股票期权会计处理方法的选择
股票期权的会计确认与计量
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目 憎
股 票期 掇 的会 计 确 认 与计 量
口文 ／ 王 艳
股 票期权作为目前行之有效的长期激励
笔者认为“ 费用观” 更为合理 。 因为股票期 下可以获得 的最佳信息为基础进行估计 。 股票
就是授予股票期权 时有关交 两权分离” 情况下为激励 期权 的公允价值 ， 机制 ， 在西方国家已成 为一种普遍的薪酬支付 权 的经济实质是在 “ 公司和员工） 所能接受的价格。 它不但 工具。 随着 国内资本市场 的发展和政策法律环 高级管理 人员及员工 为公 司长期发展努力 工 易各方（ 可 境 的完善 ， 越来越多的公 司倾 向于接受其作 为 作而给予的一项薪酬。因此， 以将股票期权 包 括期权 的内在价 值 ，而且还包括时间价值 ， 高级管理人员及员工的激励制度。 但对股票期 的授予看 作公 司与员工之 间发生了一种特殊 它涵 盖了股票期权价值的全部。
内在 司的一项费用 ， 即报酬成本 ， 计人利润表 第二 值和公允价值这两种计量属性的选择上。 （ 计量 日的确定。通常情况下 ， 二） 与股票 差 期权 计量 日相关 的 日期有 以下几个 ：即授予 种观点是“ 利润分配观”认为股票期权 的价值 价值是指公 司股票市价超过行权价的差额 ， ，
笔者认 为， 应该选用公允价值 为股票期权 交易双方买卖的对象是一种特殊的物 权 的会计处理 ， 在国际上一直是颇有争议的话 的交易 ， 品， 即服务。员工因现在或将来为公司提供 服 的计量基础 。因为对 于内在价值计量基础 而 题 ， 的焦点主要在会计确认与计量上。 争议
一
、
股 票期权的确认
历史成本 、 最小价值 、 是一种合适的计量基础。 以公允价值来计量 股 （ 确认要素。 二） 对股票期权应确认 为何种 选择的计量属性有四种：
股票期权会计处理方法的选择(一)
股票期权会计处理方法的选择(一)股票期权作为一种激励经营者努力工作的报酬计划，已被西方国家广泛采用，并被引入我国，以提高公司治理效率。
然而，股票期权的会计处理，却由于其复杂性和经济本质的难以确定性而成为会计领域最富有争议性的话题，至今仍无定论。
本文试从经济后果角度对其会计处理提出相应处理方法。
一、股票期权的主要会计处理方法当前有关股票期权的会计处理归纳起来，主要有费用观与利润分配观。
费用观的主要观点是把股票期权确认为企业的一项费用，作为企业的成本计入利润表。
而其具体操作又分为内在价值法和公允价值法。
利润分配观则认为股票期权的实质是经理人员对企业剩余价值的分享，应将其确认为利润分配。
在这两种观点支撑下，其三种处理方法的过程如下：1972年APB发布第25号意见书，规定经理人股票期权采用内在价值法进行计量并确认报酬成本。
所谓内在价值，就是赠与日的股价与行权价的差额。
而赠与日的股价应以赠与日股票的公允价值为基础，一般采用当天股票市价。
在计量日，以当日的股价与行权价的差额计入待摊费用，并确认股票期权。
如果行权价等于或高于赠与日股票市价，则不需要确认报酬成本。
如果在会计期末，股价发生变动，则因其会引起期权的内在价值的变动而需要调整所确认的待摊费用和股票期权。
这样，每一会计期末就需要对以前期间的费用进行调整。
1995年FASB发布第123号财务会计准则公告，要求公司采用公允价值法计量经理人股票期权。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
股票期权的公允价值一般采用布莱克·斯科尔斯期权定价模型计算确定。
公允价值一经确定，在以后的期间除行权价变化之外，不得对公允价值进行调整。
因此，一般情况下会计期末不必对股票期权进行调整。
其会计处理方法与内在价值法相似，以公允价值与行权价的差额计入待摊费用与股票期权。
利润分配观认为，股票期权的经济实质是经理人参与企业剩余索取权的分享，而不是费用。
论新会计准则下股票期权会计处理问题
论新会计准则下股票期权的会计处理问题中图分类号:f233文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)09-180-01摘要股票期权作为一种有效的激励手段,越来越多的企业在采用,也使得大家越来越关注股票期权的会计处理方法及其存在的问题。
本文指出了新准则下股票期权会计处理存在的一些问题,并提出了几点建议,这对股票期权会计处理规范的完善有一定的指导意义。
关键词股票期权会计处理公允价值一、股票期权股票期权是上市公司给予企业的高级管理人员和技术骨干在一定期限内以一种事先约定的价格购买公司普通股的权利。
股票期权是一种不同于职工股的崭新激励机制,它能有效地把企业高级人才与其自身利益很好地结合起来。
二、股票期权的会计处理问题1.现行准则对股票期权的会计处理规定《企业会计准则第号准则第11号—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
在新准则出台以前,大多数学者都认为对于股票期权的处理采用公允价值法是比较合理有效的方法。
不过在实际运用中对股票期权的会计处理还是存在一些问题,这主要来源于两个方面:一是规定本身存在的一些问题;另一方面是公允价值的运用存在一些问题。
