第三章会计要素

库存现金 银行存款
其他货币资金 交易性金融资产 应收票据
应收账款 其他应收款 预付账款 原材料 库存商品 在产品 长期股权投资 长期债权投资 委托贷款 建筑物、机械设备等 专利、非专利技术 商标、著作权 土地使用权、商誉
递延资产
P49
21
课堂练习：会计要素的内容及其分类
流动资产
企业资产分布
房屋及建筑物 机器设备 库存各种材料物资 车间正在生产的产品 库存的完工产品 出纳处库存现金 银行里的存款 应收其他单位的销货款
资本
个人投资
外商投资
资本（股本）溢价
投入
法定财产评估增值
资本 形成
拨款转入
或带
外币资本折算差额 来的
积累
法定盈余公积 任意盈余公积
从经营
利润中
形成的
积累：
留存收
益
27
课堂练习:连线题
资产 负债 所有者权益
预付账款 固定资产清理 预收账款 应收账款 未分配利润 短期借款 应付职工薪酬
28
判断资金来源对应的会计要素
日常经济 活动的经 济利润流 入
材料销售收入
固定、无形资产出租
技术转让收入
包装物出租收入 提供运输收入
派生于正 常生产经 营活动
正常的生产
经营活动外
的收入
34
费用(Expense)
企业日常活动中发生的、导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征：
（1）费用最终将会减少企业资源； （2）费用会减少所有者权益。
25
权益类别与企业类别
债权人
权益
权益
所业股有主者 权权东益益 权
▪ 股份制企业：股东权益益；
▪ 其他类型企业：业主权益；
▪ 我国目前：
▪
多种所有制；多种投资形式；多种企业组
织形式。因此，将权益统称为所有者权益。
26
实收资本 （股本）
所
有
者
资本公积
权
益
盈余公积
未分配利润
国家投资
股东
投入
法人单位投资
35
营业税金：
损 益 销售费用：
性 管理费用： 费 用 财务费用：
营业成本：
费
用 成 材料采购成本：
本 性
产品生产成本
费 长期工程成本： 用
36
直接费用
费
间接费用
用
期间费用
直接材料
计
直接人工 能够予以对 入
其他直接费用 象化的费用 产
品
生
制造费用
产 成
本
计 销售费用 不能予以对 入 管理费用 象化的费用 当
第三章 会计要素
1
含会 义计 与要 构素 成的
本章主要内容重资金点运：动的过程与特点;
会计要素的构成及关系;
经济交易事项对会计要素的
与企
影响.
资业
金经 运济 动活
对经 会济 计交
动
要易
素或
的事
难点：
影项 响
2
第一节 企业经济活动与资金运动
▪ 一、企业经济活动的会计视角 ▪ 二、企业的资金运动
3
一、企业经济活动的会计视角
40
课堂练习
财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，为销 售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资分红 10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元，支付本月 生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生产产品，产品 本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付公司管理人员工 资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息5000元，支付营业税 3000元。购买原材料80000元。 要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用
10
商品流通企业资金运动过程
商品采购 货币
商品
商品销售 货币
$
货币
$
商品
C
11
企业资金运动的特征
▪（1）企业资金运动具有关联性
第一，不同来源的资金可以用于同样用途； 第二，不同形态的资金可以相互转化。
▪（2）企业资金流转具有有序性
货币资金—储备资金—生产资金—成品资金—货币现金
▪（3）企业资金运动具有增值性
为销售的产品提供运输服务，收取运费2000元。收到对广源公司的投资 分红10000元；购买办公用品1000元，购买升降机一台，价值50000元， 支付本月生产工人工资10000元，本月领用原材料40000元，全部耗用生 产产品，产品本月已全部出售。支付本月车间管理人员工资20000元，支付 公司管理人员工资10000元，支付广告费2500元，支付银行借款利息 5000元，支付营业税3000元。购买原材料80000元。 要求：1.判断本月发生的损益性费用与资本性费用
世界各国对会计要素的划分
美国财务会计准则委员会
在其《财务会计公告第六号：财务报表之要素》中，将 会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、分配给业主、 综合净利、收益、费用、利得、损失10项会计要素。
国际会计准则委员会
负 债
短期借款
交易性金融负债 应付票据
应付账款
