会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用
会计处理方法与纳税筹划
浅谈会计处理方法与纳税筹划摘要:企业想在激烈竞争的市场环境中生存,得到良好的发展,就必须通过各种合理的方法来提高企业竞争力,使企业在这个环境中快速稳定发展。
税收在企业利润中占有很大的比例,而国家还会根据企业不同的情况与特点给以相应的优惠,如何运用国家的税收优惠,使企业降低税负是我们应该探讨的问题。
关键词:会计;纳税筹划;利益最大化;税收优惠中图分类号:f23 文献标识码:a 文章编号:1001-828x(2012)11-0-01一、会计处理方法1.会计处理方法的概念会计处理方法可以具体定义为企业在会计核算中所选择采用的具体实施方法,一般可以分为收入确认,存货计价方法,固定资产折旧方法,坏账损失核算方法,企业所得税会计处理方法,外币折算会计处理方法,编制合并会计报表等。
在会计核算中,我们采用不同的处理方法会对会计资料的可比性和一致性所影响,出现不同的结果,反应给管理者的信息也不尽相同。
由此可见我们应该严格按国家的规定,在使用期间的每个时段对企业所采用的会计处理方法保持一致。
轻易不要更改变动,如需变动必须依照国家对各会计科目的相关规定应报上级主管部门审批,并在财务会计报告中如实披露,详细说明变更原因、情况及影响,给会计资料使用者方便,使之能及时了解该处理方法变更的相关情况,分析因其变动给投资者与债权人带来的影响。
2.会计处理方法的选择企业应根据不同的业务范围选择相应的会计处理方法,对不同经济事项的性质与其产生的问题,到最后的解决方法要弄清楚,熟悉会计准则,并做到要熟悉运用,对问题应探究其实质,不能光看到表象的复杂性,遵守实质重于形式的会计原则,谨慎性原则,最终最有说服力的更适合企业的会计处理方法。
会计人员在平时的工作中,应不断学习,深入探究国家的法律法规与相关政策,来适应现阶段复杂多变的市场环境与业务性质,为企业争取最大效益,获得更多的利润。
二、纳税筹划1.纳税筹划的概念纳税筹划的主要内容是指根据国家政策的相关规定,在国家税收法的有效范围内,通过安排筹划经营、理财、投资、筹资各种经济活动,取得减少所要上缴的税额,实现利润最大化及价值最高化的经济活动。
【老会计经验】税务筹划在会计核算中的运用
【老会计经验】税务筹划在会计核算中的运用税务筹划在会计核算中的运用会计准则、会计制度对成本费用的确认、收入实现的确认、资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。
不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响, 进而影响应交所得税的数额, 而且这种选择大部分在税法上都予以认可, 这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。
因此, 从税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定的意义。
一、收入结算方式的选择。
企业销售货物有不同的结算方式。
结算方式的不同, 其收入确认的时间也不同, 纳税月份也有差异。
我国税法规定, 直接收款销售以收到货款或取得索款凭证, 并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;采用托收承付或委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间;采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确认时间;而订货销售和分期预收方式, 以交付货物时确认收入时间。
这样, 通过销售方式的选择, 控制收入确认时间来加以筹划, 可以合理归属所得年度, 达到获得延缓纳税的税收利益。
二、费用列支的选择。
对费用列支, 税务筹划的指导思想是在税法允许的范围内, 尽可能地列支当期费用, 预计可能发生的损失, 减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。
通常作法是:(1)已发生的费用及时核销入账, 如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用;(2)能够合理预计发生额的费用、损失, 采用预提方式及时入账, 如业务招待费, 公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额, 将限额以内的部分充分列支;(3)尽可能地缩短成本费用的摊销期, 以增大前几年的费用, 递延纳税时间, 达到节税的目的。
三、长期投资核算方法的选择。
根据《企业财务通则》规定, 长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。
长期投资是采用成本法还是权益法, 主要取决于投资企业在被投资企业中所占的比重大小, 以及前者对后者的实际控制权的大小。
论会计处理方法的选择对企业纳税筹划的影响
方法的选择有 着密切的联 系,尤其在 对 所得税进行筹 划时 , 受其影响 最为明显 。 纳税筹划 的途 径有 多种 , 如缩 小税基 、 采
用低税率 、 延期纳税 、 税 收优 惠 以及 涉税 零 风险等 。在 缩小税基 中又可以分为 缩 会 计 处
法, 使得在 最初 的年份提 取的折 旧较 多 , 而在后 面的年份 则提取 的折 旧较 少 , 这 样就 可 以使 企业 获得延 期 纳税 的好 处 , 相 当于企业在 开始年份 内取得 了一 笔 国 家无息贷款 。但是 。 如果未来所得税税 率 越 来越 高,则应选择 平均年 限法较 为有 利。由于延缓纳税 收益与税 率高低成 正 比, 因此 , 在 未来所得税税 率越 来越 高的 情 况下 , 往往会 使 以后年度 增加的税 负,
虑 以 下 几 个 方 面 的 问题 :
在 纳税 筹划 中的影响。 我 国的各种税 种的筹 划与会计 处理
1 . 须考虑不 同税制 因素的影响。 一般 来说 , 在比例税制 下, 如果 各年 的所 得税 税率不 变,则宜选择 加速折 旧 法对 企业 较为有利 。这主要 是 因为采用加速 折 旧