2.会计处理存在的问题(1)授予日的确定问题《企业会计准则第11号准则—股份支付》中规定,授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付,应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用相应地增加资本公积。
不管是公允价值法还是内在价值法都一样没有对授予日进行明确的规定。
对授予日的规定只是指股份支付协议获得批准的日期,这给了企业很大的自主空间。
企业为了减少当期利润,逃避税收,可以通过对授予日的灵活选择发行股票期权以增加当期的费用从而达到避税的目的,这样也就与通过股票期权来激励员工的初衷相违背。
(2)出现股票期权倒签行为,损害股东利益倒签行为的发生在留住企业核心人才的同时却损害了股东的利益。
我国股票期权的会计处理方法研究——从历史演进视角分析
第8卷 第1期广东财经职业学院学报Vol 18 No 112009年2月Journal of Guangdong College of Finance and Econom icsFeb 12009 收稿日期232我国股票期权的会计处理方法研究———从历史演进视角分析肖国云(广东外语外贸大学财经学院,广州510420)摘要:股票期权激励方案在上市公司的逐步推行,要求财务报告作出公允的反映。
本文通过阐述股票期权的主要会计处理方法以及分析美国和国际会计准则中股票期权会计的变迁,从对比和历史发展的视角解释了我国新会计准则对股票期权会计处理方法的原则和具体规定,为上市公司执行相关会计准则和监管层对其进行管理、保护投资者的利益提供了有意义的参考。
关键词:股票期权会计;内在价值法;公允价值法;美国会计准则;国际会计准则;新会计准则中图分类号:F234.4 文献标识码:A 文章编号:1671-8208(2009)01-0024-06一、股票期权的产生与发展股票期权,是指公司授予重要高级管理人员(激励对象)在未来一定期限(如3～5年)内以某一约定价格(行权价格)购买一定数量本公司股票的权利。
激励对象可以其获授的股票期权在规定的期间内以预先确定的价格和条件购买上市公司一定数量的股份,也可以放弃该种权利。
这种权利本身不可转让,但其购入的股票可以在市场上出售。
股票期权产生的理论基础是委托代理关系。
作为委托人的公司股东希望公司管理者能够以股东财富最大化为经营目标,但管理者有自己的目标函数,在企业经营中不完全仅考虑股东利益。
在这种情况下,公司股东对管理者实行股票期权,将管理层的管理业绩与其报酬挂钩,实质上是企业所有者给予管理者或有报酬,以长期性激励公司董事、监事、高级管理人员及其核心人员,促使公司经营业绩不断提高,从而股价不断上涨。
该或有报酬能否取得,完全取决于公司激励目标能否实现。
股票期权起源于20世纪50年代的美国,80～90年代作为一种创新的分配制度,在西方国家得到了广泛应用,尤其是美国,以股票期权为主的报酬体系基本取代了传统的年薪加奖金的报酬制度。
股票期权计划的会计处理
股票期权计划是企业与员工之间的一种激励措施，它给予员工获取公司股票的权利以增加其对企业的忠诚度和参与程度。
随着股票期权计划的普及，对于企业来说，如何对这种计划进行会计处理成为了一个重要的问题。
下面，本文将介绍股票期权计划的会计处理方法。
股票期权计划的核算方式主要包括两种：一是“现金支付计划”，二是“股票支付计划”。
其中，“现金支付计划”是指企业将股票期权计划作为员工报酬的一种形式，用现金支付给员工；“股票支付计划”则是企业向员工授予一定数量的股票或股票期权，作为其工资或奖金的一种形式。
下面将分别介绍这两种计划的会计处理方法。
一、“现金支付计划”的会计处理方法对于“现金支付计划”，企业应当将其作为员工的报酬进行核算，且报酬的核算时应当按照不同的业务过程进行不同的处理。
具体而言，一个完整的“现金支付计划”的核算由四个步骤组成：1.审定股票期权的价格：企业应当根据市场行情和公司内部的经济状况，审定股票期权的价格。
如果股票期权的价格是确定性的，那么企业应当直接将其核算为报酬。
2.估算员工获得股票期权的概率：根据员工的工作表现、市场状况以及企业的内部经济状况等因素，估算员工获得股票期权的概率。
3.将股票期权作为员工报酬的一部分进行核算：对估算出来的员工获得股票期权概率，进行报酬的估算，并将这部分报酬作为员工的实际收入进行核算。
4.基于估算得出的结果进行调整：对于实际获得股票期权的员工，企业应当按照期权价格和员工持股数量，将股票期权的价值作为员工的报酬进行调整。
二、“股票支付计划”的会计处理方法对于“股票支付计划”，企业应当将授予员工的股票或股票期权规定为一种股东权益，并在财务报表上进行披露。
因此，在股票支付计划下，企业应当按照以下步骤进行会计处理：1.确定股票期权授予的价格：企业应当对授予员工的股票期权进行定价，在授予日期上通过期权费用确认股东权益价值。
2.在财务报表上披露股票期权：企业应当披露已授予员工的股票期权的数量、有效期以及股票期权授予的每股价格等信息，使股东和业界及时了解股票期权计划情况。
从中交集团的设立看新设合并及其会计处理方法的选择案例说明书
“伊利股份期权案例”案例说明书一、本案例要解决的关键问题本案例要实现的教学目标在于：引导学员关注期权激励的会计处理，期权的价值何在，引导学员关注期权会计准则发展过程中存在的一些争议，关注会计准则的经济后果及该种经济后果对会计准则制订的影响。
并引导学员思考站在不同角度（例如企业投资者、管理层、财务报表分析师或外部审计师）对期权激励会计处理、信息列示和披露的不同要求。
关注企业选择期权激励、现金增值权和限制性股票等不同方式股权激励的内在动机及对激励对象的不同影响。
