我国目标成本管理存在的问题_原因_省略_策_以邯钢集团的目标成本管理为例_张继德

［J］.科技进步与对策，2010，27（3）：51-54. ［4］程平，温艳好.基于云会计的 AIS 可信性层次结构模
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（三）邯钢集团的目标成本管理案例 在我国计划经济向市场经济转型期间，邯钢集团 摸索出了一套行之有效的目标成本管理方法。这套目 标成本管理体系在我国得到推广，很多企业将其与自 身的实践经验相结合，使得我国目标成本管理有了更 好的发展。邯钢集团是将自身经营模式与目标成本管 理相结合，取得经济效益的典范，本文对此进行相关 论述。 1.邯钢成本管理的时代背景 改革开放以后，钢铁企业面临着来自国内外同 行业的激烈竞争。20 世纪 80 年代末，国家对建设规 模进行降温，引起对钢材需求的减少，导致其价格下 降，但其成本则由于物价上升而相应提高。这种情势 给一些钢铁企业带来了很大影响。例如，在 1990 年 邯钢这个老厂的税前利润从上年的 7 900 万元下降 到 100 万元，已经濒临亏损的边缘。我们常说，成本 管理是企业谋求高经济效益最根本的途径。因此，改 善成本管理成为像邯钢这样的企业所关注的中心， 是顺应邯钢生产特点之举。邯钢经验出现在 20 世纪 90 年代，出现在中国，出现在一个钢铁联合企业，决 非 偶 然 ，乃 特 定 的 时 代 和 行 业 背 景 所 促 成（韩 季 瀛 ， 杨继良，1998）。 2.邯钢经验的主要内容 邯钢目标成本管理模式的基本构成为模拟市场核 算、实行成本否决制。在实际运作中，采取模拟市场价 格核算和逆生产流程的“倒推法”进行考核。 （1）模拟市场核算。模拟市场，就是指邯钢在确定 内部转移价格时，是通过最终产品的市场价格来进行 “模拟”而形成的，“模拟市场”的目的是为了全公司齐 心协力地得到更高的利润，而不是为了对内部单位作 出最佳的“外购抑自产”的决策（韩季瀛等，1998）。其 具体过程为，首先确定钢材的市场价格，然后扣除税 金和目标利润，得出的结果即为钢材的目标成本。因
五、结语 云会计环境下AIS 的可信性水平成为企业选择云 会计时关注的关键问题之一，它制约着云会计在企业 的应用和推广。本文引入 QFD 质量功能展开技术，提 出了一种云会计环境下基于 QFD 的 AIS 可信性评价 方法，该方法能够直观、可视化地呈现 AIS 可信性评 价的整个过程。通过建立二阶段 的质 量 屋模 型 ，将 AIS 可信需求层次结构化，在用户需求和评价指标间 建立直接映射，能够便捷地得到各级指标的评价结 果，让企业直观地了解当前 AIS 的可信性水平，并为 云会计供应商进一步改进和优化 AIS 的可信性指明 方向和提供参考。●
管理会计系列文章（8）
我国目标成本管理存在的问题、原因和对策*
—— —以邯钢集团的目标成本管理为例
北京工商大学商学院
张继德 刘 伟
【摘 要】 随着国内外企业对目标成本管理的广泛应用，很多企业在应用中取得成功，目标成本管理也得到了更多企业的 关注、重视和应用。实践证明企业采用目标成本管理有助于降低企业的生产经营成本，增加企业的经济利润，提高企业价值，增 强企业的竞争力。不可否认，由于种种原因我国企业运用目标成本管理还存在着一些问题。文章对这些问题进行系统阐述，认真 分析存在问题的原因，并从扩大企业目标成本管理的范围、创新目标成本管理方式、实行全员参与管理、树立成本竞争意识、加 强策略成本管理和价值链管理等方面提出应对策略，以期为即将实施目标成本管理的企业提供参考。
行全面、综合的管理（王永连，2010）。目标成本管理 行不断的探讨和修改。我国企业采用正工序核算，逆工
