人大会计学原理-专业-第五章-非流动资产PPT课件

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《非流动资产会计》课件

《非流动资产会计》课件

成本法与权益法的比较与选择
成本法与权益法的比较
成本法注重资产的实际成本,能够真实反映资产的历史价值;而权益法注重资产的所有 权和权益,能够真实反映资产的所有权和权益价值。两种方法各有优缺点,适用范围也
不同。
成本法与权益法的选择
在选择成本法与权益法时,应根据具体的情况进行判断。对于固定资产、无形资产等非 流动资产的初始计量和后续计量,通常采用成本法;对于长期股权投资等权益性资产的 初始计量和后续计量,通常采用权益法。在实际应用中,应根据具体的情况进行选择,
内部控制
建立完善的内部控制体系,规范非流动资产会计 的核算和管理流程。
内部审计
定期进行内部审计,检查内部控制的有效性和风 险管理情况。
ABCD
风险管理
识别和评估非流动资产会计的风险,采取措施进 行防范和控制。
改进与优化
根据内部审计和外部审计的结果,持续改进和优 化非流动资产会计的内部控制与风险管理。
非流动资产会计的监督机制
政府监管
政府机构对非流动资产会计进 行监管,确保其合规性和透明
度。
第三方审计
聘请第三方审计机构对非流动 资产会计进行独立审计。
社会监督
公众和媒体对非流动资产会计 进行监督,促使其公开透明。
公司内部监督
公司内部设立审计部门或监事 会对非流动资产会计进行监督

非流动资产会计的内部控制与风险管理
投资性房地产的后续计量
采用成本模式或公允价值模式进行后续计量。
投资性房地产的处置
在处置投资性房地产时,应将实际收到的价 款与账面价值的差额确认为其他业务收入或 支出。
长期待摊费用
长期待摊费用的初始计量
按照实际支付的金额作为初始入账价值。

事业单位非流动资产的核算课件

事业单位非流动资产的核算课件

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THANKS
在建工程的核算涉及工程物资的采购 和领用、工程进度款结算等方面,是 事业单位非流动资产核算的重要内容。
无形资产
无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认的非货币性资产,包括专利权、 商标权、著作权等。
无形资产的核算涉及初始计量、后续计量和处置等方面,是事业单位非流动资产核 算的重要内容。
无形资产应按照法定的要求和标准进行核算和管理。
事位非流 的核算 件
• 非流动资产的分类
01
非流
非流动资产的定义
定义
非流动资产是指事业单位持有的在一 年内无法变现或耗用的资产,如长期 投资、固定资产、无形资产等。
特点
分类
非流动资产主要包括长期投资、固定 资产、无形资产等。
非流动资产具有长期持有、不易变现、 价值稳定等特点。
理配置和管理非流动资产有助于提高事业单位的经济效益,增强 其可持续发展能力。
增强事业单位竞争力
非流动资产的优化配置和管理有助于提高事业单位的竞争力,使其 在激烈的市场竞争中立于不败之地。
02
非流的
固定资产
固定资产是指事业单位持有的使 用年限较长、单位价值较高,在 使用过程中保持原来物资形态的
无形资产的处置与报废
无形资产的处置
无形资产是指事业单位拥有的、没有实物形态的非货币性资产,如专利权、商标权、著作权等。无形资产的处置 是指事业单位对其拥有的无形资产进行产权转移或注销的行为。事业单位应当根据国家有关规定和实际情况,对 无形资产进行合理处置。
无形资产的报废
无形资产报废是指因各种原因导致无形资产失去使用价值,需要进行清理销毁的行为。事业单位应当根据实际情 况,对报废的无形资产进行清理、销毁,并做好相关记录。