而且要严格认真 。 有观 点认为 , 如 果进行 核查 , 首先 , 不符 合总局 关 于《 外管 证》 及企业所得税管理的文件精神 , 因为首先总局没有规定对企 业提供 的相关证 明应进行核查 ; 其次 , 会 造成注册地税务机关 与 经 营地税务机关 之间不信 任感 。这里要说明 的是总局 的出发点 完 全是好的 , 也是正确 的 , 站在 总局 的角度 , 各地税务 机关对开 出和接受 的《 外 管证》 应严格依法管 理 , 各负其责 , 是不会存在税 收管理漏洞 的。 关 于两地税务机关 的信任 问题 的观点 , 需要说 明 的是不是说 哪一地 的税务 机关 不负责任 ,有意帮助纳税人偷逃 税款 ; 但也 不能排除社会上的人情关系 , 更多的是存在不知情情 况 ;加上一些纳税人会利用两地税务机关相 隔较远 ,信息量不 足, 证 明内容与实际经营不一定完全知情 的空 隙, 从而达到少缴 税款的 目的 。 下面一个案例更能突 出地说 明这一问题 , 上海某设 计装饰有限公 司到江西承包一项工程 的设计 装饰工程 ,总承包 价款接 近一 个亿 , 前期合 同价款 4 0 0 0多万 , 该 公司 向经 营地税 务机关 出具 了注册地税务 机关 的《 外管证 》 、 企业 所得税查 账征 收证明及账务统一核算证 明,并且还提供 了该公 司为享受文化 改制企业减免所得税优惠 的单位 。这就 意味着该 公司是不用缴 纳企业所得税的 , 但税 收管理人员从合 同的 内容 中发现端倪 : 该 公司提供的承包合同 中, 乙方是以一个联合体的形式 出现 , 而关 于联合体的其他方 , 没有相关 的证 明材料 , 于是税 务机关决定对
对企业纳税筹划中会计处理方法运用的
对企业纳税筹划中会计处理方法运用的分析
栗田工业(大连)有限公司 关 军 随着经济全球化的不断加快 , 竞争日益激烈。企业要想更 好地生存发展 , 必须拥有自己独特的竞争优势 ; 且需一定程度 上依托税收法规 , 巧妙地运用税收杠杆 , 以达到既减轻自身税 负又符合国家政策。我国的各种税种的筹划与会计处理方法的 选择有着密切的联系 , 尤其在对所得税进行筹划时 , 受其影响 最为明显。纳税筹划的途径有多种 , 如缩小税基、采用低税率、 延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等 , 在缩小税基中又可以 分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相 关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税 , 下面通过企业在生 产经营中几个有代表性的会计处理方法的选择来讨论企业如何 筹划纳税 , 以期取得节税的效益。 一、企业纳税筹划中存货计价方法的运用 按现行《企业会计准则———存货》规定 , 存货是企业在 正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 , 或者为了 出售仍然处在生产过程中的在产品 , 或者将在生产过程或提供 劳务过程中消耗的材料、物料等 , 包括各种原材料、燃料、包 装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、 产成品等。存货计价方式的不同 , 会导致不同的期末存货价值 和销货成本 , 从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较 大影响。我国现行税制规定 , 纳税人各项存货的发生和领用 , 按实际成本价计算 , 计算方法可以在个别计价法、先进先出法、 加权平均法、 移动平均法、 后进先出法等五种方法中任选一种。 对于不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存 货 , 一般应当采用个别计价法确定存货的发出成本。而且计价 方法一经选用 , 在一定时期内 ( 一般为一年 ) 不得随意变更 , 如 需变更 , 要经董事会或经理层 ( 厂长 ) 会议等机构批准并上报 当地税务机关备案 , 同时在会计报表附注中予以说明。 一般情况下 , 企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划 时 , 要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。具体地 说有以下几个方面。 在实行比例税率条件下 , 对存货计价方法进行选择 , 必须 充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说 , 当材料价 格不断上涨时 , 采用后进先出法来计价 , 可以使期末存货成本 降低 , 本期销货成本提高 , 从而使企业计算应纳所得税额的基 数相对减小 , 从而减轻企业所得税负担 , 增加税后利润 ; 而采 用先进先出法势必会增加企业所得税负担 , 减少税后利润。反 之 , 当材料价格不断下降 , 采用先进先出法来计价 , 同样会导 致期末存货价值降低 , 销货成本增加 , 从而减少应纳税所得 , 达到“节税”目的 ; 而采用后进先出法必将导致相反的结论。 而当物价上下波动时 , 企业则应选择加权平均法或移动加权平 均法对存货进行计价 , 可以避免因销货成本的波动而影响各期 利润的均衡性 , 进而造成企业各期应纳所得税额上下波动 , 增 加企业安排资金的难度。特别地 , 当应纳所得税额较大且企业 未有足够的现金时 , 可能会影响企业的其他经济活动 , 有的甚 至会影响企业的长远发展。 在实行累进税率条件下 , 选择加权平均法或移动加权平均 法对企业发出和领用存货进行计价 , 可以使企业获得较轻的税 收负担。因为采用平均法对存货进行计价 , 企业各期计入产品 成本的材料等存货的价格比较均衡 , 不会时高时低 , 使企业产 品成本不致发生较大变化 , 使各期利润比较均衡。 如果企业正处于所得税的免税期 , 意味着企业在该期间内 获得的利润越多 , 其得到的免税额也就越多 , 这样 , 企业就可 以通过选择先进先出法计算材料费用 , 以减少材料费用的当期 摊入 , 扩大当期利润 ; 相反 , 如果企业正处于征税期 , 其实现利 润越多 , 则缴纳所得税越多 , 那么 , 企业就可以选择后进先出法 , 以加大当期的材料费用摊入 , 减少当期利润 , 减轻企业税负。 二、企业纳税筹划中固定资产折旧方法的运用 折旧是指在固定资产使用寿命内 , 按照确定的方法对应计 折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分 , 有着 “税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定 , 企业常用的 折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递 减法。 运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的 , 因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。由于在折 旧方法上存有差异 , 这为企业进行纳税筹划提供了可能。在利 用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时 , 应考虑以下几个 方面的问题。 1. 须考虑不同税制因素的影响。 