第七章《管理会计》
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如果追加订货量小于或等于剩余产能，企业就可以利用现有的 绝对剩余产能来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。
但是一旦出现了追加订货量大于剩余产能，也就是剩余产能不 足以完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分 复杂。
二 是否接受低价追加订货的决策
（四）追加订货量与剩余产能的关系
假定某企业只生产一种产品，最大产能为1 000件，正常订货量为800件。 那么，绝对剩余产能等于200件。现有一个客户要求追加订货250件。因为 250件大于200件，说明剩余产能不足。企业要解决这个问题有三种方法：
一 新产品开发的品种决策
（二）新产品开发的品种决策的类型
1.不追加专属成本条件下的品种决策:在新产品开发的品种决 策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源 贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。
2.追加专属成本条件下的品种决策:当新产品开发的品种决策 方案中涉及追加专属成本时，就无法继续使用单位资源贡献边 际分析法或贡献边际总额分析法，可以考虑使用差别损益分析 法进行决策。
2.正常订货的概念：正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取 到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务。企业事先编 制的销售预算、生产预算等业务预算，主要是根据预算期以前召开的 订货会上取得的正常订货信息作出的。我们所关注的正常订货信息主 要有：正常订货量、成交价格、交货期和违约罚款等。
1.是否接受低价追加订货决策的定义
是否接受低价追加订货决策简称追加订货决策，是指企业在正常经营过程中对 于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。它属于“接受 或拒绝方案”的决策类型。
在这类追加订货中，订货方提出的订货价格水平偏低，甚至低于正常订货的单 位完全生产成本，属于特殊价格。
一 亏损产品决策
（二）亏损产品决策的定义
所谓亏损产品决策，是指围绕特定的亏损产品在未来“是否继续 生产”或“是否增产”而开展的决策分析，属于“是否生产”的 决策。具体包括：是否继续生产亏损产品的决策和是否增产亏损 产品的决策，以及增产多少的决策等三部分内容。
（三）亏损产品决策的方案设计
可供选择的亏损产品决策备选方案包括三种基本类型： 其一，“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案；其二，
一 亏损产品决策
（八）直接判断法在亏损产品决策中的应用
通过观察差别损益分析法在亏损产品决策中应用的前两个标准模板，可以 概括出是否继续生产亏损产品决策和是否增产亏损产品决策（以继续生产 亏损产品为前提）的直接判断标准。
在亏损产品决策中应用直接判断法，应当掌握以下决策标准，见表7-17。
二 是否接受低价追加订货的决策
二 是否接受低价追加订货的决策
（三）开展是否接受低价追加订货决策需要掌握的信息
进行是否接受低价追加订货决策，需要掌握以下四个方面内容， 见表7-18。
二 是否接受低价追加订货的决策
（四）追加订货量与剩余产能的关系
在现实经济实践中，要求在本运营期内交货的追加订货量可能 小于、等于或大于剩余产能（本书假定剩余产能不为零）。
在追加订货决策中应用直接判断法，应当掌握以下决策标准， 见表7-25。
CHAPTER
TWO
第二节
生产决策（2） ——生产什么的决策
一 新产品开发的品种决策
（一）新产品开发的品种决策的定义
新产品开发的品种决策是指企业在利用现有的绝对剩余产能开 发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种 中选择一个最优品种的决策。它属于互斥方案决策的类型。
第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货量，如只接受200件追加订 货。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么 企业只提供200件追加订货，就必须按照追加订货的合同，向客户支付因 在运营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。
第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补产能 的不足，这样也会发生相应的专属成本。
二 是否接受低价追加订货的决策
