税收筹划(梁)第2章 税收筹划方法

1.从纳税人类型的角度分析 对纳税人类型的选择 ,现阶段我国有多种不同性
质的纳税人:个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制 企业等。不同性质的纳税人所适用的税收政策存在很大差 异,这给税收筹划提供了广阔空间。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一来自百度文库方法
案例2-1
王某承包经营了一家集体企业。该企业将全部资产租 赁给王某使用,王某每年上缴租赁费100 000元,每年计提 折旧10 000元,租赁后的经营成果全部归王某个人所有。 2012年王某生产、经营所得(未扣除折旧)为200 000元。 王某应该如何利用不同的企业性质进行税收筹划?
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
纳税人的税收筹划与税收制度有紧密联系,不同的税种有不同的税 收筹划方法。总体而言,纳税人进行税收筹划一般包括以下方法。 1. 对纳税人类型的选择
2. 不同纳税人之间的转化
3. 避免成为纳税人
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
2.1.2.1 纳税人进行税收筹划的一般原理
纳税人进行税收筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,合理 确定纳税人的范围。例如,我们对增值税、消费税、营业税等货物和劳 务税的纳税人进行比较,如下表：
税种 纳税人 备注
按纳税人经营规模大小及会计核算健全与否, 把增值税纳税人划分为小规模纳税人和一般 纳税人。 消费税是对特定消费品和特定消费行为征税, 一般选择特定环节征税,通常是生产、加工或 零售环节。 通常情况下,消费税的纳税人又是增值税的一 般纳税人。 在中华人民共和国境内销售货物或者提供 增值税 加工、修理修配劳务,交通运输业、部分现 代服务业、邮政业服务,以及进口货物的单 位和个人,为增值税的纳税义务人。
在中华人民共和国境内生产、委托加工和 消费税 进口应税消费品以及零售金银首饰的单位 和个人,为消费税的纳税人。
劳务一般征收营业税,比如建筑业劳务、服务 营业税 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转 业劳务等多种形式劳务都要征收营业税,而唯 让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 独对于加工、修理修配劳务征收增值税。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
我国现行消费税的征税范围比较窄,仅对14类消费品征税。因此, 在纳税范围方面可以进行税收筹划,即企业在投资决策时,可避开上述 消费品,而选择投资其他符合国家产业政策且在消费税及所得税方面有 优惠政策的产品进行投资。实际上,很多高档消费品并没有纳入消费税 的征收范围,在市场前景看好的情况下,企业可以优先考虑选择这类项 目投资,以规避消费税。 税法规定,房产税的纳税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房 屋,也就是坐落在农村的房屋暂不缴纳房产税。国家对征税的房产范围 进一步明确:“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围 护结构(有墙或两边有柱),能够遮风避雨,可供人们在其中生产、工作 、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所;独立于房屋之外的建筑物,如 围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池 、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等,不属于房产 ,也不需要缴纳房产税。
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-3
某建设单位B拟建设一座办公大楼,需要找一家施工单位承建。在 工程承包公司A的组织安排下,施工企业C最后中标。因此,建设单位B与 施工企业C签订承包合同,合同金额为6000万元。另外,建设单位B还支 付给工程承包公司A300万元的中介服务费。按照税法规定,工程承包公 司A收取的300万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳5%的营业税。 工程承包公司A收取300万元中介费,缴纳的“服务业”营业税为: 300×5%=15(万元)
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
纳税人可以通过灵活运作,使得企业不符合某税种纳 税人的条件,从而彻底规避税收。例如,在企业内部设立的 一些内部组织或附属组织不属于纳税人,不具有独立法人 资格的分公司或分支机构也不是企业所得税的纳税人,但 具备独立法人资格的子公司则属于企业所得税的纳税人。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-1
方案一:如果王某仍使用原集体企业的营业执照,按税法规定,其经营所 得应缴纳企业所得税,而且王某的税后所得还要再按承包、承租经营所 得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,该企业的纳税情 况如下: 企业所得税=(200000-10000)×25%=47500(元) 王某承包经营所得=200000-100000-47500-10000=42500(元) 王某应缴纳的个人所得税=(42500－3500×12)×5%=25(元) 王某实际获得的税后利润=42500-25=42475(元)
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-1
方案二:如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户,则其承包经 营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下,王某的纳 税情况如下: 王某应纳个人所得税=(200000-100000-3500×12)×20%3750=7850(元) 王某获得的税后利润=200000-100000-7850-10000=82150(元) 通过比较,王某采纳方案二可以多获利39675元(=82150-42475)。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-3