非流动资产的管理概述讲义PPT课件

非流动资产的管理概述讲义PPT课件

累计折旧
减少的旧固 定资产的已 提折旧
登记计提 的折旧
企业全部固 定资产已提 折旧的累计 数
三、固定资产增加
固定资产增加的方式 购入固定资产 自建固定资产 投资者作为投资投入的固定资产
购入固定资产
1、购入不需要安装的固定资产的核算 • 计价:以实际支付的固定资产买价、税金和包
装运杂费等作为固定资产原价 借:固定资产
贷:银行存款等
2、购入需要安装固定资产的核算
• 计价:以实际支付的固定资产买价、税金、包 装运杂费和安装调试费等作为固定资产原价。
• 设置“在建工程”科目,核算购入固定资产的 全部支出。
• “在建工程”科目属于资产类科目,借方登记 购建固定资产的实际支出,贷方登记转出的购 建完工固定资产的实际支出,借方余额表示尚 未购建完工的固定资产的实际支出。
元) • 制衣厂用的缝纫机(单价150元) • 企业为一次性存放物品建造的仓库(造价5万
元,使用期10个月)
一、固定资产的计价
• 原始价值。亦称原价,是指企业在购建某项固定资产时 支出的货币总额。固定资产原价一经确定后,没有特殊 原因不得任意变动。
• 重置价值。是指企业在当前条件下,重新购建同样的固 定资产所需的全部支出。固定资产重置价值确定后,视 同固定资产原价进行核算,其构成口径应与固定资产原 价的构成口径相同。
成本法和权益法核算长期股权投资比较
成本法
权益法
被投资企业 盈利/亏损 被投资企业 宣告发放股利
无影响 投资收益
投资增加/减少 投资收益/亏损
投资返还
第四节 固定资产
固定资产是指使用年限较长、单位价值较 高的生产经营用的劳动资料。
以下哪些应作为固定资产?

第5章 非流动资产 《会计学》PPT课件

第5章 非流动资产 《会计学》PPT课件
30
三、无形资产的后续计量
(一)无形资产后续计量的原则 无形资产的后续计量应当根据其初始确认金额扣除其累
计摊销额和累计减值准备后的余额计量。 (二)使用寿命有限的无形资产
对于使用寿命有限的无形资产,应根据其为企业带来经 济利益的预期实现方式选择适当的摊销方法在其使用寿命内 进行合理摊销,摊销金额计入相关损益类账户或成本费用类 账户,借记“管理费用”、“其他业务成本”、“制造费用 ”等,贷记“累计摊销”。摊销方法同固定资产的折旧方法 类似。
4
二、固定资产的初始计量
(一)外购固定资产
不需要安装的:
借:固定资产
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
需要安装的:
借:在建工程
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
达到预定可使用状态时,结转成本:
借:固定资产
贷:在建工程
5
(二)自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本,由建造该项固定资产达到预定
研发支出—资本化支出(满足资本化条件的金额) 贷:原材料
银行存款 应付职工薪酬 借:无形资产 管理费用 贷:研发支出—资本化支出 研发支出—费用化支出
29
(三)其他方式取得无形资产 1.投资者投入的无形资产。 2.通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助等形式取得无 形资产。 3.土地使用权的会计处理。企业取得的土地使用权通常应确认 为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物 时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
计净残值后的余额。如果对固定资产计提了减值准备,还 应扣除已计提的固定资产减值准备。
8
预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使 用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获 得的扣除预计处置费用后的金额。

《非流动资产》PPT课件 (2)

《非流动资产》PPT课件 (2)
利,应单独确认为应收项目。 • 取得时: • 账户设置:设“可供出售金融资产”总分类帐户,“成本”、“利息调整”和“应计
利息”明细分类帐。
取得时:
• 如为股票时:
• 借:可供出售金融资产——成本(公允价+费用)

应收股利
(尚未支付的股利)

贷;银行存款
(支付实际的金额 )
• 如为债券时:
• 借:可供出售金融资产——成本
二、交易性金融资产
交易性金融资产主要目的,是为了近期内出售或交 易,为了从其价格的短期波动中获利。如,企业为 了赚取价差而投资购买的股票、债券、基金等。衍 生金融资产不作为有效套期工具的,也应划分为交 易性金融资产。 为交易而持有,反映企业管理当局的意图。
• 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 • 通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产条件的,企业仍可在符合某些特定
交易性金融资产核算
甲公司5月6日会计处理: 借:交易性金融资产—(成本)
投资收益 贷:银行存款
599 000
应收股利 贷:投资收益
3 000 3 000
甲公司5月31日会计处理:
借:交易性金融资产—(公允价值变动) 500
贷:公允价值变动损益
500
• 借:应收利息 (票面利率计算应收未收利息)