（一）订货的相关概念
3.追加订货的概念：追加订货通常是指企业在生产经营计划的执行过 程中，由客户临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。我 们所关注的追加订货信息主要有：追加订货量、特殊价格、交货期和 违约罚款，以及是否有特殊工艺要求等。
4.正常价格的含义：与正常订货相联系的售价为正常价格。即使所有 的正常订货都是在同一个订货会上签订确认的，对同一种产品的不同 订单而言，其单位售价的水平也不可能完全一致，往往出现差异。这 是因为与购货数量相联系的商业折扣和企业与客户的关系密切程度不 同等多方面因素，都会对订货价格产生这样或那样的影响。为了简化 分析过程，假定在本决策中，正常价格是经过加权平均处理的正常订 货的平均单价。
4.低价追加订货不需要负担固定生产成本：在进行是否接受追加订
货的决策时，就可以完全不考虑固定生产成本指标。因为现有的固定生产成本 具有总额不变性的特点，并不会因为追加订货而增加。在这种情况下，将特殊 价格与单位完全生产成本进行比较是没有意义的，因为本期的固定成本已经由 本期正常订货量来负担和补偿了。在追加订货决策中，重复考虑固定生产成本 因素不仅没有必要，而且还会导致决策失误。
第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货 的一部分挪作追加订货，以弥补剩余产能的不足。
二 是否接受低价追加订货的决策
（五）是否接受低价追加订货决策的方法
进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用相关损益分析法、 差别损益分析法和直接判断法。
其中：相关损益分析法适用于任何复杂情况；直接判断法和差 别损益分析法则适用于简单条件下的追加订货决策。
一 亏损产品决策
（五）亏损产品决策中应用相关损益分析法的标准模板
一 亏损产品决策
（七）差别损益分析法在亏损产品决策中的应用
差别损益分析法不能同时用于增产亏损产品、不停不增亏损产品和停产
亏损产品三个方案的比较决策，只能两两比较。通常先作出是否继续生产 亏损产品的决策，然后根据决策结论再作出是否增产亏损产品的决策。 应用差别损益分析法，需要先编制差别损益分析表，在亏损产品决策中主 要有三种标准模板。 模板I的格式见表7-10，适用于是否继续按原规模生产亏损产品决策（简称 是否停产决策）。
ONE
第一节
ห้องสมุดไป่ตู้
生产决策（1） ——是否生产的决策
一 亏损产品决策
（一）亏损产品的含义
如果一个企业同时满足以下两个条件： 第一，企业组织多品种（至少两个品种，暂不考虑单一品种）
生产经营，并按完全成本法组织成本和损益核算； 第二，在确认损益时，只有一个特殊品种按完全成本法确定的
成本费用大于该产品的收入。 则该特殊品种就是亏损产品决策中的亏损产品。
在简单情况下，建议优先考虑应用更为简单的差别损益分析法 作出决策。
应用差别损益分析法决策时，可参考差别损益分析表的标准模 板，见表7-21。
二 是否接受低价追加订货的决策
（七）差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用
二 是否接受低价追加订货的决策
（八）直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用
二 是否接受低价追加订货的决策
（六）相关损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用
当充分考虑所有可能发生的各种复杂情况时，可以利用相关损 益分析法的标准模板（见表7-19）作出追加订货决策。
二 是否接受低价追加订货的决策
（七）差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用
在追加订货决策中，如果不考虑增加产能的问题，也不考虑接 受部分追加订货的方案，那么不论剩余产能能否转移，也不管 追加订货量是否大于剩余产能，只能有“接受追加订货”和 “拒绝接受追加订货”两个备选方案可供选择。本书将这种情 况称为“简单情况”，与此相对应，凡同时涉及“增加产能” 和“接受部分追加订货”的情况称为“复杂情况”。
二 是否接受低价追加订货的决策
（一）订货的相关概念
5.特殊价格的含义 追加订货的价格与正常订货的价格相比，可能有以下三种情况：
前者高于后者，前者等于后者和前者低于后者。 我们将低于正常订货价格的追加订货价格称为特殊价格。
二 是否接受低价追加订货的决策
（二）是否接受低价追加订货决策的相关概念
2.考虑接受低价追加订货面临的困惑
有人可能要想：如果说追加订货的价格比正常单价略低一点，企业还是可以接 受的，因为只是少挣点钱。但要是这个价格比正常订货的单位完全生产成本还 要低，恐怕就难以让人接受了。因为这样一来，每接受一件追加订货就赔一件。 单纯从财务会计的传统观念来看待追加订货问题容易得出这个结论。