一般来说 , 在比例税制下 , 如果各年的所得税税率不变 , 则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速 折旧法 , 使得在最初的年份提取的折旧较多 , 而在后面的年份 则提取的折旧较少 , 这样就可以使企业获得延期纳税的好处 , 相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是 , 如 果未来所得税税率越来越高 , 则应选择平均年限法较为有利。 由于延缓纳税收益与税率高低成正比 , 在未来所得税税率越来 越高的情况下 , 往往会使以后年度增加的税负 , 大于延缓纳税 的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利 益 , 这主要看市场资金的折现率高低。所以 , 在未来税率越来 越高时 , 企业就需要进行比较分析 , 才能对企业的折旧方法作 出最佳选择。而在累进税制下 , 过高的利润额 , 会引起过高部 分所对应的税率偏高 , 从而会使企业税负也偏高。在这种情况 下 , 则应采用平均年限法 , 使企业的利润避免忽高忽低 , 保持 在一个相对稳定的状态 , 减少企业的纳税。当然 , 由于企业自 身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素 , 也会对折旧的 “税收挡板” 效果产生影响。 因此 , 在累进税制下 , 企业到底采用何种折旧方法较为有利 , 仍需企业经过比较分析 后才能作出最终决定。 2. 须考虑通货膨胀因素的影响。 按我国现行会计制度规定 , 对企业拥有的资产实行按历史 成本计价原则。这样 , 如果存在通货膨胀 , 则企业按历史成本 所收回的资金的实际购买力将大大贬值 , 无法按现行的市价进 行固定资产简单再生产。但是 , 在存在通货膨胀的情况下 , 如 果企业采用加速折旧方法 , 既可以使企业缩短回收期 , 又可以 使企业的折旧速度加快 , 使前期的折旧成本取得更多的税收抵 税额 , 取得延缓纳税的好处 , 从而相对增加企业的投资收益 ( 延 缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积 )。可见 , 通货膨 胀的存在对企业并非总是不利的 , 企业可以通过采用加速折旧 方法的选择有效地利用通货膨胀 , 使企业获得“节税”效应。 3. 须考虑折旧年限因素的影响。 新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计 净残值没有作出具体的规定 , 只要求企业根据固定资产的性质 和消耗方式 , 合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值 , 只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况 , 选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折 旧 , 以此达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下 , 在企 业创办初期且享有减免税优惠待遇时 , 企业可以通过延长固定 资产折旧年限 , 将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本 , 从而获得节税的好处。而对一般性企业 , 即处于正常生产经营 期且未享有税收优惠待遇的企业来说 , 缩短固定资产折旧年限 , 往往可以加速固定资产成本的回收 , 使企业后期成本费用前移 , 前期利润后移 , 从而获得延期纳税的好处。 4. 须考虑资金时间价值因素的影响。 从账面上看 , 在固定资产价值一定的情况下 , 无论企业采 用何种折旧方法 , 也无论折旧年限多长 , 计算提取的折旧总额 (下转 44 页) C A P I T A L
论纳税筹划中会计处理方法的选择与运用
等 , 括各种 原材料 、 包 燃料 、 包装 物 、 值易耗 品 、 产 品、 低 在 外购商 品、 协作件 、 自制半 成 品、 成 品等 . 产 存货计
价方 式 的不同 , 导致 不 同的期 末存 货价 值和销 货 成本 , 而对 企业财 务状况 、 亏情 况及 所得 税产 生较 会 从 盈
大影 响. 国现行税制 规定 , 我 纳税人各项 存货 的发 生和领用 , 按实 际成 本价计算 , 算方法 可 以在个别计 价 计 法、 先进先 出法 、 加权 平均 法 、 移动 平均法 等方 法 中任选 一种. 于不 能替代 使用 的存 货 , 对 以及 为特定 项 目
专 门购人 或制造 的存 货 , 一般 应 当采 用个 别计 价法 确定存 货 的发 出成 本. 而且 计 价 方法一 经选用 , 一定 在
轻企业 税负.
1 存 货 计价 方 法
按 现 行《 业会计 准则 一存货 》 企 规定 , 存货 是企 业在 正常生产 经营过 程 中持 有 以备 出售 的产 成 品或商
品, 或者 为了 出售仍 然处在 生产过 程 中的在产 品 , 者将 在生 产过程 或提供 劳务 过程 中消耗 的材 料 、 或 物料
的问题 , 即纳税 筹划 问题.
纳税 筹划主 要是指 在 国家政策 的许可 下 , 照税 收法律 法规 的立 法导 向 , 过对筹 资 、 按 通 经营 、 投资 、 理 财等活动进行 合理 的事前筹划 和安排 , 减轻企 业税 负 , 最终 实现企业 利润最大 化和 企业价值 最大化 的一种 经济活动. 纳税 筹划在 国外 已是非 常普遍 的现象 , 国际 企业 中也 得到 广泛应 用 , 在我 国 , 在 而 纳税 筹划还 是个 新 事物. 者将主 要从 企业 内部着手 , 笔 就会计 处理 方法 的选择 来谈其 在 纳税 筹划 中的运用 . 国的 各种税 种 我 的筹 划与 会计处 理方法 的选 择有着 密切 的联 系 , 其在对所 得税进 行筹 划 时 , 尤 受其 影 响最 为明显. 纳税 筹 划 的途径 有多种 , 如缩 小税基 、 采用低 税 率 、 期纳 税 、 收优惠 以及涉税 零 风险等 , 缩小 税基 中 又可 以 延 税 在 分为缩小绝 对额 和缩小相对 额 , 中与会计 处理方 法 的选 择相关 的纳税筹划 主要 是缩小税 基和延期 纳税. 其 下面通过 企业在 生产 经营 中几个 有代表性 的会 计处 理方 法的选 择来讨 论企业 如何 进行 纳税 筹划 , 以期减
会计处理方法选择的纳税筹划分析
响。
现行 税 法 规定 ,纳 税人 各 项 存货 的发 生 和领
在 的差 异 , 为进行 纳税筹 划 提供 了可 能 。但 在选择
