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消费税的纳税期限
• 消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、 十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管 税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能 按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
– 纳税人以一个月为一期纳税的，五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期 满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并 结清上月应纳税款。
第四讲 消费税会计
第一节 消费税概论
•
消费税是向消费品征收的税项，可从批发
商或零售商征收。是典型的间接税。
• 消费税是1994年税制改革在流转税中新设 置的一个税种。是增值税的补充征收.
• 2008年进一步改革，在课税范围上进一步 扩大；在税率上也进行了调整，部分对象采用 了从量和从价结合的方法。
– 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间，为收 讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
纳税义务发生时间的确定
– 纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务 的发生时间，为移送使用的当天。
– 纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务 的发生时间，为纳税人提货的当天。
– 纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发 生时间，为报关进口的当天。
• 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关 申报纳税。
纳税义务发生时间的确定
• 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税， 但金银首饰在零售环节纳税。
消费税纳税义务发生的时间，以货款结算 方式或行为发生时间分别确定。
纳税义务发生时间的确定
• 纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：
烟等每标准条调拨价在70元(含70元，不含增值税)以上 2．乙类卷烟（36%加0.003元/支）调拨价在70元以下(不含增值税)的
卷烟 3．雪茄烟（ 36%）包括各种规格、型号的雪茄烟 4．烟丝（ 30%）包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。 5. 商业批发5%
税目与税率
二、酒及酒精 1．白酒（包括粮食白酒和薯类白酒）（20% 加为0.5元/500克或 0.5元/500毫升） 2．黄酒（ 240元 /吨 ） 3．啤酒（ 250元/吨）每吨出厂价(含包装物及包装物押金)在3000 元(含3000元，不含增值税)以上；（220元/吨）在3000元以下的 4．其他酒 （ 10% ） 包括糠麸白酒，其他原料白酒、土甜酒、复 制酒、果木酒、汽酒、药酒 用稗子酿制的白酒比照糠麸酒征 收 5.酒精（5%）
九、小汽车 1.乘用车 (1)气缸容量(排气量，下同)在1.0升(含)以下的，税率为1%
（2）气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%； (3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%； (4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%； (5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%； (6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为25%； (7)气缸容量在4.0升以上的，税率为40%。 2.中轻型商用客车 5%
第二节 消费税的应纳税额计算
消费税计税依据
• 消费税一般计税依据：
– 从价定率法 (比例税率)： 根据商品销售价格和税法规定税率计算征税。 计算公式：应纳税额＝销售额×税率。
(公式中税率由税法依据不同税目分别确定 )
适用范围：那些价格差异较大、计量单位难以 规范的应税消费品
消费税计税依据(续)
• “用于其他方面的“，是指纳税人用于 生产非应税消费品和在建工程，管理部门，
非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、
赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖 励等方面的应税消费品。
征税环节
• 委托加工环节 委托加工的应税消费品指的是由委托方提供
原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫 部分辅助材料加工的应税消费品。
适用范围：卷烟、酒商品
1）烟：
• 卷烟的定额税率为每标准箱（即 50000支）150元。 • 卷烟的比例税率：
每标准条（200支）调拨价格在70元以上的卷烟税率为56％。 每标准条调拨价格在70元以下的卷烟税率为3 6％。 进口卷烟；白包卷烟；手工卷烟；自产自用没有同牌号、规格调拨价格 的卷烟； 委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟；未经国务院批 准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。一律适用56％的比例税率
纳税人生产的应税消费品，由生产者于销 售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生 产应税消费品的不纳税;用于其他方面的，于移 送使用时纳税。
对于由受托方提供原料生产的应税消费品， 或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接 受加工的应税消费品，不论纳税人在财务上是 否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费 品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费 税。
– 第二类：奢侈品，非生活必须品。如化妆品、贵重首饰珠宝玉石等 – 第三类：高耗能及高档消费品，如小汽车、摩托车等； – 第四类：；不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油；汽
车轮胎，一次性木筷 等； – 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有
一定财政意义的消费品，如高档手表，实木地板等。
➢ 按实际售价、调拨价（计税价格）或核定价格孰高的原则确定
➢ 核定价格=市场零售价格÷（1+35%）
③ 非标准条售价
折算每标准条的实际售价，确定适用的比例税率
例题1
某卷烟厂2009年11月销售卷烟40箱，不含税 销售额600000元。计算应纳消费税税额。
每条烟单价=600000÷（40×250）=60元/条 适用比例税率36%，定额税率150元/标准箱 应纳税额=600000×36%+40×150=222000
劳务或其他经济利益为条件转让的应税消
费品。