贷:投资收益(摊余成本与实际利率)

贷(或借):可供出售金融资产——利息调整
(差额)
三、可供出售金融资产持有期间损益确认
如为一次还本付息债券:
借:可供出售金融资产——应计利息 (票面利率
3 000 3 000
交易性金融资产核算
例:2007年1月31日,丙上市公司持有的某交易性金融

第5章非流动资产new

第5章非流动资产new

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1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性 投资
长 2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施 期 共同控制的权益性投资 ,即对合营企业投资。 股 权 3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性 投 共同控制是指,按合同约定对某项经济活动共有的 投资,即对联营企业投资 资 共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合约 控制。与联营企业等投资方式不同的特点在于,合营企 各方对合营企业共有的控制。 4.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、 业的合营各方均受到合营合同的限制和约束。 实务中,在确定是否构成共同控制时,一般可以考 共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报 一般在合营企业设立时,合营各方在投资合同或协 虑以下情况作为确定基础:(1)任何一个合营方均不能 价、公允价值不能可靠计量的权益性投资 议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策 单独控制合营企业的生产经营活动。( 2)涉及合营企业 制定过程中,必须由合营各方均同意才能通过。该约定 基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。( 3)各合 可能体现为不同的形式,例如可以通过在合营企业的章 营方可以通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方 程中规定,也可以通过制定单独的合同作出约定。 对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方 已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
根据上述资料,正正公司所做的计算及账务处理如下:
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表5-1 年份
报告期内债券的摊余成本、利息收入和现金流量信息 期初摊余成本 (A)
单位:万元
实际利息(B) 期末摊余成本 现金流入(C) (按10%计算) (D=A+B-C)
20×0年 20×1年 20×2年 20×3年 20×4年

第05章 非流动资产会计学PPT

第05章  非流动资产会计学PPT

者权益。
摊余成本:扣除已偿还本金、累计摊销额、减值损失 取得的利息或现金股利,计入投资收益。
借:应收利息 (按票面利率) 借or贷: 持有至到期投资——利息调整(差额)
贷:投资收益 (按摊余成本和实际利率)
借:应收利息 (按票面利率) 借or贷: 可供出售金融资产——利息调整 (差额)
贷:投资收益 (按摊余成本和实际利率)
值 ③)
贷:银行存款 (发生的直接费用 ③)
贷:资本公积—资本溢价或股本溢价 (资本
公积不足时,冲减留存收益 ④)
长期股权投资
2.2 长期股权投资初始计量
(二)不形成控股合并下的
长期股权投资
2.3 长期股权投资后续计量
成本法
权益法
适用于能够对被投资单位实施控制的长期 股权投资。
以初始投资成本计价; 追回或收回投资应调整长期股权投资成本; 被投资单位宣告发放的现金股利或利润,确认 为当期投资收益。
无形资产
4.1 无形资产概述
无形资产
目的
◊生产商品 ◊提供劳务 ◊出租他人 ◊管理目的
专利权
特许权
非专利 技术
商标权
著作权
土地 使用权
无形资产
4.2 无形资产初始计量
无形资产
4.3 无形资产后续计量
摊销
有限
无形资产的使 用寿命
根据其消耗未来经济利益的方 式确定摊销方法
【注意】无法确定其消耗方式的, 按直线法摊销
3.1 固定资产概述 《企业会计准则第4号——固定资产》
固定资产,为同时具有下列特征的有形资产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的; (2)使用寿命超过一个会计年度。
固定资产