二、案例讨论的准备工作为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景：1、理论背景企业实施股权激励的不同方式，业主权益理论和企业主体理论，期权公允价值的估值模型。
2、行业背景伊利股份的历史发展沿革及股权结构等情况，中国资本市场对股权激励的认可及实施情况。
3.制度背景中国企业会计准则关于股权激励的会计处理的准则规范；国际会计准则和美国会计准则相关准则的发展沿革和存在的争议，公司法等有关法规对股权激励的相关规定。
三、案例分析要点1、需要学员识别的关键问题本案例需要学员识别的主要关键问题包括：期权激励的经济实质，美国会计准则发展过程中存在争议和摇摆的原因，中国企业界目前是否也存在类似的认知。
2、解决问题的可供选择方案及其评价（1）关于期权激励经济实质的判断期权激励是企业以股权购买服务还是企业原股东以稀释股权为代价对员工的奖励。
会计准则的制订时是否需要考虑其对经济发展的影响。
如果会计准则给经济发展带来不利影响，是否需要采取不同的会计处理方式，如何保持会计准则的中立性原则。
（2）关于会计处理方法的选择期权激励的会计处理是直接记入所有者权益还是需要将其费用化处理，在不同阶段人们对此有不同的认知。
不需要付出现金的期权激励是否如伊利股份的预亏公告的解读一样，只是一个会计符号，会计处理时付出现金是否是费用化处理的必要条件？购买服务是否在购买时立即消费？如果是，其会计处理与可存储的商品有何不同？3、推荐解决问题的方案（1）关于期权激励经济实质的判断期权激励实质上是企业以非市场价发行期权、购买了雇员的服务，发行期权的企业得到了雇员的服务，并且因为服务不能储存，企业在收到服务时即消耗了该项服务。
股票期权会计处理方法研究
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较繁琐。如果股票期权持有者弃权。 则需要
价时． 才确认并计量 相应的薪酬 费用 ， 并列 冲减原来 的记录 ，为企业提供 了操纵 利润 这在一定程度 上会对企业 尤其是一些高科 入 利润表 冲抵 当期损益 。 依据 Ａ Ｂ ５ 定 ， 的空间。 Ｐ２ 规 技企业的利润形成 不利影响 ， 因此 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ的 在确 认股票期权 计量 日时 ． 以如下两项 应 （ ） 二 公允价值 法 主张受到极 大的挑战 。迫 于压力 ．Ａ Ｂ不 ＦＳ 信 息均已确定 后的第一 日为计 量 日：一是 美 国财 务会 计准 则委员会 （ Ａ Ｂ 于 得不做 出妥协 的选择 ， 出鼓励而不是 强 ＦＳ ） 做 员工未来可 获得 的股票数量 已明确 ；二是 １９ ９５年颁布的第 １３ ２ 号公告 （ 以下简称 制要求企 业运用公允价值 法的规定 。允许 股票期权行权价 格确定 。公司由于实施股 ＳＡ １３ 。 ２０ Ｐ ２ 确定 的内在价 值法 Ｆ Ｓ２ ） 于 ０４年 １ ２月修 订 ． 公告鼓 企业继续沿用由 Ａ Ｂ５ 该 票期权产生 的薪 酬成本应在 员工提供服务 励企 业采 用公允 价值法 来核 算股票 期权 。 的核算办法及会计处理 ，但 采用 Ａ Ｂ ５ Ｐ ２ 的
分析 ：期 末应纳税暂 时性 差异 ｌ 期 末递延所 得税 负债 （０ｘ３ ２０ ３％）
２０万 ０ ６ 万 ６
一
四、 资产负债衰债务法核算所得税的基本核算程序
是 确定资产 、 负债 的账面价值 ； 二是 确定 资产 、 负债 的计税
有关股票期权的会计处理【会计实务操作教程】
1.将股票期权纳入或有事项处理
国际会计准则委员会（IAS）在其发布的第 37号准则即《准备、或有 负债和或有资产》中认为，股票期权是企业与其高级管理人员之间达成 的一种和约，行权以前并没有现金和股票的实际交易。从我国《企业会
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
计准则——或有事项》的有关规定看，股票期权确实符合“或有事项” 的定义：过去的交易或事项（企业对员工授权）形成的一种状况，其结 果（是否行权）须通过未来不确定事项的发生或不发生（如股价波动） 予以证实。而且，股票或仅是“应该确认”的那一类“或有事项” ，因 为：第一，至少在授权日，可以预计股票期权“很可能导致经济利益流 出企业” ，即股票期权足以吸引员工行权，否则，若从一开始股票市价就 和行权价差不多，股票期权便会“一文不值” ，失去吸引力，本身也就不 会产生；第二，金额能够可靠地计量；第三，确认股票期权，同时要确 认一些费用，符合谨慎性原则。 上采用内在价值法进行计量与记录 （1）尽管美国财务会计准则委员会（FASR）在其发布的第 123号公告 中提出了公允价值法，但其应用值得商榷：①公允价值法下，企业在确 认股票期权时往往要确认一大笔费用（相对内在价值法而言），为追求业 绩的管理人员所不愿意接受。据调查，如果由内在价值法改为公允价值 法，标准普尔（S＆P）指数中的 500家企业的利润将下降 6％之多，该法 本身在美国也遭到了包括微软在内的许多高科技企业以及实务界的强烈 批评。②确定公允价值的模型，运用起来，有一系列假设条件，非较为 成熟的股票市场不能满足。因此，公允价值法至少与目前我国的经济环 境不是很吻合。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