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东北财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产亏损产品” 方案，又称“不停不增”方案；其三，“增产亏损产品”方案， 简称“增产”方案。
一 亏损产品决策
（四）亏损产品决策的方法
可用于亏损产品决策的方法包括：相关损益分析法、差别损益 分析法和直接判断法。
每种决策方法都有其特定的应用条件和适用范围，受应用条件 限制的程度也大相径庭，而且应用的复杂程度也存在明显的差 异。一般来说，位置靠前的方法所受的限制比较少，相应复杂 程度也比较高；反之亦然。由此可见，在亏损产品决策中，相 关损益分析法应用最为广泛，直接判断法最为简单。
二 是否转产某种产品的决策
这里所说的转产，是指在不改变企业经营方向的前提下，利用 现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产， 将其产能用于开发其他产品或增加其他产品产量。“是否转产 某种产品的决策”的备选方案包括“继续生产原产品”和“转 产其他产品”。其中，“转产其他产品”方案包括“转产某种 新产品”和“增产某种老产品”等方案。
二 是否接受低价追加订货的决策
（二）是否接受低价追加订货决策的相关概念
3.直接拒绝低价追加订货的片面性：从管理会计的角度看，直接拒绝
低价追加订货是片面的。因为单位完全生产成本是按正常订货量来确定的。从 成本性态分析的角度看，单位完全生产成本中包括变动生产成本和固定生产成 本。单位变动生产成本具有不变性的特点，而单位固定生产成本等于本期的固 定生产成本除以正常订货量。也就是说，在编制生产预算的时候并没有考虑追 加订货的问题，本期发生的固定成本统统都是由正常订货来承担的。
（一）订货的相关概念
1.订货的概念：订货（order）是指客户向产品供应厂家发出的采购某 种商品的要约，也称订单。供需双方一旦就某一特定订货签订了合同， 就意味着围绕该商品的数量、质量、销售单价、结算方式、交货时间 地点等一系列事先约定的条款，均以法律的形式确定下来。对供货单 位来说，组织日常的产品生产和销售，必须根据事先与客户签署的订 货合同行事。
08 第八章 长期投资决策(上) 09 第九章 长期投资决策(下) 10 第十章 战略地图与全面预算 11 第十一章 成本控制（上） 12 第十二章 成本控制（下） 13 第十三章 责任会计 14 第十四章 企业绩效评价 15 第十五章 作业成本法
CHAPTER
07
第七章 短期经营
决策 （下）
CHAPTER
二 是否接受低价追加订货的决策
（二）是否接受低价追加订货决策的相关概念
5.实施低价追加订货决策的意义 实施低价追加订货决策，至少可在以下几个方面为企业带来更
大利益： • 第一，可以最大限度地满足社会需求，更好地履行社会责任； • 第二，可争取到更多客户，提高企业的市场占有率； • 第三，能充分利用企业现有产能，避免造成浪费； • 第四，实现更多的经济效益。
这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。
三 半成品是否深加工的决策
（一）半成品的含义
半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成
但是一旦出现了追加订货量大于剩余产能，也就是剩余产能不 足以完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得十分 复杂。
二 是否接受低价追加订货的决策
（四）追加订货量与剩余产能的关系
假定某企业只生产一种产品，最大产能为1 000件，正常订货量为800件。 那么，绝对剩余产能等于200件。现有一个客户要求追加订货250件。因为 250件大于200件，说明剩余产能不足。企业要解决这个问题有三种方法：
一 新产品开发的品种决策
（二）新产品开发的品种决策的类型
1.不追加专属成本条件下的品种决策:在新产品开发的品种决 策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以用单位资源 贡献边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。
2.追加专属成本条件下的品种决策:当新产品开发的品种决策 方案中涉及追加专属成本时，就无法继续使用单位资源贡献边 际分析法或贡献边际总额分析法，可以考虑使用差别损益分析 法进行决策。
2.正常订货的概念：正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取 到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务。企业事先编 制的销售预算、生产预算等业务预算，主要是根据预算期以前召开的 订货会上取得的正常订货信息作出的。我们所关注的正常订货信息主 要有：正常订货量、成交价格、交货期和违约罚款等。