用, 按实际成本价计算 , 计算方法可以在个别计价 筹划方法时, 应考虑以下几方面的问题 : 法、 先进先出法和加权平均法中任选一种 。对于不 1需 要 考虑 不 同税 收制 度 的影 响 。在 比例税 . 能替代 使用 的存货 , 以及 为 特定项 目专 门购入 或 制 制下 , 各年 的所得 税税 率 不变则 应选 择加速 折 旧 如 造的存货, 一般应当采用个别计价法确定存货的发 法比较有利。这是因为采用加速折旧法, 在固定资 出成 本 , 而且 计价 方 法 一经 选 用 , 一定 时 期 内不 产投 资 的最初 几年 提取 的折 旧额 较 多 , 在 而在 随后 的 得 随意变 更 , 如需 变更 , 厂长 ( 经 经理 ) 办公 会议 批 年份 里提 取 的折 旧额较少 , 这样可 以获 得延期 纳税 准并上 报 当地税 务机关 备案 , 同时在会 计报 表 附注 的好 处 , 当于企 业在 开始 的年份 里取 得 了一笔 国 相 中予 以说 明。 家无 息贷 款 。但如 果未来 所得 税税 率 越来越 高 , 则 股 隋况下 , 在利 用存 货计价 方法 的选择 进 行 应 选择 平 均年 限法较 为有 利 。 由于 延 缓纳 税 收 益 纳税 筹划 时 , 还要 考 虑企业 所 承受 的物价波 动 等 因 与税率 高低 成正 比, 未来 所得 税税 率增 长的 情况 在 素的影响。具体地说有以下几个方面: 下, 会使后期税负增加大于延缓纳税的收益。当然 1在实行 比例税率条件下 , . 对存货计价方法 也会 出现以后年度增加的税负小于延缓纳税 的利 进 行选择 , 须充 分考 虑物 价变 化 因素 的影 响 。当材 益 , 要看 市场 资金 的折 现率 高低 。只有 进行 详细 这 料价格不断下降 , 采用先进先出法来计价 。 会使 当 的对 比分析 ,才能 对 企业 的折 旧方 法做 出最佳 选 期 销货成本 增加 , 纳税 所得额 减少 以达 到 “ 税 ” 应 节 择 。在 累进税制 下 , 过高 的利 润额会 引 起过 高部分 目的 ; 在物 价 上下 波动 时 , 业 应选 择 加 权平 均法 所对 应 的税率偏 高 , 企 从而 引起 总体税 负偏 高 。在这 对 存货 进行计 价 , 以避 免 因销 货成 本 的波动 而影 响 种 情况 下 , 适 宜采 用平 均 年 限法 , 以使 企 业 各 则 可 各 期 利润 的 均衡 性增 加 企业 筹 措 、安排 资 金 的难 期利 润保 持在 一个 相对 稳定 的状 态 , 免 因忽高 忽 避 度。 低 而增加 当期 纳税 额 。 2. 实行 累进 税 率条 件 下 , 择 加 权平 均 法 在 选 2. 膨 胀 因素 的影 响 。根 据 现行 会 计制 度 通货 对 发 出和 领用 存 货进 行 计 价 ,可 以减轻 企 业 的税 规 定 , 企业 拥有 的资 产按 历史 成本 计 价 。如 果存 对 负。因为采用平均法对存货进行计价 , 计入各期产 在 通货 膨胀 的影 响 , 业按 历 史成本 收 回资金 的 实 企 品成 本 的材 料 价格 比较 均衡 ,使 各 期 利 润较 为 平 际购 买力将 大大 贬值 , 法按 现行 的市 价进 行 固定 无
浅谈会计处理方法在纳税筹划活动中的应用
营、投资、理财等活动进行合 理的事前筹划和安排 , 取得 “ 节税” ( xs i )效益 ,最终实现企业利润 t v g a an 最大化和企业价值最大化 的一种经济活动 。纳税筹划 在国际企业中得到广泛地应用 ,而在我国纳税筹划还 是个新事物 ,虽然 已有很多专家写 了很多这方面的文
率 ,加重企业税收负担 ,影响企业税后收益 。 3 可减轻税负 。企业如 果正处 于所得 税 的免税 . 期 ,意味着企业在该期 间内获得的利润越多 ,其得到
Байду номын сангаас
的免税额也越多 ,企业可以通过选 择先进先出法计算 材料费用 ,以减少材料费用 的当期摊人 ,扩大当期利 润 ;相反 ,如果企 业正处 于征 税期 ,其 实现 利润 越
[ 关键词] 纳税筹划 ;节税 ;会计处理 方法 [ 中图分类号]80 2 1 .4 3 [ 文献标识码]B
纳税筹划 ( xp ni )是指在 国家政策 的许可 t l n g a a n 下 ,按照税 收法律法规 的立法导向 ,通过对筹资、经
得税负担 ,减少税后利润 。反之 ,当材料价格不断下
长远 发展 。
、
会计存 货计 价 方 法 的选 择 对 纳税 筹划 的
作 用
2 影响企业 税后 的收益。在实行 累进税 率条 件 . 下 ,选择加权平均法或移动加权平均法对企业发 出和 领用存货进行计价 ,可减轻企业 的税收负担 。因为采
按现行 《 企业会计准则一存货》规定 , 存货是企 业在正常生产经营过程中持有以备 出售的产成 品或商 品,或者为 了出售仍然处在生产过程中的在产 品,或 者将在生产过程或提供劳务过程 中消耗 的材料 、物料 等。存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价 值 和销货成本 ,从而对企业财务状况、盈亏情况及所 得税产生较大影响。 1 导致市场物价变化。在 实行 比例税率条件下 , . 对存货计价方法进行选择 ,要考虑当材料价格不断上 涨时 ,采用后进先 出法计价 ,可以使期末存货成本降 低 ,本期销货成本提高 ,企业计算应纳所得税额 的基 数相对减少 ,从而达到减轻企业所得税负担 ,增加税
会计方法选择对企业纳税筹划的影响研究
2 会 计方 法 的选择 对 企业纳 税 筹划 的影 响
( ) 旧方 法 的 选 择 对 纳 税 筹 划 的 影 晌 : 常 来 说 , 1折 通 企 的加 快 , 际 间 的 税 收 竞 争 日趋 激 烈 。在 企 业 运 营 的 过 程 业 常 用 的折 旧方 法 有 平 均 年 限 法 、 作 量 法 和 年 数 总 合 法 国 工
摘
要 : 计 是 企 业 经 济 管 理 不 可 或 缺 的 组 成 部 分 。 会 计 方 法 选 择 是拟 定 会 计 方 法 的 过 程 , 直接 关 系到 管 理 的 绩 会 而 他
效 。 而 不 同的 会 计 方 法 直接 影 响 企 业税 负及 其 市 场 竞 争 力 。 企 业 对会 计 方 法 的 选 择 将 直 接 影 响 企 业 利 益 分 配 结 果 和 投 资 决 策 行 为 , 不 仅 影 响社 会 资 源 的 配 置 效 率 和 结 果 , 这 而且 对 企 业 的 纳 税 情 况 带 来 一 定 的 影 响 。 从 会 计 方 法 的 选 择 着 手 , 进 而 分 析 其 对 纳 税 筹 划 的影 响 . 终 如 何 达 到 节 税 效 益 , 最 实现 企 业 利 润 最 大化 和 企 业 价 值 最 大 化 。 关 键 词 : 计 方 法 ; 税 筹 划 会 纳 中 图 分 类 号 : 2 F3 文 献标识码 : A 文 章 编 号 :6 23 9 (0 1 2 -2 00 1 7 -1 8 2 1 ) 20 6 —1
1 税 收 筹划应 具 备的素 质
响 , 以 同 一 单 位 资 金 在 不 同 时 间 点 上 的 价 值 含 量 是 不 等 所