有关股票期权的会计处理【会计实务操作教程】 股票期权属于酬劳性的“职工认股计划” （SOPE），是指公司赋予其高级 管理人员在某一特定期限内，按约定的价格购买本公司一定数量股票的 权利。获得授权的员工用较优惠的价格购买公司股票后，或者分红，或 者出售股票赚取差价，即可能在一般薪金之外获取额外收益。股票期权 将公司高级管理人员的个人经济利益与公司业绩联系在一起，意在激励 他们为公司的发展更加努力工作。 一、股票期权会计处理的几个问题 1.会计确认问题 股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。 这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代 价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会 不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意 向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格” ，行权对员工 来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票 期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿 中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期 权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披 露。 2.会计计量与记录问题
母公司向子公司员工股权激励的会计处理
母公司向子公司员工股权激励的会计处理引言在现代企业管理中，股权激励是一种常见的激励方式，通过给予员工股权奖励来提高其工作动力和积极性。
对于母公司而言，向子公司员工提供股权激励也是一种重要的管理手段。
本文将详细介绍母公司向子公司员工股权激励的会计处理方法。
股权激励形式母公司向子公司员工提供股权激励通常采用以下几种形式：1.股票期权：即向员工授予购买子公司股票的选择权，在特定时间内以约定价格购买特定数量的股票。
2.限制性股票：即将一定数量的子公司股票授予员工，但在一定期限内禁止转让或出售。
3.股份奖励计划：即直接将一定数量的子公司股份授予员工，成为其合法持有者。
不同形式的股权激励具体会计处理方法有所不同，下面将分别进行介绍。
股票期权的会计处理授予阶段在授予股票期权阶段，母公司需要计提一定金额的股权激励费用，并在财务报表中进行披露。
具体操作如下：1.根据授予的股票期权数量和行权价格，计算出股权激励费用。
通常情况下，股权激励费用是根据公允价值与行权价格之间的差额计算得出的。
2.将计算得到的股权激励费用分摊到相应的会计期间，并确认为当期费用。
3.在财务报表中，将股权激励费用列示为员工薪酬成本或管理费用。
行权阶段在员工行使股票期权时，母公司需要进行相应的会计处理。
具体操作如下：1.当员工行使股票期权时，根据行使价格和市场价格之间的差额计算出资本公积。
2.将资本公积划归到子公司的所有者权益中。
股票期权行使后当员工行使了股票期权并持有子公司股票后，母公司需要根据子公司实际情况进行相应调整。
具体操作如下：1.如果员工持有的子公司股票不可转让或出售，母公司需要将这部分股票从子公司的股东权益中扣除。
2.如果员工持有的子公司股票可以转让或出售，母公司需要在财务报表中披露相关信息，并对这部分股票进行相应会计处理。
限制性股票的会计处理授予阶段在授予限制性股票阶段，母公司需要计提一定金额的股权激励费用，并在财务报表中进行披露。
浅析美国股票期权的会计处理
[浅析美国股票期权的会计处理]（一）APBNo.25会计处理方法，浅析美国股票期权的会计处理。
根据No.25的规定，股票期权的价值计量采用内在价值法。
理由是：1.内在价值易于计量，便于理解；2.员工不能把期权的时间价值转换为现金。
因计量时间的不同，股票期权分为固定型和业绩型。
固定型股票期权的计量日是授予日；业绩型股票期权的计量日为数量和价格双方都已知的第一日，因而在授予日不做会计处理，而是在会计期末对行权价格和可购数量进行估计，得出报酬成本，以后每到会计期末对以前估计的数额进行修正，直至服务期满日。
（二）SFASNo.123的会计处理方法。
具体文件是美国FASB于1995年10月发布的《股票型报酬的会计处理》。
FASB主张以基于员工股票期权或相似权益工具的公允价值来确定补偿费用，此方法不同于内在价值法。
但这一主张招致诸多批评，以至FASB后来不得不做出妥协，允许企业仍选用内在价值法来核算股票期权，但需要追加披露两种方法对本期净收益和每股收益的影响。
这些披露将提供给报表使用者更具可比性的信息。
FASB认为必须在财务报表中确认报酬成本的理由是：1.股票期权具有价值；2.计量企业净收益时应包括给员工的有价值的金融工具的报酬成本；3.在可以接受的限度内可以估计员工股票期权的价值。
FASB选择授予日作为计量日，其原因在于：一是在授予日，职工与企业双方就计划的条款达成了共识，雇员为了获得奖励从授予日开始提供服务，企业也从授予日开始负有义务；二是根据授予日的股票价格确定股票型报酬奖励的报酬成本，在授予日计量具有说服力且与条款相符；三是这种选择与公认会计原则下其他权益的计量是一致的。