预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 预提费用
长期借款
长期负债
应付债券
长期应付款
24
所有者权益(Owner’s equity)
企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余利益。 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还 所有者权益； 企业清算时，只有在清偿所有的债务后，所有者权益才 可返还给所有者； 所有者凭借所拥有的权益能够参与企业利润分配。
13
企业资金运动形成的主要经济关系
▪ 主要包括以下几类： ▪ 1）公司与其所有者之间的经济关系。 ▪ 2）公司同债权人之间的经济关系： ▪ 3）公司同债务人之间的关系 ▪ 4）公司同被投资者之间的关系。 ▪ 5）公司与内部各单位之间的经济关系 ▪ 6）公司与职工之间的经济关系 ▪ 7）公司与政府及经济监管机构之间的经济关系。
财务费用
期
损
益 37
广义的理解，当期费用应该包括当期期间费用和当期成
本，以及营业外支出，在计算本期利润时扣除。
▪ 营业外支出： ▪ 被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约
金、赔偿金等； ▪ 企业赞助、捐赠支出； ▪ 国家法规制度规定以外的各种付费。
38
利润 分类
营业利润
利润(income)
=[（主营业务利润+其他业务利润） — （营业税金及附加+销售费用+管理费用+财 务费用）] +投资净收益
货库币存资现金金 银行存款 应收账款
存原货材料 生产成本 库存商品 固定资产
报 账表 户信 信息 息
22
负债（Liability）
企业由过去的交易或者事项形成的，预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。
按负债偿还 期限的长短
流动负债： 在一年内偿还的负债
长期负债： 偿还期在一年以上的负债
23
流动负债
本分配利润
1、静态会计要素的具体内容
▪ 资产 ▪ 负债 ▪ 所有者权益
19
资产（Asset）
企业过去的交易或事项形成的、由企业 拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利 益的资源。
按资产流 动性分类
流动资产
非流动资产
长期投资 固定资产 无形资产 其他资产 20
流动资产
资
产
长期投资 固定资产 无形资产 其他资产
资产
负债＝30（万元）
＝100+20+30 ＝
+
＝150（万元）
所有者权益
＝100+20＝120（万元） 30
2、动态会计要素
动态会计要素反映企业一定会计期间的经营成果。
经营成果
利润
= 收入 — 费用
31
收入（Revenue）
企业在日常经营活动中形成的，会导致所有 者权益增加的、与所有者投资资本无关的经济利 益的总流入。
特征： （1）收入会增加企业资产； （2）收入最终会增加所有者权益。
32
收入的来源(广义)：
销售产品收入、提供劳务收入、租金收入、股 利收入、营业外收入等，但不包括产权交易收入。
收入 分类(狭义)
主营业务收入
其他业务收入
33
主营业务收入
收
入
+
其他业务收入
=
营业收入 营业外收入：
商品销售收入 劳务收入 建造合同收入 -------
要素
科目
▪ 企业持有的可供出售长期债券增值 所有者权益 资本公积
▪ 向银行取得流动资金借款
负债
短期借款
▪ 获得投资者以房屋进行的投资 所有者权益 实收资本
▪ 企业欠职工的工资
负债 应付职工薪酬
▪ 企业欠B公司商品货款
应付账款
▪ 企业以3000万元发行面值1000万的所有者权益 实收资本
股票
资本公积
▪ 本年实现税后利润分配后的余额 ▪ 实现利润留在企业用于风险防范的
2、计算财利公司5月份利润
本月发生的损益性费用 ＝营业税费用 +期间费用+营业成本 ＝3000+[2500+（1000+10000）+5000] +[10000+40000+20000] ＝91500元
本月发生的资本性费用
＝50000+80000
＝130000元
41
财利公司生产A产品。2008年5月份,销售A产品，收入180000元，
本 经5 营
二、企业资金运动
什么是资金？
企业所拥有和控制的经济资源的货币表现形式。
资金 类型:
负债 按来源分类: 所有者权益
流动资产 按运用分类： 非流动资产
运用
来源
流动资产 ----资金--- 负债
非流动资产
所有者权益
P23
6
资金运动： 资金依次经历货币、资本、货币三个过程，不间
断的循环与周转的过程。 资金依次经历了三个过程，不间断的改变其形
部分
未分配利润 盈余公积
▪ 向金融机构取得五年期贷款
负债
长期借款
29
课堂练习
财利公司2008年2月1日开业,国家以固定资产投 资100万元;外商投资20万元,其中银行存款5万元,原 材料5万元,设备10万元;另外向银行取得借款30万元, 已转入存款户. 要求：
计算财利公司开业时的资产,负债,所有者权益数.
