变动成本法

第三章变动成本法
3.1 学习指导
3.1.1学习目标
1．理解完全成本法和变动成本法的含义及区别。

2．掌握完全成本法和变动成本法下利润表的编制。

3．掌握完全成本法和变动成本法对分期损益的影响。

4．理解变动成本法的优缺点。

5．了解变动成本法的应用。

3.1.2学习重点
要求学生熟练掌握完全成本法与变动成本法的原理、特点、各自的计算方法，以及理解两者之间的区别和联系。

3.1.3学习难点
理解变动成本法的优点与缺点，特别是变动成本法便于进行本量一利分析，有利于进行销售预测的优点。

变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系，有利于成本控制和企业内部业绩考评。

但注意它不能适应长期决策的需要。

另外，成本分解不够精确，在很大程度上是假设的结果。

另一个难点是变动成本法的计算程序和方法。

在实际工作中，由于情况错综复杂，一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。

3.2练习题
3.2.1名词解释
1．变动成本法
3.2.2单项选择题
2．完全成本法
1．在变动成本法中，产品成本是指( )。

A．制造费用B．生产成本
C．变动生产成本D．变动成本
2．在变动成本法下，销售收入减去变动成本等于( )。

A．销售毛利B．税后利润
C．税前利润D．边际贡献
3．下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是( )。

A．直接材料B．直接人工
C．变动性制造费用D．固定性制造费用
4．在变动成本法下，固定性制造费用应当列作( )。

A．非生产成本B．期间成本
C．产品成本D．直接成本
5．如果完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，则完全成本法下与变动成本法下的营业利润的差额( )。

A．-定等于零B．可能等于零
C．-定大于零D．一定小于零
6．从数额上看，广义营业利润差额应当等于按完全成本法计算的( )。

A．期末存货成本与期初存货成本中的固定生产成本之差
B．期末与期初的存货量之差
C．利润超过按变动成本法计算的利润的部分
D．生产成本与销货成本之差
7．用变动成本法计算产品成本时，对固定性制造费用的处理是( )。

A．不将其作为费用
B．将其作为期间费用，全额列入利润表
C．将其作为期间费用，部分列入利润表
D．在每单位产品间分摊
8．下列各项中，能反映变动成本法的局限性的说法是( )。

A．导致企业盲目生产B．不利于成本控制
C．不利于短期决策D．不符合传统的成本观念
9．如果某期按变动成本法计算的营业利润为5 000元，该期产量为2 000件，销售量为1 000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2 000元，则按完全成本法计算的营业利润为( )元。

A.0
B.1 000
C.5 000
D.6 000
10.如果本期销售量比上期增加，则可断定按变动成本法计算的本期营业利润( )。

A．本期一定等于上期B．本期应当大于上期
C．本期应当小于上期D．本期可能等于上期
3.2.3简答题
1．变动成本法的优缺点各是什么？
2．简述变动成本法与完全成本法的区别。

3.2.4计算与核算题
1．已知：某企业本期有关成本资料如下：单位直接材料成本为10元，单位直接人工成
本为5元，单位变动性制造费用为7元，固定性制造费用总额为4 000元，单位变动性销售管理费用为4元，固定性销售和管理费用总额为1 000元。

期初存货量为零，本期产量为1 000件，销量为600件，单位售价为40元。

要求：分别按两种成本法（完全成本法和变动成本法）的有关公式计算下列指标：
(1)单位产品成本；
(2)期间成本；
(3)销货成本；
(4)营业利润。

2．已知：某厂只生产一种产品，第一、二年的产量分别为30 000件和24 000件，销售量分别为20 000件和30 000件；存货计价采用先进先出法。

产品单价为15元／件，单位变动生产成本为5元／件；每年固定性制造费用的发生额为180 000元。

销售及管理费用都是固定性的，每年发生额为25 000元。

要求：分别采用两种成本计算方法确定第一年、第二年的营业利润（编制利润表）。

3．已知：某厂生产甲产品，单位产品售价为10元／件，单位产品变动生产成本为4元，固定性制造费用总额为24 000元，销售及管理费用总额为6 000元，全部是固定性的，存货按先进先出法计价，最近三年的产销量资料如表3-1所示。

要求：
(1)分别按两种方法计算单位产品成本；
(2)分别按两种方法计算期末存货成本；
(3)分别按两种方法计算期初存货成本；
(4)分别按两种方法计算各年营业利润（编制利润表）；
(5)用差额简算法验证完全成本法下的各年利润。