如果工程承包公司A承包建筑工程业务,工程承包公司A与建设单位 B直接签订建筑工程承包合同6300万元,然后再以6000万元把承包的建 筑工程业务转包给施工企业C,则工程承包公司A应按“建筑业”税目缴 纳3%的营业税。 工程承包公司A进行建筑工程转包,按照承包工程款和转包工程款 的差额计算缴纳的“建筑业”营业税为: (6300-6000)×3%=9(万元) 实现节税额=15-9=6(万元) 很显然,工程承包公司A可以通过税收筹划,由服务业税目纳税人转 变为建筑业税目纳税人,使所适用的税率出现显著差异,从而实现了依 法节税的目的。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.1 纳税人进行税收筹划的一般原理
纳税人进行税收筹划的 实质是对纳税人身份的合理 界定或转化,使纳税人承担 的税收负担尽量减少或降到 最小限度,或者是避免成为 某税种的纳税人。纳税人进 行税收筹划可以合理降低税 收负担,并且方法简单、易 于操作。
2.1 纳税人的筹划
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
由于不同纳税人之间存在税负差异 ,因而可以采取转变纳税人身份的办法合理 一般情况下,小规模纳税人的税负略重于一般纳税人 ,其原因是选择一般纳税 节税。 人可以抵扣进项税额,尤其是当应税销售额增值率较小时,一般纳税人的税负 根据税法规定 ,增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税 明显低于小规模纳税人。但这也不是绝对的 ,小规模纳税人的税负不一定在任 人在征收增值税时 , 其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小 何情况下都比一般纳税人重,这需要比较两类纳税人的应税销售额增值率与税 规模纳税人标准的个人、非企业性单位以及不经常发生应税行为的企业视同 负平衡点的关系 ,合理合法地选择税负较轻的纳税人身份。关于税负平衡点的 2. 不同纳税人之间的转化 小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准的 ,从事货物生产或提供劳务的 计算和具体税收筹划,请参阅本书增值税筹划部分 ,这里不再赘述。 小规模企业和企业性单位 ,若账簿健全 , 能准确核算并提供销项税额、进项税 纳税人之间的转化一般存在多种情况 , 比如增值税一般纳税人和小规模纳税人 额 ,并能按规定报送有关税务资料的 之间的转变 ,可以借此实现节税。 ,经企业申请,税务部门可将其认定为一般 纳税人。一般纳税人实行进项税额抵扣制,而小规模纳税人必须按照适用的简 易税率计算增值税,不实行进项税额抵扣制。
2.1 纳税人的筹划
2.1.1.1 代扣代缴义务人、代收代缴义务人
(1)向纳税人支付 收入的单位或个人 。 (2)为纳税人办理 汇款的单位。代扣 代缴义务人必须严 格履行扣缴义务。
代扣代缴义务人亦称扣缴义务人,是指根据税法 规定,有义务从其持有的纳税人收入中扣除应纳税并 代为缴纳税款的企业或单位。 代收代缴义务人是指经济活动中有义务在收取 款项时向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的企业或
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-5
兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区,由于城市的扩展,该地区 已被列入市区范围。工业园区除厂房、办公用房外,还包括厂区围墙、 水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物,工程造价总计 5亿元,除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元 工程项目都作为房产,兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房 产税,每年房产税(假定扣除比例为30%)为: 50000×(1-30%)×1.2%=420(万元)
第二章
主要内容
2.1 纳税人的筹划
2.2 计税依据的筹划
2.3 税率的筹划
2.4 优惠政策的筹划
2.5 其他税收筹划方 法
2.1 纳税人的筹划
什么是纳税人？
纳税人亦称纳税义务人,是指税法规定的 直接负有纳税义务的单位和个人,有时也称纳 税主体。纳税人可以是法人,也可以是自然人。 每一种税都有关于纳税义务人的规定,如果纳 税人不履行纳税义务,就应由该行为当事人承 担法律责任。纳税人是税制的一个基本要素。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
案例2-2
假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发,年 销售额为100万元,其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元,由 税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为3万元。 按照一般纳税人的认定标准,该企业年销售额超过80万元,应被认 定为一般纳税人,并缴纳14万元(=100×17%-3)的增值税。但是,如果该 企业被认定为小规模纳税人,只需要缴纳3万元(=100×3%)的增值税。 因此,该企业可以将原企业分设为两个批发企业,年销售额均控制在80 万元以下,则当税务机关进行年检时,这两个企业将被重新认定为小规 模纳税人,并按照3%的征收率计算缴纳增值税。通过企业分立实现一般 纳税人转化为小规模纳税人,可以节税11万元。
单位。
2.1 纳税人的筹划
2.1.1.2 名义纳税人、实际纳税人
名义纳税人是指替别人履行纳税义务的纳税人。
实际纳税人是指直接支付税款的纳税人。
实际纳税人
名义纳税人
国家
2.1 纳税人的筹划
2.1.1.3 纳税单位
纳税单位是指申报缴纳税款的单位。为 了税收征管和缴纳税款的方便,可以允许在法 律上负有纳税义务的同类型纳税人作为一个 纳税单位,填写一份申请表进行纳税。在一般 情况下,要根据管理的需要和国家政策来确定 纳税单位。
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法
营业税存在多个税目,如建筑业适用3%的税率,服务业 适用5%的税率,娱乐业适用5%~20%的税率,文化体育业适用 3%的税率。因此,适用不同税目的纳税人之间即使营业额 相同,其税负也会因适用税率存在差异而大相径庭。
2.1 纳税人的筹划
3. 避免成为纳税人
2.1 纳税人的筹划
2.1.2.2 纳税人进行税收筹划的一般方法 避免成为纳税人的另一种办法是,通过税收筹划安排,使纳税人发 生的经济业务不属于某些税的纳税范围,因而该经济业务就无须纳税。 我国税法对纳税范围有明确的界定,在一定条件下合理安排经营活动和 纳税事项,避免其进入纳税范围,就可以彻底免除纳税义务。 考虑纳税范围的税收筹划方法是逆向思维,即反其道而行之,目的 是找出不属于征税范围的业务内容。例如,税法要求纳税人只有在境内 提供劳务才需要缴纳营业税,因此在境内提供劳务是缴纳营业税的必备 条件。如果没有在境内提供劳务,则不需要在境内缴纳营业税,从而彻 底避免缴纳营业税。例如,内地一家施工单位到境外提供建筑安装劳务 ,其应税劳务的发生地在境外,不属于营业税的管辖范围,因此无须缴纳 营业税。