分为两个阶段：（1） 确立阶段发生在产品开发循环 序挖掘的方法来确定产品成本，以避免出现虚高的不合
的产品规划以及产品概念阶段，主要在于设立目标 理指标。为了保证成本指标的科学性，在制定目标成本
成本；（2） 达成阶段发生在产品开发循环的产品设 时，企业上下级之间必须充分交换意见，进行多次的商
在目标成本的制定过程中，需要将多种因素综合
世纪 80 年代，我国许多企业开始探索使用目标成本 考虑进来，而倒扣法是运用最频繁的方法。目标成本管
管理，先是机械工业企业扩展了目标成本管理的内 理体系通过竞争性的市场价格减去期望利润来确定成
涵与外延，实行全过程的目标成本管理；到了 90 年 本目标，价格通常由市场上的竞争情况决定，而目标利
而，全厂应挖掘的潜力也就是实际成本与计算出的 目 标 成 本 的 差 异 。 班 组 再 把 指 标 落 实 到 人 ，形 成 一 个由十几万个指标组成的以保障全厂目标利润为 中心的成本控制体系。此体系是一个严密的责任网 络 ，厂 内 各 部 门 和 个 人 与 体 系 中 的 每 个 指 标 都 有 密 切 联 系 。 在 这 种 情 况 下 ，目 标 成 本 的 测 算 就 是 以 市 场价为基础的，而市场 价格客 观存在，具 有不容 置 疑 的 权 威 性 ，如 果 企 业 员 工 对 下 达 的 相 关 指 标 有 疑 问，无需找厂长讨价还 价，可以直 接去市 场上进 行 核实（王世定等，1997）。
计积极生产阶段，主要为了实现目标成本。目标成 讨，这样才能够确定合理的目标成本指标的分解体系。
本管理的这两个阶段与产品开发循环的关系如图 1
4.与责任成本制度的结合
所示。
企业将责任会计与目标成本的确定、分解、控制等
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管理会计系列文章（8）
过程结合在一起，就可以将目标成本管理转化为责任 成本。在我国的目标成本管理模式中，责任成本制度起 着关键的作用。企业将目标成本纳入责任会计系统，以 目标成本为基础编制责任预算，根据核算目标成本的 发生情况，明确各部门对成本管理的责任，对目标成本 的完成情况进行考核，为奖惩制度提供客观依据。这种 结合方式体现了企业内部责、权、利的统一，使目标成 本管理的推行与实施有了可靠的基础和切实的制度保 证（韩磊，2012）。
二、我国的目标成本管理
能式的组织结构为导向的，其过程和作用与成本维持相
（一）目标成本管理的内涵
类似，是一种在生产中控制成本的事中成本控制体系。
众所周知，目标成本就是企业以市场价格为基
3.对目标成本的分解过程进行多次商讨
础，扣除目标利润，以此来倒推出产品的成本。目标
为了更好地明确责任，使各级成员围绕目标成本而
【关键词】目标成本管理； 邯钢集团； 应对策略 中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）30-0122-05
一、引言 随着我国经济的发展，以及市场经济体制的建 立与完善，目标成本管理成为成本管理的重要方法， 推行目标成本管理对于降低成本、费用，提高企业经 济效益有着积极的意义。目标成本管理在今天之所 以如此重要，是由当今的产业环境性质所决定的。如
步深入，国内外企业的竞争日益 激烈，中国企业的生存压力日益
图 1 目标成本管理阶段产品开发循环示意图
Fra Baidu bibliotek
加剧，如果公司不能及时调整对策，还是沿用老一套
（二）我国企业目标成本管理的特征
粗放型的成本管理办法，内部经济责任制不落实，企
1.目标成本的计算采用倒扣法
业的盈利能力和市场竞争力将不断减弱。于是在 20