第五章+非流动资产

第五章+非流动资产
说明: 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应 计利息”明细科目。“成本”反映债券面值,名 不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。 本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目, 如果发生手续费等,也可以设置“债券费用”明 细科目。
5
二、持有至到期投资的取得
(一)债券溢折价的原因 (二)持有至到期投资的初始投资成本
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分期还本分期付息债券,利息和本金一并分期偿 付,其溢、折价的摊销,可以采用直线法或实际 利率法。
1、分期还本债券溢、折价摊销的直线法与一次还本 债券溢、折价摊销的直线法有所不同。在分期还 本的条件下,由于债券各期的面值余额不同,因 而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销, 而应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的 比例摊销。
单利计算,未考虑复利因素,尽管各期的 投资收益额相同,但由于确认的利息收入 在到期之前尚未收到,应增加投资成本, 从而会导致各期的投资收益率不同。
17
采用实际利率法确认各期的投资收益,首先应以 债券到期时的面值与票面利息之和作为终值,以 债券的初始投资成本作为现值,计算债券的折现 率,即实际利率(企业确定的折现期不同,实际 利率也不同);然后按照初始投资成本或摊余成 本乘以实际利率计算利息收入,确认投资收益。
2、分类 作为持有至到期投资购入的债券,按债券还本付 息情况,一般分为三类:(1)到期一次还本付息; (2)到期一次还本分期付息;(3)分期还本分 期付息。
说明:不同类型的债券分别采用不同的确认与计量 方法。
4
一、持有至到期投资概述
3、科目设置: 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处 置等情况,可以设置“持有至到期投资”科目, 并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息” 等明细科目。

非流动资产的核算PPT课件

非流动资产的核算PPT课件

投资收益一债券利息收益
45 000
若企业按94元的价格折价买入,其他资料同上,则吉澳公司2000年12月31日,计提利
息、摊销溢价时应作如下会计处理:
应计利息=1 000 000×6%×1=60 000元
应摊销折价=60 000÷2=30 000元
借:长期债权投资一债券投资(应计利息) 60 000
银行存款
940 200
2.2.2债券投资利息及折溢价的处理
(1)长期债券投资应当按期依据债券面值及利率计提利息,同时 摊销债券的折溢价,确认当期的投资收益。债券折溢价摊销的方法 可以采用直线法,也可以采用实际利率法。采用直线法摊销,即将 债券购入时的溢价和折价按债券的计息期限平均摊销,也就是债券 的溢价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这一方法,企业 每期确认的投资收益是不变的。
500
贷:银行存款
300 500
(注:本例中债券费用金额较小,直接计入当期损益)
吉澳公司在2000年12月31日,根据债券面值和票面利率计算持有该债券的应计利息12
000元 (300 000×8%÷12×6),该债券到期一次还本付息。乙企业应作如下会计分录:
借:长期债权投资——债券投资(应计利息) 12 000
9 000
编制出售股票投资时的会计分录:
借:银行存款
149 000
贷:长期股权投资——股票投资 140 000
投资收益
9 000
4.长期投资的期末计价 长期投资减值按照《企业会计制度》的规定:企 业应当定期或者至少于每年年度终了,对长期投资 逐项进行检查,如果由于市价持续下跌或被投资单 位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资 的账面价值,应在期末时计提长期投资减值准备。 核算方法与原理同存货跌价准备相似。

会计学课件:非流动资产(第6版)

会计学课件:非流动资产(第6版)

2023/12/6
26
5.2 其他债权投资
企业确认的该金融资产减值损失,应根据 减值的金额,借记“信用减值损失” 科目, 贷记“其他综合收益——金融资产减值准 备”科目;不调整该金融资产的账面价值。 如果该金融资产的减值恢复,应编制相反 的会计分录。
参见教材【例5-11】
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5.3 其他权益工具投资
2023/12/6
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5.1 债权投资
债权投资发生减值时,应当将该债权投资的账面 价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额 确认为资产减值损失,计入当期损益,借记“信 用减值损失”科目,贷记“债权投资减值准备” 科目。
债权投资确认减值损失后,如有客观证据表明该 债权投资价值得以恢复,原确认的减值损失应当 予以转回,计入当期损益。但是,该转回后的账 面价值不应超过假定未计提减值准备情况下该债 权投资在转回日的摊余成本。
2023/12/6
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5.1 债权投资
5.1.3债权投资的到期兑现
债权投资的到期兑现,是指一次还本债券 的到期兑现。如果是一次付息的债券,到期时 企业可以收回债券面值和利息;如果是分期付 息的债券,到期时企业可以收回债券面值。一 般来说,在债券投资到期时,溢价、折价金额 已经摊销完毕,不论是按面值购入,还是溢价 或折价购入,“债权投资”科目的余额均为债 券面值和应计利息。收回债券面值及利息时, 应借记“银行存款”科目,贷记“债权投资” 科目。
2023/12/6
1及确认投资 收益,可以采用与面值购入债券相同的方 法直接确认投资收益,也可以在确认投资 收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊 销额。如果采用后者,则应根据确认的票 面利息和按照实际利率确认的投资收益的 差额,确认溢价摊销额。