• 所说的“纳税人自产自用的应税消费 品，用于连续生产应税消费品的“，是指
作为生产最终应税消费品的直接材料、并 构成最终产品实体的应税消费品。
三，消费税征税范围
• 消费税的征税范围： 我国消费税可分为五类共11种用于生活消费或生产消费
的商品。
– 第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面 造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等；
税目与税率
十、高尔夫球及球具（10%） 十一、高档手表（20%） 十二、游艇（10%） 十三、木制一次性筷子（ 5%） 十四、实木地板（ 5%）
五，消费税的缴纳
消费税纳税环节
消费税的纳税环节除卷烟，都是单一环节。
具体分如下几个环节：
生产环节； 委托加工环节； 进出口环节 零售环节
征税环节
• 生产环节
• 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证 的次日起七日内缴纳税款。
消费税纳税地点
• 消费税由税务机关征收。个人携带或者邮寄进境的应税消 费品的消费税，连同关税一并计征。
• 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品， 除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关 申报纳税。
• 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关 解缴消费税税款。
• 例：某炼油厂6份销售无铅汽油1000吨， 柴油2000吨，当月将自产柴油3吨用于 本厂基建工程的车辆和设备使用。计算 应纳消费税税额。
应纳消费税额 =1 000×1 388×1＋(2 000＋3)×1 176×0.8 =3272422(元)
消费税计税依据(续)
– 复合税率法
定额税率与比例税率相结合的税率。
• 零售环节 金银首饰消费税由零售者在零售环节缴 纳
加一道烟的批发环节消费税
• 经国务院批准，财政部、国家税务总局 近日对烟产品消费税政策作了重大调整， 除烟产品生产环节的消费税政策有了较 大改变，调整了计税价格，提高了消费 税税率外，卷烟批发环节还加征了一道 从价税，税率为5%.新政策从2009年5月1 日起执行。
四、消费税的税目、税率P178-179
• 消费税的税目、税率（税额），依照《消费税税目 税率（税额）表》执行。
• 消费税税目、税率（税额）的调整，由国务院决定。 • 条例所附《消费税税目税率（税额）表》中所列应税
消费品的具体征税范围，依照《消费税征收范围注释》 执行。
税目与税率
一、烟 1．甲类卷烟（56%加0.003元/支）包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷
税目与税率
三、化妆品（ 30% ） 包括成套化妆品 四、贵重首饰及珠玉石 1．金银首饰 （5%） 仅限于金、银和金基、银基合金
首饰，以及金银和金基、银基合金的镶嵌首饰，在零 售环节征收消费税 2．非金银首饰（10%） 包括各种珠宝首饰和经采掘、 打磨、加工的各种珠宝玉石，在生产环节销售环节征 收消费税 五、鞭炮、焰火（ 15%） 包括各种鞭炮、焰火，体育上 用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收
• 雪茄烟25%。烟丝30%.
2）白酒：
定额税率为0.5元/斤（或者500毫升）；比例税率白酒20%。
从量定额和从价定率复合计税
• 目前只有白酒和卷烟实施复合计税方法 • 计算公式 ：
应纳税额＝销售数量×定额税率十销售额×比例 税率
• 卷烟计税依据的特殊规定
① 从量定额的计税依据：实际销售数量 ② 从价定率的计税依据：
税目与税率
六、成品油 1．汽油 含铅汽油按1.40元/升；无铅汽油按1.00元/升 2.柴油 0.80元/升 3.石脑油 1.00元/升 4.溶剂油 1.00元/升 5.润滑油 1.00元/升 6.燃料油 0.80元/升 7.航空煤油 0.80元/升
七、汽车轮胎 3%
税目与税率
八、摩托车 1.气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%； 2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。
– 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生 时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
– 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间， 为发出应税消费品的当天。
– 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品， 其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续 的当天。
• 所说的“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、 其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
• 条例第一条所说的“个人”，是指个体经营者及其他个人。
二、课税对象
•
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消
费品的销售额、销售数量。
• 所说的“纳税人兼营不同税率的应税消费品”，是指纳税人生产销售两 种税率以上的应税消费品。
•
消费税的特点
征税对象具有选择性
平均税率水平高税负差异大
价内税
消费税
征收方法灵活
征收环节单一
税负转嫁性
一、消费税的纳税义务人
•
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费
品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人（以
下简称纳税人），缴纳消费税。
• 在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消 费税的消费品的起运地或者所在地在境内
委托加工的应税消费品，由受托方在向委 托方交货时代扣代缴。
如果受托方是个体经营者，委托方需在收 回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴 纳消费税。
• 外购或委托加工收回的应税消费品连续 生产应税消费品的，准许扣除购买原材 料时已纳的消费税额。
征税环节
• 进口环节 纳税人进口的应税消费品，由进口报关 者于报关进口时纳税 。为了减少征收成 本，进口环节缴纳的消费税由海关代为 征收
• 未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套 消费品销售的，从高适用税率。
• 生产的应税消费品，于销售时纳税。
• 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；
•
•
•
“纳税人生产的、于销售时纳税”的
应税消费品，是指有偿转让应税消费品的
所有权，即以从受让方取得货币、货物、
– 从量定额法(定额税率)： 根据商品销售数量和税法规定单位税额计算征税。 计算公式：应纳税额＝销售数量×单位税额 适用范围：供求基本平衡、价格差异小、计量单位 规范的应税消费品，如黄酒、啤酒、汽油和柴油，等。 计量单位的换算标准： (1)．啤酒1吨＝988升 (2)．黄酒1吨＝962升 (3)．汽油1吨＝1388升 (4)．柴油1吨＝1176升 等等
（元）
例题2
卷烟厂非标准条卷烟每包20支，每条15 包，每条调拨价格60元（不含增值税）。计 算每标准箱消费税额。