌握费用和预算支出的概念和内容
二、熟悉费用和预算支出确认与计量的规定
二、预算会计预算支出的概念和内容
三、费用和预算支出的确认与计量
三、了解费用和预算支出的管理要求
四、熟练掌握费用和预算支出的核算
四、费用和预算支出的管理要求
五、费用和预算支出的核算
本章学习需要特别注意：财务会计与预算会计平行记账
第一节 费用和预算支出概述
• 财务会计费用的概念与内容
费用和预算 支出概述
预算会计预算支出的概念和内容 费用和预算支出的确认与计量 费用和预算支出的管理要求
第一节 费用和预算支出概述
• 一、财务会计费用的概念和内容 • （一）费用的概念
•
行政事业单位费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有
服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
第一节 费用和预算支出概述
业务活动费用 单位管理费用
经营费用
（二）财务会计费用的内容
Hale Waihona Puke Baidu
资产处置费用
上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用
第一节 费用和预算支出概述
• 二、预算会计预算支出的概念和内容 • （一）预算会计预算支出的概念
• 财务会计对费用的计量以权责发生制为基础，一般应当在支付款项或者发生支付款项的义务时予以确 认，并以实际支付的金额或者相关凭证注明的金额进行计量。 • （二）预算支出的确认与计量
• 预算会计以收付实现制为基础，预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
第一节 费用和预算支出概述
• 四、费用和预算支出的管理要求
• 6）开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，
属于当年支出收回的，按照收回或更正的金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目， 贷记本科目。
事业支出核算的主要账务处理规定
• 7）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结 转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目； • 将本科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结 转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目； • 将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其 他结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。 • 年末结转后，本科目应无余额。
住房计提的折旧、摊销，按照计提金额，借记本科目，贷记“固定资产累计折旧”“无形资产
累计摊销”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”科目。
业务活动费用核算的主要账务处理规定
• 5.为履职或开展业务活动发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城 镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额，借记本科目，贷记“其他应交税费”等科目。 • 6.为履职或开展业务活动发生其他各项费用时，按照费用确认金额，借记本科目，贷记“财政拨款收 入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“应付账款”“其他应付款”“其他应收款”等科目。 • 7.按照规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额， 借记本科目，贷记“专用基金”科目。国家另有规定的，从其规定。 • 8.发生当年购货退回等业务，对于已计入本年业务活动费用的，按照收回或应收的金额，借记“财政拨 款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记本科目。 • 9.期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。期末结转后，本科 目应无余额。
• 1.为履职或开展业务活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额，借记本科目，贷记“应付职 工薪酬”科目。 • 2.为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费，按照计算确定的金额，借记本科目，按照代 扣代缴个人所得税的金额，贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目，按照扣税后应付 或实际支付的金额，贷记“其他应付款”“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存 款”等科目。 • 3.为履职或开展业务活动领用库存物品，以及动用发出相关政府储备物资，按照领用库存物品 或发出相关政府储备物资的账面余额，借记本科目，贷记“库存物品”“政府储备物资”科目。 • 4.为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性
• 一、业务活动费用的核算
• （二）预算会计“行政支出”核算的账户设置
为了核算行政单位履行其职责实际发生的各项 现金流出，预算会计设置“行政支出”总账科 目。 本科目借方登记实际支出数，贷方登记支出收 借 增加数 行政支出 退回数 贷
回或冲销转出数。平时余额在借方，反映行政
支出累计数，年终结账后，本科目应无余额。 本科目应当分别按照“财政拨款支出”“非财 政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基 本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算。 余额：行政支 出累计数
• （一）严格划清各种费用和支出的界限 • （二）依据费用开支标准和定员定额办理费用和支出 • （三）划清公私界限，应由职工自理的费用不能用公款开支 • （四）正确计量
第二节 费用和预算支出的核算
• 一、业务活动费用的核算 • 二、单位管理费用的核算 • 三、经营费用和经营支出的核算
• 六、对附属单位补助费用和对附属单位补助支
• 行政事业单位预算支出是指行政事业单位为了开展专业业务活动及其辅助
活动实际发生的各项现金流出。
• 行政事业单位以收付实现制为基础，按照法定程序批准的预算，取得各项
预算收入，在向社会公众提供公共产品和服务过程中实际发生的各项现金