资产 负债 所以者权益
收入 费用 利润
静态要素 资产负债表要素
动态要素
利润表要素
17
静态会计要素的形成过程
资金运用
资金来源
负债
资产
应付账款
库存现金
短期借款
银行存款
----
应收账款
流动负债
存货
长期借款
流动资产
长期债券
固定资产
长期负债
无形资产 长期投资 递延资产
=
所有者权益
股本
-----
资本公积
盈余公积 18
什么是企业经济活动的会计视角? 从资金流动的角度,分析企业经济活动.
4
企业经济活动的主要内容
一 般
物资供应---产品生产Fra Baidu bibliotek--产品销售
视 角
:
产
品
经
营
财
价值表现形态：
会
视
货币---------商品---------货币
角
资金循环与周转
: 资
资金循环与周转，是企业经济活动的内在本质， 目的在于实现资金价值增值。
销售过程
货 币 资 金
退出资金 （上缴税金 分配利润）
结余资金
9
P55 课堂练习
▪ 假设你是一家汽车制造厂的财务总监， 新来的执行总裁CEO想尽快了解的经济活 动和生产流程。他希望你用最清晰、最简 洁的方式，介绍本企业的经济活动及资金 运动情况。 请你从会计的角度，并结合汽车制造业 的实际情况，向新来的ECO报告本企业的 经济活动及资金运动情况。
营业外收支净额
=营业外收入—营业外支出
利润总额
=营业利润+营业外收支净额
净利润
=利润总额 — 所得税
39
净利润= 利润总额 — 所得税
利润总额=营业利润+营业外收支净额
营业利润=（主营业务利润+其他业务利润—营业税金及附加 —销售费用—管理费用—财务费用）+投资净收益
主营业务利润 =主营业务收入—主营业务成本 其他业务利润=其他业务收入—其他业务成本 投资净收益＝投资收入－投资损失 营业外收支净额=营业外收入—营业外支出
2.计算财利公司5月份的利润。
利润
收入＝180000+2000+10000
＝192000- 91500
＝192000元
＝100500元
＝ 损益性费用
-
＝营业税费+期间费用+主营业务成本
＝3000+[2500+（1000+10000）
+5000]+[10000+40000+20000]
＝91500
42
货币资金1—储备资金—生产资金—成品资金—货币资金2
12
4、资金运动具有价值补偿性
价值补偿性：指资金在循环周转中消耗的数额，必须从经 营收入中得到补偿。
5、资金运动具有并存性和继起性
继起性：指资金在循环周转中，顺序地从一种形态转 达化为另一种形态，是时间上是继起的，连续不断的过程。
并存性：指资金在货币、商品、货币几种形态在空间 上是并存的，不是排斥的；
态，称为资金循环； 资金周而复始的不间断循环，称为资金周转。
会计对象： 资金运动
7
产品生产企业资金运动过程
供应 货币
生产 产成品
销售 货币
$
货币
$
产成品
原材料
C
8
制造类企业资金运动过程
资金投入M
资金使用C
供应过程
生产过程
货储 币备 资资 金金
生
成
产
品
资
资
金
金
支付工资及其他费用
进入新的循环
资金收回M
14
第二节 会计要素的含义与构成
▪ 一、会计要素涵义 ▪ 二、会计要素内容 ▪ 三、会计要素的基本关系
—会计方程式
15
一、会计要素的涵义
是对企业资金及其运动的基本分类，包括资产、 负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本会计要 素。
16
二、会计要素的内容
反映企业财务状况的要素
反映企业经营成果的要素