第5章非流动资产new

第5章非流动资产new

期初摊余成本 (A)
1000 1041 1086 1136 1190
实际利息(B )(按10%计
算)
现金流入(C)
期末摊余成本 (D=A+B-C)
100
59
1041
104
59
1086
109
59
1136
113
59
1190
119
1309
0
• 根据上述数据,正正公司的有关账务处理如下(金额 单位:万元):
无开• 形发本资支产出项目是根据“持有至到期投资”科××目××××的
商期誉末余额,减去“持有至到期投资减值×准×备×”
长科期目待期摊末费余用额后的金额填列的。
×××
递延所得税资产
×××
其他非流动资产
×××
非流动资产合计
• ×××
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•回目 录
•一、持有至到期投资的概念
• 持有至到期投资,通常 是指到期日固定、回收金额固 定或可确定,且企业有明确意 图和能力持有至到期的债权性 投资。比如购入的固定利率国 债、浮动利率金融债券等。
第5章非流动资产new
2020年7月24日星期五
学习目标
了解非流动资产在报表上的列示 理解可供出售金融资产 理解持有至到期投资 理解和掌握长期股权投资核算的成本法和权益 法及其适用性 理解投资性房地产

学习目标
了解有关固定资产的基本理论 了解和理解折旧的含义、影响折旧的因素、折 旧的意义及折旧的方法 理解和掌握折旧与现金流量、所得税的关系 了解和掌握固定资产的确认 了解无形资产的特征和分类
回支付额外款项。正正公司在购买该债券时,预
计发行方不会提前赎回。不考虑所得税、减值损 失等因素。
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8
(二)持有至到期投资的初始投资成 本
持有至到期投资,应按购入时实际支付的 价款作为初始投资成本,实际支付的价款 包括支付的债券实际买价以及手续费、佣 金等交易费用。
但是,实际支付的价款中如果含有发行 日或付息日至购买日之间分期付息的利息, 按照重要性原则,应作为一项短期债权处 理,不计入债券的初始投资成本。
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2
第一节 持有至到期投资三、持有至到期投资的收益及摊余成本 四、持有至到期投资的到期兑现 五、持有至到期投资的减值
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3
一、持有至到期投资概述
1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回 收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力 持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。
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17
采用实际利率法确认各期的投资收益,首先应以 债券到期时的面值与票面利息之和作为终值,以 债券的初始投资成本作为现值,计算债券的折现 率,即实际利率(企业确定的折现期不同,实际 利率也不同);然后按照初始投资成本或摊余成 本乘以实际利率计算利息收入,确认投资收益。
第五章 长 期 资 产
➢ 持有至到期投资 ➢ 长期投资 ➢ 固定资产 ➢ 无形资产
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1
投资分类
交易性金融资产——金融工具的确认和计量(22)
持有至到期投资(含委托贷款)——(22) FI
可供出售金融资产——金融工具的确认和计量(22)
贷款和应收账款(22)
长期股权投资(含企业合并)
– ——长期股权投资(2) – ——企业合并(20)
分期付息的利息均作为“应收利息”处理,不 计入摊余成本;
一次付息的利息均作为“持有至到期投资—— 应计利息”处理,计入摊余成本。
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三、持有至到期投资的收益及摊余成 本
企业持有至到期投资收益的主要来源是 利息收入。企业购入不同还本付息方式 的债券,投资收益的核算方法有所不同。 (一)到期一次还本付息债券 (二)分期付息债券 (三)分期还本分期付息债券
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9
企业在发行日或付息日购入债券时,实际 支付的价款中不含有利息,应按照购入债 券的面值,借记“持有至到期投资——债 券面值”科目;按照实际支付的全部价款
扣除面值以后的差额,借记或贷记“持有 至到期投资——溢折价”科目;按实际支 付的全部价款,贷记“银行存款”等科目。
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10
企业在发行日后或两个付息日之间购入债 券时,实际支付的价款中含有自发行日或 付息日至购入日之间的利息。这部分利息 应分别不同情况进行处理。
2、分类 作为持有至到期投资购入的债券,按债券还本付 息情况,一般分为三类:(1)到期一次还本付息; (2)到期一次还本分期付息;(3)分期还本分 期付息。