() 律 意 识 : 多 事 情 都 要 用 法 律 来 约 束 , 于 税 收 的 这 样 一 来 , 业 就 会 采 用 动 态 的 方 法 来 分 析 , 不 违 背 1法 很 对 企 在 筹划来说 , 本 就 是 为 了降低 税 收 成本 , 轻 税 收 负担 , 原 减 但 税 法 的 前 提 下 , 过 权 衡 , 将 选 择 能 给 企 业 带 来 最 大 利 益 经 就 是 , 提是要 在 法律 的权 衡下 , 与法 律 相抵 触 。否则 , 前 不 一 的 折 旧 方 法 来 计 提 固定 资 产 折 旧 。其 次 应 考 虑 税 制 因 素 的 如 首 切 将 被 演 变 为 偷 税 、 税 、 税 的 不 法 行 为 。在 进 行 固 定 资 影 响 。 一 般 来 说 , 果 选 择 加 速 折 旧法 , 先 要 保 证 各 年 的 漏 骗
企业税务筹划在会计处理中的应用
企业税务筹划在会计处理中的应用企业税务筹划是提高企业竞争力的重要手段之一。
随着税收政策不断调整,良好的税务筹划能够帮助企业降低税负,提高利润率。
税务筹划需要紧密结合会计处理,通过分析企业财务状况,采取相应措施,达到降低税负、提高利润的目的。
本文将从会计处理角度探讨企业税务筹划的应用。
一、抵扣可抵扣进项税企业开展生产经营活动,需要购进原材料、设备和服务等,这些进项税可以在销售产品或提供服务时抵扣。
企业开展税务筹划时,可以分析可抵扣进项税的余额,结合生产经营计划,尽量使进项税与销项税相匹配,减少未抵扣进项税的情况。
同时,企业需要注意,抵扣进项税时要符合现行税法规定,不能虚开或超出规定范围抵扣。
二、选用税率优惠政策税法规定了一些税率优惠政策,例如小型微利企业所得税优惠政策、高新技术企业所得税优惠政策等。
企业需要根据自身条件选择适合的税率优惠政策,并严格按照规定申报纳税。
同时,企业还需要注意,税率优惠政策有明确的申报和审批流程,不得随意变更或违规享受。
三、合理选择折旧方法企业固定资产在使用过程中会有不同程度的折旧,折旧金额可以作为税前扣除费用。
企业根据自身经营情况和税收政策,可以选择不同的折旧方法来降低所得税负。
例如,可采用加速折旧方法,提高当期折旧额度,降低应纳税所得额。
企业需要注意,折旧方法选择必须符合现行税法规定,且不能选择超出实际情况的折旧方法。
四、合理调整财务费用企业在经营过程中,需要支付各种财务费用,如利息、汇兑损益等,这些费用可作为税前扣除。
企业在税务筹划时,可以通过调整财务费用来降低应纳税所得额。
例如,可以减少借款、调整币种匹配等方式降低财务费用。
企业需要注意,调整财务费用可以降低所得税负,但必须符合实际情况,不能虚构或超出规定范围。
五、充分利用税前扣除企业在纳税时,可以根据税法规定享受税前扣除的各种费用,如研发费用、捐赠等,充分利用各项税前扣除规定可以有效降低所得税负。
企业在选取税前扣除项目时,必须符合现行税法规定,且必须有充分的凭证和依据,避免虚构或违规享受。
会计处理和会计政策选择中的税收筹划
33《商场现代化》年月(中旬刊)总第55期财会探析税收在事先筹划和安排时要选择相应的会计政策和进行相关会计处理,会计处理和会计政策选择对企业的税收筹划有怎样的影响?本文拟从这两方面来谈谈笔者的想法。
一、会计处理中的税收筹划纳税人通过税收筹划可以减轻税收负担,规避纳税风险,获取资金的时间价值,以及维护企业合法权益等。
而税收筹划又可以通过会计的实现职能来达到目的。
会计职能除了核算职能和监督职能,还有实现职能——就是运用会计方法使会计主体的生产经营活动和预算、决策成为事实的过程。
税收筹划也是一样,那么多的筹划技巧也只有通过会计方法才能使企业的计税基数、应纳税额按照筹划预期得以实现。
所以说,会计处理是税收筹划得以实现的重要手段。
会计处理应怎样为税收筹划服务呢?1.税收筹划需要财务会计工作的提前介入。
企业在生产经营中有大量的业务会涉及现行的财会制度、税收法规,企业在筹建开始就应该聘请会计专家参与。
比如将来企业选择什么样的财务管理体制往往会影响企业筹划空间。
如果按常规行事,先确定企业治理结构,再确定财务管理体制,待税收筹划时发现财务管理体制不利于节税,再倒过来调整企业治理结构,那不是事倍功半吗?再从筹资来讲,现在,私有企业借款困难,新建企业向银行借款就更困难,如果让会计人员协助,运用会计技巧在不加大成本的前提下,通过经营租赁、融资租赁等方法筹集实物,一样可以达到筹措资金的目的。
2.税收筹划的每个环节都需要会计处理来实现。
包括两个方面:一是在企业生命周期中的税收筹划都要依赖会计来实现。
例如,企业开办费的归集分摊方法,无形资产、固定资产的入账价值,无形资产的摊销方法,固定资产的折旧方法,低值易耗品摊销方法等等,这些费用都要在税前扣除。
怎样设计才能使企业做到税收减免和节税兼得?这些都要通过制定企业会计政策加以规定。
在制定会计政策时,就需要看得长远一点,顾及企业生命的10年、20年,直到整个寿命周期。
二是对企业生产经营每个环节的税收筹划也需要会计来实现。
企业并购中会计处理方法选择的纳税筹划新探
同选 择。2 0 年 2月 1 06 5日, 国财政部颁 布了《 业会计准则 第 我 企
2 0号——企 业合 并》, 实现 了会计 准则的国际趋 同。2 0号准 则明确 了企 业合并 的定义 ,规定 了企业合并 的两种 类型及 其相应 的合 并 会计处理方法 ,并根据参与合并 的企 业合并前后是 否受 同一 方或 相同多方 的最终 控制 ,把企业合 并分 为同一控制下 的企业合 并和 非同一控制下 的企 业合并。同一控制 下的企 业合并应 按权益结 合 法进 行会计处理 ;非同一控制下 的企业 合并要 求采 用购买法进行 会计 处理 。以下笔者将对企业并购 中两种会计 处理 方法的涵 义、 特
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企业并购中会计处理方法选择的纳税筹划新探
广 西 师 范 学 院 工会
【 摘
刘
敏
要 】企业并 购的纳税 筹划不仅 可以降低 企业并购的成本 , 实现 并购的最大效益 , 而且 可以影响并购后企 业的兴衰存亡。企业并
购中会计 处理 方法的选择是 纳税 筹划的一个重要 环节。本文主要对新会计准则下企业并购 中同一控制 下的企业合并和非 同一控制 下的企 业合 并涉及 的权 益法、 购买法两种会 计处理方法的涵义、 特点及其税务效应进行分析 , 以探 索企业并购 中纳税筹划 空间。
进 行企业合 并而支付 的审计 费用 、 估费用 、 评 法律服 务费用 等 , 应
当于 发 生 时计 入 当期 损 益 。
( 从 购买 日开始 , 购买企业的经营成果应 并入购 买企 业的 3) 被
损 益表 中 , 并一起计算应纳税所 得额 ; 被并购企 业 以前年度 的亏损
不得结转到并购后企业进行亏 损的弥补 。 ( 企 业合并形成母子公 司关系的 , 4) 母公司应 当编制合 并 日的
浅析纳税筹划
浅析纳税筹划摘要:随着市场经济的不断发展和完善,企业面临着日益激烈的市场竞争,为了提高盈利能力,确保在市场竞争中立于不败之地,大多数企业在加强内部管理,压缩生产经营成本的同时积极开展纳税筹划工作,以不断降低税负水平,提高企业的盈利能力。