从两种处理方法的不同可以看出，No.123对补偿费用的衡量和入账方式要求比较严格，计算出的每股收益等财务指标比No.25的同类指标要低，经济学论文《浅析美国股票期权的会计处理》。
◆分享好文◆一些业绩较差上市公司便有机可乘，利用No.25来隐瞒亏损，粉饰报表。
我国股票期权的会计核算与披露
我国股票期权的会计核算与披露股票期权制度已为国内愈来愈多的公司同意并进行了有利的探索，但新会计准则中没有对其作详细规定，理论界对股票期权的会计处置问题也是众口纷纭，因此，在这一背景之下对股票期权会计问题进行研究就显得尤其必要。
一、股票期权会计核算问题探讨(一)股票期权的确认问题1.股票期权应确认为表内项目在传统的财务会计理论中，表内项目必须具有可定义性、可计量性、相关性和可靠性。
股票期权基本符合后三点的要求，但并不符合可定义性的要求，因为资产、负债、收入或费用的确认都以“过去发生交易或事项”为基础，对未来发生的交易和事项不予确认。
因而，股票期权似乎不符合被确认为表内项目的标准，而应作为表外项目。
这也是大多数实行股票期权公司的观点，他们认为股票期权只是企业与管理人员之间达成的一种合约，在行权之前并没有发生现金和股票的实际支付，并不是企业现有的义务，因此不应在财务报表内确认。
然而，随着衍生金融工具的不断发展，人们对其认识加深，其会计处理也日趋成熟。
国际会计准则理事会重新确立了对金融工具确认为表内项目的两个标准：一是与资产和负债相关的所有实质性风险和报酬已转移到企业，二是企业所获得资产的成本或公允价值、承担的债务金额必须可靠地计量。
这种确认不再仅限于以交易或事项的发生为依据，而是以合约为准。
股票期权虽然被应用于企业激励中，但并没有改变其基本特性，即它具有不可任意撤销性，一旦合约签订生效后，合同性权利、义务即宣告成立，相应的风险也发生了实质性的转移，而且股票期权的价值也可以比较可靠地加以计量。
因此，股票期权应确认为表内项目。
2.股票期权应确认为费用股票期权之所以被应用于企业激励机制中，是为了解决股东与经营者之间的代理冲突，因此股票期权是企业的一种代理成本，只不过这种代理成本不是用现金支付，而是用股票价格的看涨权支付。
企业为了满足股票期权执行的需要，要么到二级市场上购买相应的股票，要么发行新股，但无论哪种情况企业都要发生支出。
股票期权会计核算的方法与原则
股票期权会计核算的方法与原则股票期权是一种特殊的金融工具，为员工提供购买公司股票的权利。
在公司经营中，正确的会计核算方法和原则对于股票期权非常重要。
本文将介绍股票期权会计核算的方法和原则，以帮助读者了解其具体操作。
一、股票期权会计核算的方法股票期权会计核算涉及到以下的方法：1. 衡量期权成本：企业在给予员工股票期权时，应当对期权成本进行衡量。
常用的衡量方法包括公允价值法和内含价值法。
公允价值法是根据期权的市场价格来衡量成本，内含价值法则是通过估算期权的内在价值来进行衡量。
2. 分摊期权成本：衡量期权成本后，企业应按照特定的分摊方法将期权成本分摊到各个会计期间。
一般来说，分摊期间可根据员工获得相应权益的期间来确定。
3. 登记期权授予：企业应当在发放期权时，在财务报表中作出相关的登记，明确期权的数量、行权价格以及期权的到期日等信息。
4. 估算期权行权价格：期权行权价格是员工购买股票的价格，在会计核算中需要进行估算。
这一价格的估算应基于市场情况以及期权的特定约束条件。
5. 记账和披露：企业需要将期权成本和期权行权所得进行相应的会计记账，并在财务报表中进行披露。
常见的会计记账方法包括借贷记法和权益法。
二、股票期权会计核算的原则股票期权会计核算应遵守以下原则：1. 公允性原则：股票期权的会计核算应符合公允性原则，即反映企业在期权交易中的真实情况。
企业应基于市场价格或者其他可信的数据来确定期权的成本和行权价格，并进行相应的会计记录。
2. 一致性原则：股票期权的会计核算应保持一致性，即在相同的情况下，采用相同的会计方法和原则进行核算。
这可以提高财务报表的可比性，方便外部用户进行比较和分析。
3. 及时性原则：企业应按照会计准则要求及时披露期权相关的信息。
及时性可以提高财务报表的价值，使用户能够更及时地了解企业的经营状况和发展动态。
4. 可理解性原则：财务报表应具有可理解性，股票期权相关的会计信息应以清晰、简明的方式呈现。
会计中的股票期权核算与报表处理
会计中的股票期权核算与报表处理股票期权是一种常见的激励机制，用于激励员工的绩效和忠诚度。
在会计中，股票期权的核算和报表处理是一个复杂而重要的问题。
本文将探讨股票期权的核算方法以及相关的报表处理。
一、股票期权的核算方法股票期权的核算方法主要分为两种：权益法和成本法。
权益法是指将股票期权视为一种权益工具，按照公允价值进行核算。
在授予股票期权时，公司会根据期权的公允价值确定相关的成本，并在每个会计期间调整该成本，以反映期权的变动情况。
当员工行使期权时，公司会根据行权价格和市场价格的差额确认相关的收入。
成本法是指将股票期权视为一种成本，按照成本进行核算。
在授予股票期权时，公司会确定相关的成本，并在每个会计期间摊销该成本。
当员工行使期权时，公司不会确认任何相关的收入。
选择使用权益法还是成本法取决于公司的具体情况和偏好。
权益法更加符合市场价值的变动情况，但其核算和报表处理相对复杂。
成本法相对简单，但不能反映市场价值的变动。
二、股票期权的报表处理股票期权的报表处理主要涉及资产负债表和利润表。
在资产负债表中，股票期权通常被列为一种长期股权投资。
根据核算方法的不同，权益法下的股票期权会按照公允价值列示，成本法下的股票期权会按照成本减值进行列示。