流出，形成了相应的支出。
第一节 费用和预算支出概述
行政支出 事业支出 经营支出 （二）预算会计预算支出的内容
事业支出核算的主要账务处理规定
• 4）开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记本科 目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 • 对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，
借记本科目，贷记 “资金结存”科目。
• 5）开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，按照实 际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。
出的核算 • 七、所得税费用的核算
• 四、资产处置费用的核算
• 五、上缴上级费用和上缴上级支出的核算
• 八、其他费用的核算
• 九、预算会计投资支出的核算 • 十、预算会计债务还本支出的核算
• 一、业务活动费用的核算
• （一）业务活动费用核算的账户设置
为了核算行政事业单位开展专业业务活动及其辅 助活动所发生的各项费用，财务会计设置“业务 活动费用”总账科目。 本科目借方反映开展专业业务活动及其辅助活动
行政支出核算的主要账务处理规定
• 3）购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额， 借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 • 4）发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金 结存”科目。 • 对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额， 借记本科目，贷记 “资金结存”科目。 • 5）发生其他各项支出时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收 入”“资金结存”科目。 • 6）因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更
正的金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记本科目。
行政支出核算的主要账务处理规定
• 7）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转— —本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目； • 将本科目本年发生额中非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转—— 本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目； • 将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他 结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。 • 年末结转后，本科目应无余额。
借 增加数
业务活动费用 退还数
贷
所发生的各项费用，贷方平时反映各项费用的退
还数，本科目平时余额在借方，反映业务活动费 用累计数，年末将本科目本年发生额转入本期盈 余，年终结账后，该账户无余额。 本科目应当按照项目、服务或者业务类别、支付 对象等进行明细核算。
余额：业务活 动费用累计数
业务活动费用核算的主要账务处理规定
上缴上级支出
对附属单位补助支出 投资支出 债务还本支出 其他支出
第一节 费用和预算支出概述
• 财务会计费用科目与预算会计预算支出科目对应表 财务会计 业务活动费用 预算会计 行政支出、事业支出
财务会计的“所得税费用”科目对 应预算会计预算结余类的“非财政
拨款结余——累计结余”科目，反
映计提企业所得税业务，预算会计 的“投资支出”科目对应财务会计 资产类的相关投资科目，包括短期 投资、长期债权投资、长期股权投 资等，预算会计的“债务还本支出” 科目对应财务会计负债类的相关借 款科目。
事业支出核算的主要账务处理规定
• 1）支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬 • 向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结 存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时， 按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。 • 2）为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费 • 按照实际支付给外部人员个人的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按 照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金 结存”科目。 • 3）开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款 项时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。
• 一、业务活动费用的核算
• （二）预算会计“事业支出”核算的账户设置
为了核算事业单位开展专业业务活动及其辅助 活动实际发生的各项现金流出，预算会计应设 置“事业支出”总账科目。 本科目借方登记实际发生的事业支出数，贷方 借 增加数 事业支出 退回数 贷
登记事业支出收回或冲销转出数。平时余额在
借方，反映行政支出累计数，年终结账后，本 科目应无余额。 本科目应当分别按照“财政拨款支出”“非财 政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基 本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算。 余额：事业支 出累计数
单位管理费用
经营费用 资产处置费用 上缴上级费用
事业支出
经营支出 其他支出 上缴上级支出
对附属单位补助费用 对附属单位补助支出 其他费用 其他支出
第一节 费用和预算支出概述
• 三、费用和预算支出的确认与计量
• （一）费用的确认与计量 • 费用的确认应当同时满足以下条件： • • • 1.与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体； 2.含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加； 3.流出金额能够可靠地计量。