关键词:纳税筹划经营效益一、纳税筹划的含义及意义纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担的目的,在税法所允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、交易等各项活动进行事先安排的过程。
从短期看,企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的合理安排,减少交税,节约成本支出,以提高企业的经济效益;从长期看,企业自觉把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。
因此无论从长期还是从短期来看,企业进行纳税筹划都是具有重要意义的。
二、纲税筹划的原则(一)合法节税合法节税是指纳税人在法律许可的范围内,根据政府的税收政策导向,通过对经营活动的事先筹划与安排,进行纳税方案的优化选择,尽可能地减轻税收负担,从而获得正当的筹划收益。
我国的纳税筹划虽然处于起步阶段,但由于入世后纳税人的急迫要求,加之市场经济环境的日臻完善,开展纳税筹划正逢其时。
需要注意的是:纳税筹划是以不违背税法规定为前提的,诚信纳税是纳税筹划的基础主保证,这与税收欺诈是完全对立的。
我国税收法律制度仍在不断完善之中,这正是进行纳税筹划的突破。
对于善意的、符合立法本意的,能正常减轻企业税收负担的纳税筹划,要予以肯定,以维护纳税人的权利;对于故意歪曲税法,钻税法上的漏洞,谋取税收利益的“纳税筹划”应持审慎态度。
(二)全面筹划对于企业来说,合理地运用税收优惠政策,有利于减轻税负,提高自身盈利能力和参与市场竞争力的能力,从而实现价值最大化。
作为进行纳税筹划的企业,要认真把握税收政策,根据自身的实际情况,全面筹划生产经营和投资理财等活动,从而实现纳税筹划效益的最大化。
对于国家而言,纳税筹划有利于促进企业认真研究和遵守国家的税收政策,促进整个国民经济的稳定、健康发展,更有利于促进国家重点扶持的产业和地区的发展。
浅析会计处理方法对纳税筹划的影响
三 、固 定 资产 折 旧 方 法 的选 择 对 纳 税 筹 划 的 影 响
折 旧是 指 在 固定 资 产 使 用 寿 命 内按 照 固 定 的 方 法 对 固定 资 产 的 剩 余 价 值 进 行 的 成 本 分 摊 。 所 以折 旧 作 为 成 本 的 重 要 组 成 部 分 有 着
“ 收 调 色 板 ” 效 用 。接 会 计 制 度 规 定 , 业 常 用 的 折 旧 方 法 有 平 均 税 的 企
税务筹划
浅析会 计处理 方法对纳税 筹划 的影 响
昆明滇虹药业公 司 任 钢
【 要】 摘 纳税筹 划主要 是指在 国家政策的许 可下 , 照税收 法律法规的 立法导 向 , 按 通过 对筹资 、 经营、 投资 、 理财等活动进
行 合 理 的 事 前 筹 划 和 安 排 , 得 “ 税 ” 益 , 终 实现 企 业 利 润 最 大化 和 企 业 价值 最 大 化 的 一 种 经 济 活 动 。 取 节 效 最 【 关键 词】 税 筹 划 会 计 处理 节 税 纳
纳 税 时 问 , 到节 税 的 目的 。 达
年 限 法 、 作 量 法 和 年 数 总 合 法 和 双 倍 余 额 递 减 法 , 用 不 同 的 折 旧 工 运
方 法 计 算 出 的折 旧 额 是 不 相 等 的 , 分 摊 到 各 期 生 产成 本 中 的 固 定 资 即 产 成 本 也 不 同 。 接 影 响 企 业 当期 的 利 润 水 平 和 税 收 负担 。 折 旧 方 法 直
对 于费 用 列 支 .纳 税 筹 划 的 指 导 思 想 是 在 税法 允 许 的 范 围 内 。 尽
3 、如果 企 业 正 处 于所 得 税 的 免 税 期 ,那 就 意 味着 在 该 期 间 内 企
论会计处理方法的选择在纳税筹划中的应用
论会计处理方法的选择在纳税筹划中的应用作者:赵薇钟骏华来源:《中小企业管理与科技·下旬刊》2014年第04期摘要:本文讨论企业会计处理方法在纳税筹划中的应用,列举了存货计价方法、固定资产折旧方法、收入确认方法等几种会计处理方法在纳税筹划中的应用,通过不同的会计处理方法的选择,对企业税赋产生不同的影响。
关键词:纳税筹划会计处理方法税赋近年来,纳税筹划因其具有实用性强,能针对性地有效提高企业经济效益。
由于目前我国会计处理方法具有一定的可选择空间,会计处理便成为纳税筹划的一种重要手段。
下面列举存货计价方法、固定资产折旧方法和收入确认方法的选择在纳税筹划中的应用。
1 存货计价方法的选择在纳税筹划中的应用按照我国现行会计准则规定,发出存货的计价方法有4种:个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法。
在不同的情况下,企业采用不同的存货计价方法,可对企业的税赋会产生不同的影响。
根据我国纳税税率条件的不同,从三个方面进行讨论。
1.1 比例税率情况下在企业采用比例税率的情况下,必须考虑物价的变化趋势对计价方法的影响。
当原材料价格上涨时,如果采用先进先出法则会使当期成本降低,因此企业的净利润会提高导致企业所得税负担增加。
反之,当原材料市场价格出现下跌时,如果采用先进先出法则可以提高成本,使当期利润降低达到降低税赋的目的,这是进行节税筹划的一种重要措施。
而如果物价处于不断波动中,应当采取移动加权平均法进行存货成本计价,这样可以避免成本强烈波动对企业的影响,还可以降低各期利润均衡性变化的影响,进而降低企业各时期应纳所得税额上下的波动,降低企业对各项资金安排的难度。
尤其是,当企业的应纳所得税额比较大时,企业如果没有足够的流动资金,可能会影响企业的各方面的经济活动,有的甚至会影响到企业未来的长远发展。
1.2 累进税率情况下在企业实行累进税率的情况下,可以选择移动加权平均法或者选择加权平均法对企业在本期内发出和领用存货的成本进行计价,通过这一方法可以使企业的税收负担将会相对地减轻。
论会计处理方法的选择对纳税筹划的影响
不 同计算 方法 下的收人 、成本 、利 润情况
项目
加 权平 均法
先进 先 出法
纳,相当于使用一笔无息贷款为企业的生产经营 服务 , 而且不存在任何财务风险。但是,按照税 法规定 , 企业固定资产的折旧方法一般应采取平
均年 限法 ,需要加 速折 旧的须经 当地主管税务机
关 审 核 ,并 报 国家税务 总局 批准 后执行 。此外 ,
的影 响
存 货 作 为企 业 资产 的 重要 组 成 部分 ,它 的 计 价 方 法 的选 择直 接 影 响 到企业 当期 存货 的成 本 和 生产 的成 本 ,而生 产 成本 的结 转必 然 会 影 响到 当期 的利 润 ,而利 润 额 又会 影 响 当期 的应
企 业 如 果不 计 提折 旧 ,会增 加 应 纳税 所得 额 ,所得税 也会增加许多 ; 如果计提折 旧 ,会加 大成本费用 减少利润 ,从而使所 得税减少 。折 旧 抵 减税负 的作用 ,称之为 “ 旧抵 税”或 “ 折 税收
纳税筹划应用 中的现状
目前 ,我 国对 这个 问题 的研 究 主要 体 现在 以下两个 方面 :
1在 理论研究 方 面 .
