我国合理宏观税负实证研究的文献综述

我国合理宏观税负实证研究的文献综述

许嘉程顾毅中央财经大学税务学院1

摘要：对合理宏观税负的研究具有很好的理论意义和现实意义，合理的宏观税负不仅能够促进经济的合理增长，而且对我国社会和谐发展将产生重要的影响。本文针对国内外对我国合理宏观税负的实证研究的主要方法进行文献综述，选取了比较有代表性的S法、马式法及刘式法2。对三种方法的理论依据、采用的计量经济学方法和研究的结果进行了阐述，并对各种方法做出了相应评述，最终本文认为分析宏观税负既要考虑税收收入的增长，同时应该兼顾税收收入的转换形式即财政支出投资的最优化问题，这为未来研究我国合理宏观税负提供了新的方向。

关键词：宏观税负 S法马式法刘式法

Empirical Research Literature Review about the Reasonable Tax Burden in China

Abstract: There is a good theoretical and practical significance to have a research on the Reasonable tax burden. Not only will it promote the rational economic growth, but also it will have an important impact on harmonious development of our society. This paper gives an empirical research literature review about our main methods of reasonable tax burden in domestic and foreign and selects a more representative S method, Ma and Liu-style-type method. The theoretical basis of the three methods, the use of econometric methods and results of the study are described. Finally, we make a comment on the three methods. The final analysis of this paper argues that we should both take into account the growth of tax revenue and investment expenditure optimization problem, which provide a new direction to reasonable tax burden research.

Key Words: Tax Burden S Method, Ma and Liu-style-type Method

1许嘉程，男（1988-至今），江苏常州人，就读于中央财经大学税务学院，学术型硕士研究生，主要研究方向为税收理论政策及研究。

顾毅，男（1985-至今），广西柳州，就读于中央财经大学税务学院，学术型硕士研究生，主要研究方向为税收理论政策及研究。

许嘉程、顾毅皆师从中央财经大学税务学院副院长、国务院参事刘桓教授。

2为全文的表述方便，以Scully为代表的研究合理宏观税负的方法简称为S法；以马拴友为代表的研究合理宏观税负的方法简称为马式法；以刘普照为代表的研究合理宏观税负的方法简称为刘式法。

一、引言

从税制改革以来，税负问题一直以来便是社会关注的热点问题。“税收痛苦指数”、“税收收入超速增长”问题不仅为普通百姓所津津乐道，更是成为学术界的一个热点研究问题。在市场经济下，税收是否可以与GDP同步增长？税收收入究竟应当占GDP多大份额才能促进我国经济的良性增长？针对这些问题进行研究具有重要的理论意义和现实意义。但在以往对合理宏观税负的研究中，对这问题往往出于直观的判断，缺乏定量的分析，不具有可信度。因此本文将针对最新的合理宏观税负实证研究现状进行综述，阐述不同模型的理论依据和计量经济学方法，同时对不同的实证研究方法进行述评，以期探索合理宏观税负的研究新方向。

由于我国现行财政体制仍不完善，存在各种名目、各种类型的预算外收入，而正是这种体制导致了宏观税负口径的不一致。一般来说根据政府所取得收入的口径不同，通常有大、中、小三种口径的宏观税负衡量指标。大口径的宏观税收为所有财政收入占国内同期生产总值的比重；中口径的宏观税负为预算内财政收入占国内同期生产总值的比重；而小口径的宏观税负为预算内收入中的税收收入占国内同期生产总值的比重。而国内对宏观税负研究的学者多以小口径的宏观税负为主，本文所阐述的宏观税负也为小口径的宏观税负。

本文的结构如下：第一部分为引言；第二部分为对国内外对合理宏观税负进行研究的实证主流研究方法进行阐述，主要包括该方法的理论依据、所用计量经济模型和方法、模型结果等方面。第三部分对这些实证研究方法进行深入评述，同时提出我国合理宏观税负实证研究的方向。

二、我国合理宏观税负的测算方法

国内外学者对我们合理宏观税负的测算方法主要有三种基本方法，分别是斯卡利（Scully,2008）根据税收增长最大化原理，运用逻辑成长曲线模型所求得的合理宏观税负；马拴友（2001）根据税收收入最大与国民产出最大不相容原理及税收收入最大化理论，运用线性回归的方式求得的最优宏观税负；刘普照（2006）根据投资增长最大化原理以及巴罗模型和加速数原理，运用线性回归的方式求得的最优宏观税负。三种方式运用不同原理，从不同的侧面探讨了我国最优的宏观税负水平（如表1所示）。下文将对这三种方法分别进行详细介绍。为了下文的表述方便，我们将这三种方式分别简称为S法，马式法及刘式法。

表1 我国合理宏观税负测算的主要方式及测算结果