2019中级会计职称中级会计实务第十九章财务报告(含现金流量表、合并报表)
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收到税费返还
其他经营收现 收到罚款、赔偿、经营租赁租金
现付、支付应付、预付 购买商品付现
含增值税进项税额
流出
不包括：离退休人员工资→“其他经营付现” 支付职工薪酬 不包括：工程或研发人员工资→（投资活动）
“购建固定资产、无形资产”
支付税费 支付经营租赁租金、罚款、差旅费、招待费、广
其他经营付现 告费、离退休人员工资等
员薪酬和增值税）
其他投资收现
其他投资Βιβλιοθήκη Baidu现
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变 化的活动。
资本：既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（ 股本溢价）；
债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及 偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商 业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建（对内投资）和不 包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处 置活动。
流入 收回投资
取得投资收益 （现金股利、利息）
流出
投资（股票、债券等） （含佣金手续费）
处置子公司
取得子公司
处置固、无及其他长期资产 收现
购建固、无及其他长期资产付现 （不包括资本化利息，包括工程人
照权责发生制编制其他财务报表。
4.列报的一致性 可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的
是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务 报表相互可比。
5.重要性和项目列报 如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他
项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。
具体而言，应当遵循以下几点： （1）性质和功能不同的项目需单独列报，但是不具有
期限短、流动性强、 易于转化为已知金 额现金、价值变动 风险较小的投资
三个月内到期 的债券投资
不包括：权益 性投资（股票
投资）
【提示】
权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现 金等价物。
企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债 等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
【练一练】
（单选）下列各项中，能够引起现金流量净额发生
流入 吸收投资收现
取得借款 其他筹资收现
流出 偿还债务（本金） 支付股利、利息
其他筹资付现
【提示1】
不同企业由于行业特点不同对投资活动的认定也存 在差异。例如，以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产所产生的现金流量，对于工商业企 业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司 而言，属于经营活动现金流量。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”， 即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 （或股东权益，下同）变动表以及附注。
（二）财务报表的分类
二、财务报表列报的基本要求
1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 2.列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及
编制财务报表的基础。 3.权责发生制 除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按
以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。
2.现金流量表的结构
现金流量表分为正表和补充资料两部分。 现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金
流量分为三类（正表）：经营活动产生的现金流量 、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金 流量。——流入、流出、净额
（二）现金流量表的填列方法
【提示2】
对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊 项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当 归并到相关类别中，并单独反映。如对于自然灾害 损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失， 应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产 损失，应当列入投资活动产生的现金流量。
7.比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列
报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解 当期财务报表相关的说明。 列报比较信息的这一要求既适用于四张报表，也适 用于附注。 8.财务报表表首的列报要求（略） 9.报告期间（会计年度：公历1.1—12.31）
三、现金流量表
（一）现金流量表的内容和结构
2019年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 财务报告概述
3
财务报告（又称“财务会计报告”）是指企业对外 提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
一、财务报表概述
（一）财务报表的构成
财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描 述。
重要性的项目可以合并列报； （2）性质和功能相似的项目可以合并列报，具有重要
性的类别应单独列报； （3）单独列报的原则不仅适用于报表还适用于附注； （4）企业需按准则的规定单独列报。
6.财务报表项目金额间的相互抵销
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收 入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失 项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报， 但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，
但具有重要性的除外；（如汇兑损益、公允价值变动 损益等） （2）资产扣除备抵项目；（如固定资产=原值-累计折 旧-固定资产减值准备） （3）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性 。（如营业外收支、资产处置损益等）
1.现金流量表的内容 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金
等价物流入和流出的报表。 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物
的流入和流出。
中
大
现金
现 （货币资金）
金
流
量
表
现金等价物
小
库存现金
银行存款
其他货币资金
不能随时用于支付的 存款不属于现金
外埠存款、银行汇票 存款、银行本票存款
1.经营活动产生的现金流量（第2项和第3项以外的）
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交 易和事项。
对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提 供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税费 等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。
流入
销售商品收现 现收/收回应收/预收 含增值税销项税额
B 变动的是（ ）。
A.以存货抵偿债务 B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款 D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
【解析】
选项A，不涉及现金流量变动； 选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发
生变动； 选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流
