第3章消费税会计

借：主营业务税金及附加 其他业务支出 贷：应交税金——应交消费税
16 000 2 000
18 000
（3）出租、出借的包装物收取的押金（其他业务支出、营业费用） 例：某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产 品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8 元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。
第三节 消费税的会计核算
本节主要内容
1、会计科目设置 2、自产应税消费品的核算 3、视同销售的核算 4、自产自用消费品的核算 5、委托加工应税消费品的核算 6、进口应税消费品的核算
一、自产销售应税消费品的 会计核算
例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税 出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际 生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率 30%。
受托方的会计 处理
受托方按应收的消费税税额，借记“银行 存款”、“应收账款”等科目，贷记“应交税 金——应交消费税”科目。
五、进口应税消费的 会计处理
进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该 应税消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后 所获得的完税凭证上注明的消费税税额，借记 “固定资产”、“物资采购”、“原材料”、 “应交税金——应交增值税（进项税额）”等 科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科 目。
应纳增值税税额=2400×17%×10＋20×17%×400=5440（元）
借：银行存款
37 440
贷：主营业务收入
24 000
其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
8 000 5 440
应纳消费税税额=10×2000×0.5＋2400×25%×10＋ 20×25%×400=18 000（元）
借：长期股权投资
145 000
贷：库存商品
100 000
应交税金——应交增值税（销项税额）
25500
——应交消费税
7 500
资本公积
12 000
（2）应缴消费税的包装物有关业务的会计核算
➢ 随同产品出售不单独计价的包装物（主营业务成本）
➢随同产品出售单独计价的包装物（其他业务支出）
例：某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成 本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税 售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为25%，定 额税率为0.5元/斤。
（1）生产的应税消费品用于投资的会计核算（长期股权投资）
某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野 车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价 145 000元，消费税税率为5%。
应纳增值税税额=150 000×17%=25 500（元）
应纳消费税税额=150 000×5%=7 500（元）
在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为
30%。
➢确认销售收入、收取押金时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 其他应付款 应交税金——应交增值税（销项额）
71 604 60 000 1 404 10 200
➢计算销售化妆品应的消费税时：
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金——应交消费税
借：固定资产——生产用固定资产 168500
贷：库存商品
130000
应交税金——应交增值税（销项税额）26180
——应交消费税
12320
（2）生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护 的会计核算
例：某化妆品厂将护肤品（不含税售价为5 000元，单 位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税 率为8%。
三、自产自用应纳税消费品 的会计核算
（1）生产的应税消费品用于在建工程或者直接转 为固定资产的会计核算
例：某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号 的汽车不含税售价为154 000元，单位成本为130 000元，消费税税率为8%。
应纳增值税税额=154 000×17%=26 180（元）
应纳消费税税额=154 000×8%=12 320（元）
➢应纳增值税税额=5 000×17%=850（元）
➢应纳消费税税额=5 000×8%=400（元）
借：应付福利费
Βιβλιοθήκη Baidu4250
贷：库存商品
3000
应交税金——应交增值税（销项税额）850
——应交消费税
400
（3）生产的应税消费品用于捐赠的会计核算（营 业外支出）
例：某汽车厂将一辆小轿车捐赠给希望小学，该种型 号的汽车不含税售价为90 000元，单位成本为70 000 元，消费税税率为5%。
➢应纳增值税税额=90 000×17%=15 300（元） ➢应纳消费税税额=90 000×5%=4 500（元）
借：营业外支出
89800
贷：库存商品
70000
应交税金——应交增值税（销项税额）15300
——应交消费税
4500
四、委托加工应税消费品的 会计核算
1.委托方的会计核算
➢ 委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的。（计入相 关成本，借记“委托加工物资”等科目） ➢委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的。 按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税税额，借记 “应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”、“应 付账款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应 税消费品应缴纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目， 贷记“应交税金——应交消费税”科目
➢逾期未收回包装物，没收押金时： 应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元） 应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元） 借：其他应付款
贷：营业费用 应交税金——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
18 000 18 000
1 404 840 204 360
（1）销售实现，确认收入时
借：银行存款
772 200
贷：主营业务收入
660 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 112 200
（2）计算应交纳的消费税时:
应纳消费税额=660 000×30%=198 000(元)
借:主营业务税金及附加 贷:应交税金——应交消费税
198 000 198 000
二、纳税人视同销售应税消费品的 会计核算