3.2.5案例分析题
8月初，宏达公司新任销售副总经理李欣通过研究7月份的利润表发现：7月份的销售收入明显高于6月份，但是利润总额低于6月份。

李欣确信，公司产品的销售毛利在7月份并不会减少，因而他认为7月份的利润表一定有错误。

对此，公司会计主任的解释是：7月份的产量因为员工休假而低于正常产量，这导致已销售产品中的制造成本产生较大的不利数量差异，其幅度超过销售增长带来的毛利增长。

李欣了解一点会计知识，发现这个解释是不能理解的。

他不能理解为什么会计部门不能提供一张能真正反映公司经济情况的利润表，而在他以前供职的公司，当销售增长时，利润也会增长。

会计主任告诉他，如果采用变动成本法计算，就会改变这种情况。

为此，会计主任重新编制了6月份与7月份的利润表。

李欣很满意采用变动成本法的效果，他在主管会议上提议采用这种方法编制内部利润表。

主管生产的副总经理也支持这项提议，他认为这将减少分配固定性制造费用给个别产品的时间消耗，而这些分配问题已引起了各车间主任与会计人员之间的争议。

同时，因为变动成本法能将材料成本、直接人工成本和变动制造费用与固定制造费用分开，从而使管理部门的成本控制工作得以改善与加强。

李欣也认为从比较每种产品的盈利能力的角度看，新方法提供的贡献毛益数字比现行方法更有效，为说明这一点，他举出一个例子。

完全成本法下，两种产品129号和243号的资料如表3 3和表3-4所示
因此，产品243号显然更值得销售。

但若基于建议的变动成本法，则数据如下：
这些数据清楚地表明，销售产品129号更为有利。

但财务主任强烈反对使用这种方法，他认为：“如果使用这种方法，我们的营销结构将是销售价格高于变动成本的产品，那我们怎样支付固定成本？依据我38年来的经验，缺乏对长期成本的控制将会导致公司的破产。

我反对任何对成本缺乏远见的提议。

”
总经理深入考虑这项提议后也有些担心：“如果采用现行方法，6月份与7月份的税前利润总和约为117 000元，但是若采用你们推荐的方法，仅有约99 000元。

从工会与所得税的立场出发，我乐意降低我们报告的利润，但就股东与银行而言，这不是一个好主意。

我也同意财务主任关于长期成本控制的意见。

我认为我们应该推迟作出决定，直到完全理解该问题的所有含义。

”
问题：
对会议上关于变动成本法提议的两方观点进行评议，你将参与哪一方？宏达公司应该采用变动成本法编制其每月的利润表吗？
3.3 练习题答案
3. 3.1名词解释
1．变动成本法(variable costing)也称为直接成本法(direct costing)、边际成本法(marginal costing)。

在这种方法下，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本。

2．完全成本法，也称为全部成本法或吸收成本法(absorption costing)。

在这种方法下，产品成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用，将非生产成本，如销售费用、管理费用作为期间费用进行处理，不计入产品成本。

3.3.2单项选择题
1．C 2．D 3．D 4．B 5．C
6．A 7．B 8．D 9．D 10．B
3.3.3简答题
1．变动成本法的优缺点各是什么？
答：变动成本法的优点：
(1)变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作；
(2)变动成本法可以提供有用的管理信息，为企业预测前景、规划未来做出正确决策服务；
(3)变动成本法能够便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价；
(4)采用变动成本法可以简化成本核算工作，便于加强日常管理。

变动成本法的缺点：
(1)不符合传统的成本概念，无法用于对外提供财务报表和纳税申报，只能为企业内部管理服务；
(2)不能适应长期决策的需要；
(3)改变成本计算法可能会影响有关方面的利益；
(4)在新的技术、经济条件下，变动成本法的适用性受到一定的影响。

2．简述变动成本法与完全成本法的区别。

答：变动成本法与完全成本法的区别：(1)应用的前提条件不同；(2)产品成本及期间成本的构成不同；(3)销货成本和存货成本的确定方式不同；(4)损益确定程序不同；(5)提供信息的目的不同。