说明:不同类型的债券分别采用不同的确认与计量 方法。
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4
一、持有至到期投资概述
3、科目设置: 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处 置等情况,可以设置“持有至到期投资”科目, 并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息” 等明细科目。
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15
1、按面值购入债券的投资收益确认与计
量。
采用票面利率法确认各期的投资收益,应 根据票面价值和各期票面利率计算利息 收入,并确认为投资收益
.
16
结转各期投资收益时
借:持有至到期投资——应计利息 贷:投资收益
按照重要性原则,可以在年末结转,也 可以分月结转。
票面利率法核算方法简便,但只是按照 单利计算,未考虑复利因素,尽管各期的 投资收益额相同,但由于确认的利息收入 在到期之前尚未收到,应增加投资成本, 从而会导致各期的投资收益率不同。
到期一次付息债券的利息由于不能在1年 以内收回,应计入投资成本,借记“持有 至到期投资——利息调整”科目;
分期付息债券的利息一般在一年以内能 够收回,不计入投资成本,可以视为短期 债权,借记“应收利息”科目。
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11
说明: 会计准则规定: 购买日,实际支付价款中包含的已到期尚未支取的
利息,借记“应收利息”科目;未到期的利息, 借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日,确认利息收入时,分期付息的应收 利息,借记“应收利息”科目;一次付息的应收 利息,借记“持有至到期投资——应计利息”科 目。 问题:前后处理的口径不同。 本教材:按照可比性原则处理。
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直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不 变,但由于随着溢价、折价的摊销,债券投资成 本在不断变化,因而各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作,但在一项投资业 务中各期投资收益率不同,不能客观反映各期的 经营业绩。
实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变, 但由于债券投资额在不断变化,使得各期的投资 收益也在不断变化;实际利率法下,债券溢价、 折价摊销额是票面利息与投资收益(即实际利息) 的差额,在票面利息不变而投资收益变化的情况 下,摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法 能够使一项投资业务中各期投资收益率相同,客 观反映各期经营业绩,但计算工作较为复杂。
说明:
新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应 计利息”明细科目。“成本”反映债券面值,名 不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。 本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目, 如果发生手续费等,也可以设置“债券费用”明 细科目。
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二、持有至到期投资的取得
(一)债券溢折价的原因 (二)持有至到期投资的初始投资成本
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(一)到期一次还本付息债券
企业按面值购入债券,各期投资收益的确认 方法有:票面利率法和实际利率法。
企业按溢折价购入债券,各期溢折价的摊销 方法有:直线法和实际利率法。
我国现行会计准则规定,应采用实际利率法 确认投资收益和债券溢折价摊销,并在此基 础上确认债券的摊余成本。
摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和 溢折价摊销以后的余额。
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(一)债券溢折价的原因
债券的溢价、折价,主要是由于金融市 场利率与债券票面利率不一致造成的。
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当债券票面利率高于金融市场利率时,债 券发行者按债券票面利率会多付利息,在 这种情况下,可能会导致债券溢价。这部 分溢价差额,属于债券购买者由于日后多 获利息而给予债券发行者的利息返还。
当债券票面利率低于金融市场利率时,债 券发行者按债券票面利率会少付利息,在 这种情况下,可能会导致债券折价。这部 分折价差额,属于债券发行者由于日后少 付利息而给予债券购买者的利息补偿。
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