同的会 计 账务处 理 方法 均符 合会计 制 度 的要 求 ,但 由此 造 成 的税 收 负担 却截 然 不 同 ,因此对 不 同会 计处 理 方法 的选 择
对纳税影 响 的研究 是很有 必要 的。
2 o OO 合计 09 2 1 o 9 2 l 2o 0 0 合计
收入 1 0 10 2 0 l0 1 0 2 0 20 40 20 2 0
成本 7 0 7 0 1 0 6 0 8 o 10 0 0 40 0 0 40 税前利 5 0 5 o 10 6 0 4 0 1 0 0 o 00 0 0 00 所得税 15 15 2 0 10 10 2 0 2 2 5 5 0 5
浅议会计政策选择对纳税筹划的影响
折 旧 是 固定 资 产 由于 损 耗 而转 移 到 产 品 成 本 中 的 那 一 部 分价 值 。正 确计 提 折 旧 , 不但 有利 计 算 产 品 的成 本 , 且保 证 而
照 土 地 利 用 基 本 政 策 , 时 参 照 有 关 划 拨 土 地 的 处 分 原 则 , 对 公 同 针 益 性 的 划 拨 土 地 用 地 者 的房 屋 、经 营 性 划 拨 土 地 用地 者和 划 拨 土 地 上 住 宅房 屋 分 别 适 用 不 同 的补 偿 原 则和 补 偿 方 式 。
后 所 带 来 的 工 作 、 活 、 医 、 物 、 学 等 诸 多 不便 。 生 就 购 入
四、 结语
划, 以减 轻 企 业 的 税 负 , 而 实 现 企 业 的 目标 。 从
一
、
固 定 资 产折 旧方 法的 选 择 对 纳 税 筹 划 的 影 响
房 产 在 大 多数 中 国人 的生 活资 料 中 占 绝对 比 重 ,尤 其 是 对 于 很 多 贫 困家 庭而 言 , 去 住 房就 等 于 流 离 失 所 。对 于 城 市 居 民 , 失 因 生 活成 本 不 断 上 涨 ,未 能 获 得 足 够 补 偿 的 拆迁 户 面 临 的 选 择 是 在 同样 地 段 获 得 更 小面 积 的 房 产 , 者 搬 迁 至 更 边 远 、 价 和 生 活 条 或 房
3 肯 定 对城 市 私 有 房 产 范 围 内土地 的价 格 补偿 。保 务 服务 中心
在会 计 实 务 操 作 中 ,对 同一 会 计 事 项 采 用 不 同 的会 计 处 理方法 , 即不 同 的 会 计 政 策 , 企 业 税 负 有 着 不 同的 影 响 , 对 这
会计处理方法在所得税纳税筹划中的运用
应当加强市场监管 的作用 ,通过健 全 中小投 资者 利益保护机
制, 限制控股股东利用股利政策谋取私利 。 ( ) 二 企业合理 制定 分红政策 企业 应当根据 自身所 处行业 和生命 周期制定 出合理 的股
利政 策。如 国有垄断行业 的上市公司应当高分红 , 而处于快速
成 长期 的民营企业 和少数 国家控 股企业 应低分 红或不 分红 。
( ) 三 高管薪酬需与上市公司分红挂钩
保证 以高 收益汇报投资者 , 高股 东的投资报酬 率 , 提 满足他们 取得收入 的愿望 , 增强投资者信心 , 从而 保持公司与股 东之间
的良好财 务关 系。佛 山照 明(0 5 1 自19 年上市 以来 连续 004 ) 93 1年进行现金分红 , 5 截止20 年 , 司累计现 金分红总额 高达 07 公
四 、 范 现 金 股 利 政 策 的建 议 规
令” 我 国政府也 陆续下发文件 , , 限定 国有金融类高管 的年薪。 高管薪酬 的不合理不 仅伤害 了公众 投资者 的利益 ,也损害 了
中国股市 的共 同利益 。因此有必要 将高管薪酬 与上市公 司的
经营绩效 以及分红相挂 钩 , 只有高管 的工作 使企业 、 投资者获 得利 益 , 薪酬才能得到相应 的增长 , 其 这样也可 以促使高管不
政策 。 2 法律法规约束。 () 在一个有效 的法律保护体系 中, 中小 股东能 利用法 律赋 予他们 的权力 阻止 大股 东 侵 占公 司现金 流。因此 , 有效 的法律保护会促使公司支付较高的现金股利。 ( ) 三 股东 因素
股 东 投 资 公 司 的 日的 是 为 了获 得 收 益 ,包 括 股 利 收 入 和
现第一大股东的“ 利益输送 ” 效应 , 牺牲 中小股东 的利益。因此
纳税筹划与会计处理方法的选择
减 少材料 费用 的 当期 摊入 , 大 当期 利润 ; 扩 相反, 如果 企 业正处于 征税期 , 其实现 利润
越多, 则缴 纳所 得 税越 多 , 么 , 那 企业 就可 以 选择后 进先 出法 ,将 加大 当期 的材 料 费
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筹 与 处 方 的 择 划 会计 理 结 毽
● 迟 学 东
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我 国加 入 WT O后 ,企 业 在市 场 竞争
中 的 白 炽 化 日益 激 烈 ,企 业 要 想 在 这 样 的
对 企业 财务状 况 、盈亏情 况及所 得税 产生 较 大影 响。 我国现行 税制规 定 . 税人 各项 纳 存货 的发生和 领用 , 实际成 本价计 算 , 按 计 算 方法 可以在 个别 计价法 、 先进 先出法 、 加 权 平均 法 、 移动 平均 法 、 进先 出法 等 5种 后 方 法中任 选一 种 。对 于不 能替代 使用 的存 货 ,以及 为特定 项 目专门购 入或 制造 的存 货 ,一般 应 当采 用个别 计价法 确 定存货 的 发 出成本 。 而且 计价 方法~ 经选 用 。 一定 在
按 现 行《 业会计 准 则一 存 货 》 定 , 企 规 存货是 企业在 正常 生产经 营过程 中持 有以 备出售 的产成 品或商 品 ,或 者为 了出售 仍 然 处在 生产过程 中 的产品 .或者将在 生 产
过 程或提 供劳 务过程 中消耗 的材 料 、物 料
相对 的减 少 , 到减轻 企业所 得税 负担 . 达 增 加税 后利 润 ;而 采用先 进先 出法势 必会 增 加企 业所得 税 负担 , 少税 后利润 。 反之 , 减 当材 料价 格不断 下降 ,采用 先进先 出法 来
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会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用摘要:在市场经济条件下,减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段,如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金,使企业税负最轻,成为目前企业面临的最为关键问题之一,这便产生了企业如何筹划纳税问题。
文中从企业内部会计处理方法的选择出发,来研究其在企业纳税筹划中的具体运用。
关键词:纳税筹划、节税、税收挡板随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO后,状况显得尤为显著,我们的企业要想在这样的环境中生存,必须拥有自己独特的竞争优势,而竞争优势的形成按照波特竞争优势理论,主要靠降低成本和细分市场来获得,各种税金作为企业成本费用的一项主要,对企业的会计收益和企业目标的实现,有着重要的影响,由此同时,当前世界各国在经济发展上存有不同的政策倾向性,以及在不同地区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性,这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和条件。
这样就产生了如何纳税,何时纳税对企业有利的问题;即纳税筹划问题。
纳税筹划(taxPlanning)主要是指在国家政策的许可下,按照税收法律法规的立法导向,通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排,取得"节税"(taxsaving)效益,最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。
纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象,在国际企业中也得到广泛地应用,而在我国,纳税筹划还是个新事物,虽然已有很多学者专家写了很多这方面的文章、专著等,但大多是从企业外部的角度出发,如纳税地点的选择、税收优惠条件的利用等方面来研究,下面笔者将主要从企业内部着手,就会计处理方法的选择来谈其在纳税筹划中的运用。
我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。
纳税筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。
其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面通过企业在生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税,以期取得"节税"的效益。
(一)、存货计价方法的选择对纳税筹划的影响按现行《企业会计准则─存货》规定,存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。