在利润表中，股票期权的处理也取决于核算方法。
权益法下的股票期权会根据行权收入和公允价值变动确认相关的收入或费用；成本法下的股票期权则不会在利润表中直接体现。
此外，股票期权的报表处理还需要关注相关的披露要求。
根据会计准则的规定，公司需要披露股票期权的授予情况、行权情况以及相关的公允价值变动情况。
三、股票期权的会计影响股票期权的授予和行权对公司的财务状况和业绩有着重要的影响。
首先，股票期权的授予会增加公司的负债和权益。
在资产负债表中，股票期权会增加长期股权投资的金额，同时也会增加净资产的金额。
这可能导致公司的财务杠杆比例增加。
其次，股票期权的行权会对公司的利润产生影响。
如果股票期权按照权益法核算，公司在员工行权时会确认相关的收入，这将增加利润。
【会计实操经验】期权的分类及账务处理
【会计实操经验】期权的分类及账务处理看跌期权：买入方有权将该金融资产返售给企业(返售时买入方是卖方），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，此时说明已真正卖出，企业应终止确认该确定资产；(1)看涨期权，是站在买方说的，买方拥有一个在有效期内按执行价格（固定价格）买进一定数量标的物的权利。
如A觉得一个月后买国债划算，A预测国债会涨，A与B签协议，一个月后按100万价格从B这买国债,对A来说是看涨期权。
B是卖方，他认为一个月后国债会下跌，认为一个月后按100万卖划算，对B来说是看跌期权。
看涨期权和看跌期权是一个期权（一个合同）的两个角度，A叫看涨，B叫看跌。
看跌期权：买入方有权将该金融资产返售给A企业(返售时买入方是卖方），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权，此时说明已真正卖出，A企业应终止确认该确定资产；看涨期权，是站在A的角度来说的，又称买方期权，是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权，是站在B的角度来说的，又称卖出期权，指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
合约是站在卖方角度，但是这个合约是买下来的，这个合约可能多次倒手。
如A,B,C，B最期初的卖方，B觉得是看跌期权，C觉得看跌的幅度还不够狠，于是C跟B说，把合约卖给我，于是C就买入了一个看跌期权，这个合约本身就是一个合同。
期权的买方叫看涨，卖方叫看跌。
重大价外期权：即买入方有权将该金融资产返给企业，重大价外说明基本没戏。
A卖给B，买方B签的返售期权（对A来说是回购），B看跌，将来有权按100万卖回给B(B认为会跌到80万），重大价外是指，根据目前行情，价格要涨到120万，B不可能再卖回给A了。
例题：A公司将其持有的C公司的股票2 000股出售给B公司，同时与B公司签订了未来一年后以每股10元回购的期权（A认为会涨到15，B认为会跌到5），若是预计1年后该股票的价值是每股5元（这种情况A公司行权不划，A把东西卖给B，就不会再回购），则对于A公司来说就是重大价外的看涨期权，到期不会行使该权利，所以A公司处置的金融资产应该终止确认。
我国股票期权会计处理方法对比及选择
我国股票期权会计处理方法对比及选择股票期权作为一种激励经理人的报酬计划，以其超越传统薪酬模式的优势，在西方发达国家得到了广泛运用。
随着我国国有企业股份制改革的不断深入，很多企业也开始实施股票期权制度以提高企业经营效率。
本文通过对几种股票期权会计处理方法的对比分析，得出了选用公允价值法的优势及使用公允价值法对股票期权进行会计处理较为科学的结论。
关键词：股票期权会计处理方法我国从20世纪90年代初期开始引进股票期权计划，并开始向公司内部的高层经理人以及核心技术人员授予股票期权。
经过多年的运作实践，到2006年末，我国沪、深两市共有41家上市公司公布了股权激励计划方案，其中有14家公司的股票期权激励方案已经开始正式实施。
股票期权的理论基础股票期权，是指企业所有者向包含经理人在内的员工提供的一种在一定时期内，按照某一既定价格，购买一定数量本公司股票的权利。
其经济本质是对企业剩余价值索取权的分享。
股票期权产生的理论基础是企业经营中的“委托代理”关系，即企业的股东作为委托人，希望企业的经理人能够以股东财富最大化为经营目标，然而由于经理人也有自己的目标，所以在企业实际的经营运作中，经理人并不完全考虑股东利益，在这种情况下，企业的股东考虑授予经理人一定数量的股票期权。
由于股票期权不能转让，所以在行权之前经理人没有任何收益，但经理人行权后持有的股票可以在市场上出售。
由此，经理人就可以获得出售当日股票市场价格和行权价之间的差额收入，经理人可以自行决定在任何时间出售行权所得的股票。
对经理人来说，企业授予的股票期权是一项权利而非义务。
在期权的执行期限内，经理人可以行权也可以弃权。
在执行价格既定的情况下，股票价格的波动给持有股票期权的经理人带来了取得未来收益的机会，这项可能取得的未来收益与股票价格成正比例关系，而股票价格正是公司经营业绩的体现。
这样就将经理人的管理业绩与其报酬联系在一起，使经理人时刻把股东利益、企业利益放在首位，有效地提高了经理人的工作积极性，实现了对经理人长期有效的激励和约束。
股票期权与会计处理
股票期权与会计处理股票期权是指公司向雇员、董事、高级管理人员等提供的购买公司股票的权利。
作为一种重要的激励机制，股票期权在吸引和激励员工方面发挥着重要作用。
然而，与股票期权相关的会计处理涉及一些复杂的问题。