成本管 理是以 实现企 业效益 为目标 的一 种 科 学 管 奋斗，在确定目标成本后，应对其进行自上而下的逐级
理方法，它主要是通过目标成本的分解、落实、控制 分解。在目标成本的分解过程中，企业需要将各种产品
和考核等手段，来对企业生产经营活动的全过程进 的工序、实际能够降低成本的潜力纳入考虑范围，并进
进行系统阐述和认真分析，探究存在问题的原因，并进 的运作过程不仅需要精密的论证，更需要各种制度和组
一步提出相应的应对策略，以期能够为即将实施目标 织结构的保证。然而，在我国的部分大型生产企业中，仅
成本管理的企业提供参考。
有设计成本的描述，由此可见，我国的目标成本管理对成
本企划的支持力度还不够。我国的目标成本管理是以职
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会 计 之 友 2014 年 第 30 期
管理会计系列文章（8）
目标成本管理起源于美国，成
功应用在日本。以日本本田 为 代
表 的 日 本 企 业 在 20 世 纪 60 年
代就开始实施目标成本管理方
法，以质优价低的产品在国际市
场上与欧美产品竞争，表现出很
强的市场竞争力，在欧美市场上
节节胜利。随着经济全球化进一
今，商业企业必须面对全球性的竞争环境，适应快速 变化及特有规则（吴雪林，2005）。企业传统的利润规 划 以 及 成 本 管 理 是 为 温 和 的 竞 争 环 境 而 设 计 的 ，无 法适应现今快速变化并且愈加复杂的商业竞争环 境，而目标成本管理方法则能够更好地达到现在所面 临环境的要求。
* 本 文 是 北 京 工 商 大 学 国 有 资 产 管 理 协 同 创 新 中 心 项 目 （GZ20130801）， 北 京 市 教 委 社 科 计 划 重 点 项 目 （SZ201210011007），国家社科基金青年项目（11CGL025）的阶段性成果。
（2）实行成本否决制。其基本观点，一是不讲客 观 、不 搞 分 析 、严 格 考 核 ；二 是 实 行 彻 底 的 成 本 否 决 权。这表明，成本指标具有重大影响，如果分配给分 厂、班组或个人的目标成本被突破，就算其他指标都 完成得很好，工资和奖金也要受到影响。因此，“成本 权威”就在邯钢集团内形成，除此之外，邯钢集团还将 成本作为影响、诱导和矫正人的行为的杠杆（刘小明 等，1998）。成本考核不仅与奖金挂钩，实行成本否决 权，而且也与职工升级挂起钩来。由于成本考核与每 个职工的切身利益紧密挂钩，促使各厂把成本当作重 点中的重点来抓。为了正确评价各个责任单位的经济 效益，总厂每年要从综合奖中拨付 500 多万元专门用 于降低成本奖和增利奖。
管理之后，取得了显著成效，产品成本大大降低，公司
2.侧重于成本的事中及事后控制
财务状况得到改善，提高了企业的盈利能力并增强了
在产品的设计阶段，企业为了达到控制产品成本的
企业的竞争力。但不可否认，由于种种原因我国企业运 目的，必须经过严密精细的过程，这表明成本的前馈控制
用目标成本管理还存在着一些问题。本文对这些问题 依赖于成本企划。产品的设计成本不同于成本企划，后者
【参考文献】 ［1］程平，何雪峰“. 云会计”在中小企业会计信息化中的
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代则形成了以邯钢经验为代表的具有中国特色的目 润则由公司及其所在行业的财务状况决定。采用倒扣
标成本管理。
法计算目标成本时，既要考虑到正工序和逆工序的问
我国的许多企业，如邯郸钢铁公司、美菱集团、郑 题，又需要上下级之间不断进行商讨，因而其计算步骤
州卷烟厂等应用了目标成本管理进行成本控制和绩效 比较复杂。