金融资产的核算概述PPT(共 80张)

第二节 交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产的概述 1、交易性金融资产的概念
特点：为赚取价差为目的所购的、有活 跃市场报价的股票/债券投资/基金投资 等。（短期投资）
2、交易性金融资产的计量
交易性金融资产的计量
初 按公允价值计量 始 计 相关交易费用计入当期损益（投资收益）。 量 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但
（2）借：公允价值变动损益（原计入该金融资 产的公允价值变动） 贷：投资收益
或借：投资收益 贷：公允价值变动损益
举例：P45【例3.6】
第三节 持有至到期投资的核算
一、持有至到期投资的概述 1、概念 2、特征 • 债权性投资（购入债券） • 非流动资产
（1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期 （4）可转化为可供出售金融资产 3、计量
尚未领取的利息，应当确认为应收项目。
后续 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动 计量 计入当期损益（公允价值变动损益）。
【例题1】2009年2月2日，甲公司支付830 万元取得一项股权投资作为交易性金融 资产核算，支付价款中包括已宣告尚未 领取的现金股利20万元，另支付交易费 用5万元。甲公司该项交易性金融资产的 入账价值为（ ）万元。
贷：银行存款等
• 例： 2007年1月1日，甲公司自证券市场购入 面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支 付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10 万元。该债券发行日为2007年1 月1日，系分 期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年 利率为5％，甲公司准备将其作为持有至到其 投资。
第三章 金融资产的核算
教学内容
第一节 金融资产概述
第二节 交易性金融资产的核算 第三节 持有至到期投资的核算 第四节 应收款项的核算
第五节金融资产减值的核算
教学重点
金融资产的组成 交易性金融资产的核算 应收票据贴现的计算及核算 应收账款采用总价法、净价法下的核算 应收款项减值（坏账）的核算
第一节 金融资产概述
A．810 B．815 C．830 D．835
• 例2： B企业于2009年4月28日购入A公 司股票10000股作为交易性金融资产而 持有，每股市价5元，支付的相关税费为 280元。 A公司于2009年5月10日宣告分 派现金股利，每10股派1元现金股利，并 于5月25日至30日发放。 B企业于当年5 月15日以每股6元的价格全部出售给C企 业，C企业支付的相关税费为350元。
3、计量
初始计量 按公允价值和相关税费计量（其中，相关 税费在“持有至到期投资—利息调整” 科目核算。
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认 为应收项目。
后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。
购入价与面值
购入价与面值
• 购入价，即发行价（市价） • 面值（本金），计算债券利息的基数。 • 发行价＝面值，面值发行 • 发行价＜面值，折价发行 • 发行价＞ 面值，溢价发行
一、金融资产的定义 • 金融资产的定义 • 金融资产的组成 二、金融资产的分类
金融资产初始确认时的分类
金融资产
以公允价值计量且 其变动计入当期损 益 的 金融资 产
A
贷款和
应收款项
B
持有至到
期投资
C
可供出售
金融资产
D
直接指 定以公 允价值 计量部 分(不 准备近 期出售)
交易 性金 融资 产(准 备在 近期 出售)
（二）核算方法
• 购入的核算 • 持有期间的核算（确认实际利息收入） • 期末减值测试，计提减值准备 • 到期收回本金
1、购入时：根据购入价格与面值之间 的关系，分3种情况。 （1）按面值购入
借：持有至到期投资-成本(面值) 持有至到期投资-利息调整 应收利息(已到付息期但尚未领取的债
券利息)
贷：银行存款等
பைடு நூலகம்
1、类别不同，金融资产的计量 方法不同
2、金融资产的分类一旦确定， 不得随意改变。
金融资产的重分类图
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（2）持有 至到期投资
符合 条件
（4）可供出 售金融资产
（3）贷款 和应收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类； （2）和（4）在特定条件下可以重分类。
• 例：
• 2010年1月1日，甲公司自证券市场按面 值购入总额为2 000万元的3年期债券， 利率6%。另外支付交易费用10万元。甲 公司准备将其作为持有至到其投资。要 求：编制甲公司购入债券的会计分录。
（2）溢价购入（购入价>面值）
借：持有至到期投资-成本(面值)
持有至到期投资—利息调整
应收利息
（1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
4、出售交易性金融资产
（1）借：银行存款 （或交易性金融资产 ——公允价值变动） 贷：交易性金融资产 ——成本 ——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）
要求：分别计算B、C企业购入A公司股票 的初始计量金额。
二、账户设置
• “交易性金融资产”－成本
•
－公允价值变动
• “公允价值变动损益” • “投资收益” • “应收股利”或“应收利息”
三、交易性金融资产的核算方法
1、企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金
股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的
利息） 贷：银行存款等
（或其他货币资金——存出投资款）
2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现
金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收
利息） 贷：投资收益
• 收回时 借：银行存款
贷：应收股利（或应收利息）
3、资产负债表日公允价值变动
对于购买者而言 ——溢价的实质是一笔预付支出 ——折价的实质是一笔预收收入
二、持有至到期投资的会计处理
（一）账户设置
• 持有至到期投资－成本（面值） －利息调整（溢价、折价、交易费用） －应计利息（到期一次付息方式
下的应收利息） • 应收利息（分期付息方式下的应收利息） • 投资收益
注意票面利 息的处理
借：持有至到期投资-成本 2000万 持有至到期投资—利息调整 88.98万 贷：银行存款 2088.98万