本文将探讨股票期权的基本概念以及与之相关的会计处理。
一、股票期权的基本概念股票期权是一种赋予特定对象（如雇员）在未来以预定价格购买公司股票的权利。
它是公司为了吸引和激励人才而提供的一种非现金形式的激励方式。
在股票期权中，购买公司股票的价格通常低于市场价格，员工可以在一定的时间期限内行使股票期权，以获得公司股票。
二、股票期权的会计处理股票期权的会计处理对于企业来说是一个非常重要的问题，因为它直接关系到企业财务报表的真实性和准确性。
下面将介绍几种常见的股票期权会计处理方法：1. 权益法根据权益法，企业将股票期权视为员工劳动投入的一种补偿，并据此确认相关的成本。
这种方法认为股票期权是一种权益转让，与股票发行相关的成本应作为股本的一部分计入资本公积，不影响利润表。
2. 期权费用法期权费用法是将股票期权视为一种支出，并据此确认相关的费用。
根据这种方法，企业应根据股票期权行权的预计概率和预计收益，计提相应的期权费用，并在每个会计期间将其列入利润表。
3. 现金偿付法现金偿付法是将股票期权视为一种债务，并据此确认相关的负债。
根据这种方法，企业应基于购买期权所需支付的现金金额计提相应的负债，并在每个会计期间对负债进行摊销，同时将相应的利息费用列入利润表。
三、国际会计准则对股票期权的规定国际会计准则（IAS）对于股票期权的会计处理也提出了一些规定。
根据IAS，企业应该根据股票期权计划的特点和条件，选择适当的会计处理方法，并充分披露相关信息，确保财务报表的准确性和透明度。
四、股票期权会计处理的挑战股票期权的会计处理存在一些挑战，其中最主要的一个挑战是确定期权的公允价值。
由于期权具有时间价值，公允价值的确定需要考虑多个因素，如期权行权价格、行权期限、市场波动率等。
浅谈上市公司股票期权的会计处理方法
人员（受益人 ）以每股 １５元的价格购买 １００００股。受益人可在授 票期权 ，也适用于其他衍 生金 融工具 。但采用此 方法 ，企业往
予 日后 ５— １Ｏ年 内行使 。公 司不认为受益人会放弃此权利 。
往要确认一大笔 费用 ，在一定程度 上对企业 的利润产 生不利
１．股票期权授予 日的会计处理为 ：
影响 ，因而遭到企业 的强烈反对 。
借 ：股东权 益——递延补偿支 出
５００００
二 、改进股票期权会计处理方法的建议
贷 ：股东权益——股票期权
５００００
（一 ）采用公允 价值 法作 为计量方法
２．受益人提供劳务赚取股票期权 ，１—５年会计处理为 ：
公允价值法有着不 可比拟 的优越性 ，是一种发展趋势 。我
借 ：现金
１５００００
许 已完成股改 的上市公 司实施股权激励 ，可以采用公开发行
股东权益— —股票期权
７７８８５
新股 时预 留股份 、向激励对象发行股 份、回购公司股份等三种
贷 ：股本
１００００
方式作为股票来 源实施股权激励计划。
资本公积——资本溢价
２１７８８５
一 、股 票期权的会计处理方法
（三 ）内在价值法与公允价 值法 的比较 。内在价值法存在
（一 ）内在价值法 。股 票期权的 内在价值 是指公司股票市 内在缺 陷 ，表现在 ：运用不 同方 法处理 固定 型和不 确定型股票
价超过行权价 （约定价格 ）的差 额。记录时 ，设置“递延工资费 期权计 划容易混乱 ；经常调整导致会计处 理缺乏逻辑一致性 ；
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浅谈 上市公 司股票
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股票期权会计处理方法的选择
一、股票期权的主要会计处理方法
当前有关股票期权的会计处理归纳起来，主要有费用观与利润分配观。
费用观的主要观点是把股票期权确认为企业的一项费用，作为企业的成本计入利润表。
而其具体操作又分为内在价值法和公允价值法。
利润分配观则认为股票期权的实质是经理人员对企业剩余价值的分享，应将其确认为利润分配。
在这两种观点支撑下，其三种处理方法的过程如下：
1972 年APB 发布第25 号意见书，规定经理人股票期权采用内在价值法进行计量并确认报酬成本。
所谓内在价值，就是赠与日的股价与行权价的差额。
而赠与日的股价应以赠与日股票的公允价值为基础，一般采用当天股票市价。
在计量日，以当日的股价与行权价的差额计入待摊费用，并确认股票期权。
如果行权价等于或高于赠与日股票市价，则不需要确认报酬成本。
如果在会计期末，股价发生变动，则因其会引起期权的内在价值的变动而需要调整所确认的待摊费用和股票期权。
这样，每一会计期末就需要对以前期间的费用进行调整。
1995 年FASB 发布第123 号财务会计准则公告，要求公司采用公允价值法计量经理人股票期权。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
股票期权的公允价值一般采用布莱克斯科尔斯期权定价模型计算确定。
公允价值
一经确定，在以后的期间除行权价变化之外，不得对公允价值进行调整。
因此，一般情况下会计期末不必对股票期权进行调整。
其会计处理方法与内在价值法相似，以公允价值与行权价的差额计入待摊费用与股票期权。
利润分配观认为，股票期权的经济实质是经理人参与企业剩余索取权的分享，而不是费用。
因此，股票期权应该作为利润分配处理，在会计确认日及日后各会计年度按照计量出来的该期间应确认的利润分配数计入未分配利润账户与拟新增资本准备一经理人股票期权账户。
二、经济后果与会计处理方法