3.3.4计算与核算题
1．解：
变动成本法：
(1)单位产品成本=10+5+7=22（元）
(2)期间成本=4 000+4×600+1 000=7 400(元)
(3)销货成本=22×600=13 200(元)
(4)边际贡献=40×600-(22×600+4×600) =8 400(元)
营业利润=8 400-(4 000+1000)=3 400(元)
完全成本法：
(1)单位产品成本=22+4 00011 000=26(元)
(2)期间成本=4×600+1 000-3 400(元)
(3)销货成本=26×600=15 600(元)
(4)营业利润=40×600-15 600-3 400=5 000(元)
2．解：
按两种成本计算方法编制的利润表见表3 5和表3 6
3.解
（1）变动成本法（见表3—7）：
完全成本法（见表3—8）
（2）变动成本法（见表3—9）
完全成本法（见表3—10）
（3）变动成本法（见表3—11）
完全成本法（见表3—12）
（4）变动成本法（见表3—13）
完全成本法（见表3—14）
(5)利用差额简算法计算得：
第一年营业利润差额=0-0=0(元)
第二年营业利润差额=(24 000/8 000)×2 000-0=6 000（元）
第三年营业利润差额=0-6 000= -6 000(元)
经验证，结果是正确的。

3.3.5案例分析题
略。

3.4 教材习题题答案
3.4.1 复习思考题
略。

3.4.2练习题
1．解：
各年的利润计算如表3-15所示：
期间费用小计110 000110 000110 000330 000 5.税前利润290 000290 000290 000870 000
* (440 000+30 000)÷2 200 X 200-42 727
2．解：
(1)按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润见表3 16：
说明：第一年生产成本=(3+150 000÷170 000)×170 000 =660 000（元）
第二年生产成本=(3J-150 000÷140 000)×140 000 =570 000（元）
第一年期末存货成本=(3+150 000÷170 000)×30 000=116 471（元）
第二年期末存货成本=(3 + 150 000÷140 000)×10 000=40 714（元）按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见表3-17
(2)第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加26 471元(56 471-30 000)，是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了26 471元(150 000÷170 000×30 000)的固定制造费用并结转到第二年。

第二年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润减少15 757元（65 000-49 243），是因为在完全成本法下，期末存货吸收了10 714元(150 000÷140 000×10 000)的固定制造费用，同时期初存货又释放了第一年的26 471元(150 000÷170 000×30 000)固定制造费用，两个因素相抵后，使第二年的税前利润减少15 757元(26 471-10 714)。

3．解：
(1)完全成本法下：
单位产品成本=50+30 000÷6 000—55（元／件）
期末存货数量=500+6 000-5 500=1 000（件）
期末存货成本=55×1000=55 000(元)
(2)完全成本法下的本期营业利润一5 500×（100-55）-45 000=202 500（元）
4．解：
(1)表3-18列示了生产、销售及存货量：
说明：5月份销售量=22 000+14 000-36 000(kg)
5月份可供销售的存货=12 000+36 000=48 000(kg)
5月份生产的存货=48 000-22 000=26 000(kg)
固定制造费用分配率=900 000÷30 000=30(元/kg)
单位完全成本=60+30=90(元/kg)
表3 19采用完全成本法计算利润
说明：4月份多分固定制造费用-(34 000-30 000)×30-120 000（元）
5月份少分固定制造费用一(26 000-30 000)×30一- 120 000（元）
因为该企业把固定制造费用根据生产数量每月按30 000kg来分摊，所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。

(2)该产品经理在预计5月份的销售利润时采用的是交动成本法。

这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。

表3-20是变动成本法的利润计算：以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。

如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就会导致两种方法的利润差异。

利润差异计算如下：4月份两种方法的利润差异=22 000×30-10 000×30=360 000(元)
即340 000-(-20 000)=360 000(元)
5月份两种方法的利润差异=12 000×30-22 000×30=-300 000(元)
即240 000-540 000= -300 000(元)
如果把两个月结合起来看，利润变动共计660 000元(360 000 + 300 000)，这反映了100 000元的和润减少和经理预期560 000元的利润增加之间660 000元的差别。

5．解：
(1)按变动成本法编制该公司去年的利润表如表3 21所示。

(2)根据总会计师的建议，一年生产1 000台、销售500台A产品，在这样的情况下，按完全成本法编制该公司今年的利润表如表3-22所示
根据总会计师的建议，从按完全成本法编制的利润表上来看，公司似乎是实现盈利了，但实际上这只是一个假象。

因为这个盈利是以期末积压500台存货为代价换来的。

而市场上的购买能力只有500台，今后卖不掉，只能做削价处理，这会给公司带来更大的损失。

这个建议不可取。

(3)销售部门经理建议生产技术人员革新工艺、提高质量、减少消耗，以不断降低产品成本，这的确是扭亏为盈的根本途径；另外，生产部门建议销售人员应尽量多做促销活动，这也是一种方法，但缺点是短期内不易见效。