量变动； 选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，
其他经营收现 收到罚款、赔偿、经营租赁租金
现付、支付应付、预付 购买商品付现
含增值税进项税额
流出
不包括：离退休人员工资→“其他经营付现” 支付职工薪酬 不包括：工程或研发人员工资→（投资活动）
“购建固定资产、无形资产”
支付税费 支付经营租赁租金、罚款、差旅费、招待费、广
其他经营付现 告费、离退休人员工资等
员薪酬和增值税）
其他投资收现
其他投资Βιβλιοθήκη Baidu现
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变 化的活动。
资本：既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（ 股本溢价）；
债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及 偿还债务等。通常情况下，应付账款、应付票据等商 业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动是指企业长期资产的购建（对内投资）和不 包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处 置活动。
流入 收回投资
取得投资收益 （现金股利、利息）
流出
投资（股票、债券等） （含佣金手续费）
处置子公司
取得子公司
处置固、无及其他长期资产 收现
购建固、无及其他长期资产付现 （不包括资本化利息，包括工程人
照权责发生制编制其他财务报表。
4.列报的一致性 可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的
是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务 报表相互可比。
5.重要性和项目列报 如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他
项目合并列报；如具有重要性，则应当单独列报。
具体而言，应当遵循以下几点： （1）性质和功能不同的项目需单独列报，但是不具有
期限短、流动性强、 易于转化为已知金 额现金、价值变动 风险较小的投资
三个月内到期 的债券投资
不包括：权益 性投资（股票
投资）
【提示】
权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现 金等价物。
企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债 等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
【练一练】
（单选）下列各项中，能够引起现金流量净额发生
流入 吸收投资收现
取得借款 其他筹资收现
流出 偿还债务（本金） 支付股利、利息
其他筹资付现
【提示1】
不同企业由于行业特点不同对投资活动的认定也存 在差异。例如，以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产所产生的现金流量，对于工商业企 业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司 而言，属于经营活动现金流量。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”， 即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 （或股东权益，下同）变动表以及附注。
（二）财务报表的分类
二、财务报表列报的基本要求
1.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 2.列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及
编制财务报表的基础。 3.权责发生制 除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按
以银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。
2.现金流量表的结构
现金流量表分为正表和补充资料两部分。 现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金
流量分为三类（正表）：经营活动产生的现金流量 、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金 流量。——流入、流出、净额
（二）现金流量表的填列方法
【提示2】
对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊 项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当 归并到相关类别中，并单独反映。如对于自然灾害 损失和保险赔款如果能够确指属于流动资产损失， 应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产 损失，应当列入投资活动产生的现金流量。
7.比较信息的列报 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列
报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解 当期财务报表相关的说明。 列报比较信息的这一要求既适用于四张报表，也适 用于附注。 8.财务报表表首的列报要求（略） 9.报告期间（会计年度：公历1.1—12.31）
三、现金流量表
（一）现金流量表的内容和结构
2019年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 财务报告概述
3
财务报告（又称“财务会计报告”）是指企业对外 提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会 计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
一、财务报表概述
（一）财务报表的构成
财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描 述。
重要性的项目可以合并列报； （2）性质和功能相似的项目可以合并列报，具有重要
性的类别应单独列报； （3）单独列报的原则不仅适用于报表还适用于附注； （4）企业需按准则的规定单独列报。
6.财务报表项目金额间的相互抵销
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收 入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失 项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报， 但企业会计准则另有规定的除外。
以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示： （1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，
但具有重要性的除外；（如汇兑损益、公允价值变动 损益等） （2）资产扣除备抵项目；（如固定资产=原值-累计折 旧-固定资产减值准备） （3）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性 。（如营业外收支、资产处置损益等）
1.现金流量表的内容 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金
等价物流入和流出的报表。 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物
的流入和流出。
中
大
现金
现 （货币资金）
金
流
量
表
现金等价物
小
库存现金
银行存款
其他货币资金
不能随时用于支付的 存款不属于现金
外埠存款、银行汇票 存款、银行本票存款
1.经营活动产生的现金流量（第2项和第3项以外的）
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交 易和事项。
对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提 供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税费 等流入和流出现金和现金等价物的活动或事项。
流入
销售商品收现 现收/收回应收/预收 含增值税销项税额
B 变动的是（ ）。
A.以存货抵偿债务 B.以银行存款支付采购款 C.将现金存为银行活期存款 D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资
【解析】
选项A，不涉及现金流量变动； 选项B，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发
生变动； 选项C，银行活期存款属于银行存款，不涉及现金流
量变动； 选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，