Stephen.A.Zeff 在1978 年发表的《“经济后果”学说的兴起》一文中阐述，经济后果指的是会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响，这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益。
自此有关经济后果的各种观点受到人们的关注。
其中，William R.Scott 于1997 在《财务会计理论》一书中指出，经济后果表明，尽管存在有效市场假设理论，但会计政策的选择会影响公司价值。
他认为尽管在有效的资本市场，只要公司对其所采用的会计政策作充分的披露，市场便会识破由于会计政策变动而引起的盈余变化，并对之做出价格反应。
但问题的关键是选用不同的会计政策会导致不同的净利润，而净利润往往作为各种契约（如管理者的报酬契约、公司的债务契约）最常用的依据，这就可能影响管理者的决策行为和公司的经营活动，从而影响公司的价值。
如果这些影响是负面的，并且使许多投资者受到影响，这些投资者就会向其政治代表施加压力，结果政治家也会对会计政策及其制定机构产生兴趣，使准则制定走向政治化。
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经济后果学说的兴起，让人们认识到，在看待一种会计处理方法的时候，不应局限于对准则的规范研究，不应单单从逻辑推理与主观判断来研究应该制定什么样的准则去规范企业的会计处理。
而要考虑会计准则的经济后果，看其是否公平、有效，看其对社会的影响和对利益集团接受的可能性。
三、各股票期权会计处理方法的经济后果
如前所述，会计处理方法具有经济后果，为此，股票期权的会计处理，就必须顾及每一会计处理方法能够造成的经济后果，并通过其来评价处理方法的优劣。
内在价值法认为，应以赠与日股价与行权价的差额确认股票期权，其隐含之意是确认期权价值时只有当行权价低于赠与日的股价时，经理人拥有的股票期权才有内在价值，并确认报酬成本。
这样，如果公司发行股票期权时行权价等于或高于赠与日的股价，就可以确
认股票报酬的零成本，这是这种方法的一大缺陷。
因为按此推理，只要公司发行的股票期权的行权价等于或高于股价，那就表明这一股票期权没有价值。
这是不符合股票期权内在涵义的。
因为股票期权表现为一种权利，能够让持有期权的经理人在未来以一特定价格购买公司股票。
如果经理人行权，那这种权利肯定就有价值，即使经理人最后没有行权，也只是表明经理人放弃了一项价值为负的权利。
这种选择权是实实在在的，拥有这一权利与没有拥有这一权利肯定不一样。
虽然它规定在以后的会计期间要根据股价对期权价值进行调整，但不能掩盖刚开始时的不公允，并有信息披露不及时的怀疑。
这一方法的另一缺点就是，由于每一会计期末要对期权价值进行调整，造成会计处理的程序比较繁琐。
这种处理方法产生的经济后果，能对各个信息使用人产生不同的后果。
对于公司内部人，由于其有能力知晓股票期权的实质，对其决策不会有很大的影响。
由于它能够最大化利润，这样就能维护企业本身与经理人员的利益。
而对公司外部人，他们可能不知晓或没有能力解读其实质，不知道股票期权的价值具体为何，不了解零成本的期权对企业的未来发展能起到什么作用，而误导其决策行为。
只有在以后的会计期间根据股价对期权价值进行调整，才会逐渐显露出其价值，造成信息披露不及时，这有悖于会计处理要及时反映经济内容的原则，也侵犯了外部人能够及时获取信息的权益。
对于整个市场来说，这种方法也是有失会计信息充分、真实、及时、有效的原则，不能够满足各经济主体决策的需要。
公允价值法利用期权定价模型如布莱克——斯克尔斯模型对期权进行定价，以此作为计量股票期权的基础。
采用这种方法，克服了内在价值法的缺陷，能够公允地反映股票期权的经济本质。
在一定程度上减少了人为操纵的可能，保证各利益主体获得公允信息。
在开始时就确认期权价值，符合会计处理的及时性原则。
这些，对企业的外部人是明显有利的。
然而，它对企业内部人却是长处小于短处。
很多反对这一方法的公司认为，那些大量使用股票期权激励计划的公司，尤其是新成立的高科技公司，如果采用这种方法，财务报表就会出现大额费用，会计利润就会减少，而实际上公司业绩要比利润表反映的好，这样会引起报表使用者的误解，动摇投资者的信心，造成公司股价下跌，这样，虽然公司经理人实际上应该为企业业绩变好而获得报酬，却因为股价下跌无法行使期权购买股票获得应有的收益，将不利于公司留住关键人才，从而违背了股票期权激励计划的初衷。
采用利润分配方法，它可以采用公允价值法对股票期权进行计价，在初始会计确认日按照计量出来的公允价值计入未分配利润账户和经理人股票期权账户。
这样，就可以体现公允
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价值法的优点并消除内在价值法的缺陷。
表现为，对于企业的外部人而言，能够给其以充分、及时、公平的信息，让其知道股票期权的真正价值，及对企业可能造成的影响，便于其决策，提高其决策效率；能够消除内部人相对与他们的信息优势，保证他们能在一个公平的环境下进行竞争。
而对于内部人而言，由于现在期权不再影响净利润，则公允价值法的缺陷消失，并能达到采用内在价值法的结果。
这时，由于无论确认多少期权价值，公司的净利润都是最大的，可以为公司及经理人员所接受。
公司可以放心地以期权作为激励经理人员努力工作的手段，提高其经营业绩。
经理人员可以在行权时获得足够的利益，而不会承受由于会计原因造成的股价低迷、无法行权的后果。