印度会计规范及其国际趋同策略 精品

印度会计规范及其国际趋同策略

任永平

内容提要：在进行会计规范的研究时，人们往往总是以经济法达国家为参照，然而，发达国家并不能给我们提供会计国际化的应对措施。印度在人口、经济发达程度与速度等方面与我国有着一定的相似性，印度在应对会计国际化方面的一些做法，也许对我们有所启示。本文主要简介了印度的会计规范形式、制订过程、国际化程度、国际化应对措施等方面的内容。

关键字：会计规范、国际趋同、印度

近年来，中国和印度作为最大的新兴市场经济国家以其巨大的经济总量和快速的经济增长吸引了世界的眼球，与巴西、俄罗斯一起被誉为当代世界的“金砖四国”。应该说，中印经济的发展，在一定程度上得益于经济全球化的发展。“经济越发展、会计越重要”，我国经济在不断融入世界的同时，会计也已经在实质上与国际规范取得了趋同。然而，我国会计规范的国际化过程远未结束，国际化后如何进一步参与国际性的会计规范制订，是中国会计界必须面对的问题。我们的邻邦，印度在会计准则的国际化方面，与我们有着同样的问题，我们不妨看看邻居，也许对我们有所启发。

一、印度会计规范及其制订

印度会计规范（指财务会计规范、下同）主要采取法律和会计准则两种形式。无论是一般性公司、还是银行企业、或是保险企业，其会计信息的加工与披露均受到相应法律的监管。例如，印度的公司法中对公司会计事项（如帐簿记录要求、帐簿凭证保管、帐簿检查、审计、以及相应的法律责任等）作了非常详细的规定，甚至规定了财务报表的种类、格式。印度公司法第211节（Section 211）中规定，公司在编制资产负债表和损益表时必须符合会计准则的要求，而该“会计准则”即是印度特许会计师协会（ICAI，Institute of Chartered Accountants of India）制订的会计准则，这一法律规定确立了印度特许会计师协会在制订会计准则上的法律地位。印度的会计准则由印度特许会计师协会（ICAI）下属的印度会计准则委员会（ASB）负责制订。1949年，印度通过了特许会计师法（Chartered Accountants Act），同年，根据该法成立了印度特许会计师协会（ICAI）。为了统一印度国内的会计政策、会计惯例，1977年印度特许会计师协会在其下设立了会计准则委员会（ASB，Accounting standards Board）。印度会计准则公告前言指出1：会计准则委员会（ASB）的主要任务之一，是建议需要制订会计准则的领域，并起草会计准则。为了保证会计准则制订的代表性，印度ASB广泛吸收了各利益团体参与准则制订工作。ASB成员主要来自：特许会计师协会理事会（通过选举产生）、政府部门（如政府公司事务部、审计部门、税收部门、证券交易委员会、储备银行等）、行业协会（如印度工商联合议会等）、研究机构（大学和印度管理学院各1名）、金融机构等。特许会

计师协会专家顾问委员会主席和研究委员会主席则是当然的代表。

ASB通过下列程序制订会计准则：（1）由ASB确定需要制订准则的领域；（2）成立由委员会和其他成员组成的具有广泛参与性的研究小组，由研究小组帮助ASB思考特定的主题；（3）研究小组起草准则草稿，草稿一般包括准则的目的、准则的范围、准则中使用术语的定义、确认与计量原则（如果适用）、表达与披露要求；（4）ASB审核由研究小组提交的会计准则草稿，在讨论的基础上如果觉得会计准则草稿有修改的必要，则退回研究小组进行修改；（5）ASB将准则草稿分发给特许会计师协会理事会成员和特定团体审阅（即有代表参与准则委员会的机构）；（6）ASB举行会议，征求特定机构代表对准则的意见，在讨论的基础上，ASB完成准则的征求意见稿（Exposure Draft）；（7）征求意见稿将发布给特定机构、利益团体和公众；（8）在考虑反馈的评价意见后，ASB将完成准则建议稿，并递交给准则会计师协会理事会；（9）特许会计师协会理事会将审核所建议准则的最后文稿，如果发现有修改的必要，则与ASB协商修改。（10）最后，所制订的会计准则由印度特许会计师协会（ICAI）颁布。2

印度会计准则委员会（ASB）除了负责制订会计准则外，还根据情况负责制订和颁布与会计准则相关的会计准则解释（ASI，Accounting Standards Interpretation）和指南说明（Guidance Note）。会计准则解释的法定效力与会计准则相同，不过会计准则解释一般应用于重大项目。根据印度特许会计师协会官方网站（）公布的信息（2008年5月3日），印度会计准则委员会已经制订了32个会计准则，29个会计准则解释，26个会计准则方面的指南说明，还有2个正在征求意见中的征求意见稿。

值得注意的是，印度准则制订机构ASB于2000年7月制订颁布了印度的《编报财务报表的框架》（The framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）（以下简称“框架”），其目的也是为了用于指导会计准则的制订、评价会计实务的准则遵循等。从该框架的结构与内容上看，印度ASB基本照搬了国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》。印度的框架其结构性内容包括：引言、财务报表的目标、基本假设、财务报表质量特征、财务报表要素、财务报表要素的确认、财务报表要素的计量、资本与资本保持观念，完全等同于国际会计准则理事会版本框架的结构性内容。从具体内容上看，印度的框架一共109段，国际会计理事会的框架则是110段，在段落上两者几乎全部是一一对应的关系。印度版本的编报框架主要做了如下改动：增加了第24段，该段是关于一致性（Consistency）信息质量特征的；合并了国际会计准则版本的第29段和第30段，一起作为了印度版本的第30段，该段是关于重要性质量特征的；同时，印度版本还取消了国际会计准则理事会版本的第52段。

印度版本的编报框架对比国际会计准则理事会的版本所做的最大改变是：在论述会计基本假设部分（Underlying Assumptions）增加了第24段（一致性，Consistency）。根据印度版本框架中的解释，一致性是“为了实现企业会计报表在时间上的可比性（Comparability），会计政策在不同的会计期间要一致地遵循，会计政策只有在出现例外情况时才能改变”。同时，印度版的框架在论述质量特征时，又仍然保留了可比性（Comparability）信息质量特征（第39段）。印度版的框架对可比性的解释是，“要使得会计信息使用者能够比较同一个企业不同时期的财务报表，。。。。。。使会计信息使用者能够比较不同企业之间的财务报表”。显