存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。
我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本价计算,计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等五种方法中任选一种。
对于不能替代使用的存货,以及为特定项目专门购入或制造的存货,一般应当采用个别计价法确定存货的发出成本。
而且计价方法一经选用,在一定时期内(一般为一年)不得随意变更,如需变更,要经董事会或经理层(厂长)会议等机构批准,并上报当地税务机关备案,同时在会计报表附注中予以说明。
一般情况下,企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时,要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。
具体地说有以下几个方面:1.在实行比例税率条件下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。
一般来说,当材料价格不断上涨时,采用后进先出法来计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润;而采用先进先出法势必会增加企业所得税负担,减少税后利润。
反之,当材料价格不断下降,采用先进先出法来计价,同样会导致期末存货价值较低,销货成本增加,从而减少应纳税所得,达到"节税"目的;而采用后进先出法必将导致相反的结论。
而当物价上下波动时,企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价,可以避免因销货成本的波动,而影响各期利润的均衡性,进而造成企业各期应纳所得税额上下波动,增加企业安排资金的难度。
特别的,当应纳所得税额较大,企业未有足够的现金时,可能会影响企业的其他经济活动,有的甚至会影响企业的长远发展。
2.在实行累进税率条件下,选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价,可以使企业获得较轻的税收负担。
因为采用平均法对存货进行计价,企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡,不会时高时低,使企业产品成本不致发生较大变化,使各期利润比较均衡。
不至于因为利润忽高忽低而使利润过高会计期间套用过高税率,加重企业税收负担,影响企业税后收益。
3.如果企业正处于所得税的免税期,意味着企业在该期间内获得的利润越多,其得到的免税额也就越多,这样,企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用,以减少材料费用的当期摊入,扩大当期利润;相反,如果企业正处于征税期,其实现利润越多,则缴纳所得税越多,那么,企业就可以选择后进先出法,将加大当期的材料费用摊入,以达到减少当期利润,减轻企业税负。
(二)、固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
折旧作为成本的重要组成部分,有着"税收挡板"的效用。
按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。
因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。
由于在折旧方法上存有差异,这为企业进行纳税筹划提供了可能。
在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时,应考虑以下几个方面的问题:1.须考虑不同税制因素的影响一般来说,在比例税制下,如果各年的所得税税率不变,则宜选择加速折旧法对企业较为有利。
这主要是因为采用加速折旧法,使得在最初的年份提取的折旧较多,而在后面的年份则提取的折旧较少,这样就可以使企业获得延期纳税的好处,相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。
但是,如果未来所得税税率越来越高,则应选择平均年限法较为有利。
由于延缓纳税收益与税率高低成正比,因此,在未来所得税税率越来越高的情况下,往往会使以后年度增加的税负,大于延缓纳税的收益。
当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。
这主要看市场资金的折现率高低。
所以,在未来税率越来越高时,企业就需要进行比较分析,才能对企业的折旧方法做出最佳选择。
而在累进税制下,过高的利润额,会引起过高部分所对应的税率偏高,从而会使企业税负也偏高。
在这种情况下,则适宜采用平均年限法,可以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态,减少企业的纳税。
当然,由于企业自身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素,也会对折旧的"税收挡板"效果产生影响。
因此,在累进税制下,企业到底采用何种折旧方法较为有利,仍需企业经过比较分析后,才能做出最终决定。
2.须考虑通货膨胀因素的影响按我国现行会计制度规定,对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。
这样,如果存在通货膨胀,则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值,无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。
但是,在存在通货膨胀的情况下,如果企业采用加速折旧方法,既可以使企业缩短回收期;又可以使企业的折旧速度加快,有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额,从而取得延缓纳税的好处,从而相对增加企业的投资收益(延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积)。
可见,通货膨胀的存在对企业并非总是不利的,企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀,使企业获得"节税"效应。
3.须考虑折旧年限因素的影响新的会计制度及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是"合理的"即可。
这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧,以此来达到节税及企业的其他理财目的。
一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。
而对一般性企业,即:处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。
4.须考虑资金时间价值因素的影响从账面上看,在固定资产价值一定的情况下,无论企业采用何种折旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一致的。
但是,由于资金受时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同,而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。
由于资金会随着时间的推移而增值,因此,不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。
这样一来,企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时,就需要采用动态的方法来分析,先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和,再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和,在不违背税法的前提下,选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
(三)、债券溢折价的摊销方法选择对纳税筹划的影响按我国现行会计制度规定,对长期债券投资溢折价的摊销方法,企业可以选择直线法或是实际利率法进行核算。
由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的账面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。
债券摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。
因此,当企业在折价购入债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法的投资收益,公司前期缴纳的税款也就相应的较直线法少,后期缴纳的相对较多,从而取得延缓纳税收益。
相反,当企业在溢价购入债券的情况下,应选择直线法来摊销,对企业则更为有利。
内容仅供参考。