1.是否接受低价追加订货决策的定义
是否接受低价追加订货决策简称追加订货决策，是指企业在正常经营过程中对 于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。它属于“接受 或拒绝方案”的决策类型。
在这类追加订货中，订货方提出的订货价格水平偏低，甚至低于正常订货的单 位完全生产成本，属于特殊价格。
一 亏损产品决策
（二）亏损产品决策的定义
所谓亏损产品决策，是指围绕特定的亏损产品在未来“是否继续 生产”或“是否增产”而开展的决策分析，属于“是否生产”的 决策。具体包括：是否继续生产亏损产品的决策和是否增产亏损 产品的决策，以及增产多少的决策等三部分内容。
（三）亏损产品决策的方案设计
可供选择的亏损产品决策备选方案包括三种基本类型： 其一，“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案；其二，
一 亏损产品决策
（八）直接判断法在亏损产品决策中的应用
通过观察差别损益分析法在亏损产品决策中应用的前两个标准模板，可以 概括出是否继续生产亏损产品决策和是否增产亏损产品决策（以继续生产 亏损产品为前提）的直接判断标准。
在亏损产品决策中应用直接判断法，应当掌握以下决策标准，见表7-17。
二 是否接受低价追加订货的决策
二 是否接受低价追加订货的决策
（三）开展是否接受低价追加订货决策需要掌握的信息
进行是否接受低价追加订货决策，需要掌握以下四个方面内容， 见表7-18。
二 是否接受低价追加订货的决策
（四）追加订货量与剩余产能的关系
在现实经济实践中，要求在本运营期内交货的追加订货量可能 小于、等于或大于剩余产能（本书假定剩余产能不为零）。
在追加订货决策中应用直接判断法，应当掌握以下决策标准， 见表7-25。
CHAPTER
TWO
第二节
生产决策（2） ——生产什么的决策
一 新产品开发的品种决策
（一）新产品开发的品种决策的定义
新产品开发的品种决策是指企业在利用现有的绝对剩余产能开 发新产品的过程中，在两个或两个以上可供选择的多个新品种 中选择一个最优品种的决策。它属于互斥方案决策的类型。
第一种方法是与客户进行协商，减少追加订货量，如只接受200件追加订 货。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么 企业只提供200件追加订货，就必须按照追加订货的合同，向客户支付因 在运营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。
第二种方法是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补产能 的不足，这样也会发生相应的专属成本。
二 是否接受低价追加订货的决策
（一）订货的相关概念
3.追加订货的概念：追加订货通常是指企业在生产经营计划的执行过 程中，由客户临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。我 们所关注的追加订货信息主要有：追加订货量、特殊价格、交货期和 违约罚款，以及是否有特殊工艺要求等。
4.正常价格的含义：与正常订货相联系的售价为正常价格。即使所有 的正常订货都是在同一个订货会上签订确认的，对同一种产品的不同 订单而言，其单位售价的水平也不可能完全一致，往往出现差异。这 是因为与购货数量相联系的商业折扣和企业与客户的关系密切程度不 同等多方面因素，都会对订货价格产生这样或那样的影响。为了简化 分析过程，假定在本决策中，正常价格是经过加权平均处理的正常订 货的平均单价。
4.低价追加订货不需要负担固定生产成本：在进行是否接受追加订
货的决策时，就可以完全不考虑固定生产成本指标。因为现有的固定生产成本 具有总额不变性的特点，并不会因为追加订货而增加。在这种情况下，将特殊 价格与单位完全生产成本进行比较是没有意义的，因为本期的固定成本已经由 本期正常订货量来负担和补偿了。在追加订货决策中，重复考虑固定生产成本 因素不仅没有必要，而且还会导致决策失误。
第三种方法是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货 的一部分挪作追加订货，以弥补剩余产能的不足。
二 是否接受低价追加订货的决策
（五）是否接受低价追加订货决策的方法
进行是否接受低价追加订货决策，可分别采用相关损益分析法、 差别损益分析法和直接判断法。
其中：相关损益分析法适用于任何复杂情况；直接判断法和差 别损益分析法则适用于简单条件下的追加订货决策。
一 亏损产品决策
（五）亏损产品决策中应用相关损益分析法的标准模板
一 亏损产品决策
（七）差别损益分析法在亏损产品决策中的应用
差别损益分析法不能同时用于增产亏损产品、不停不增亏损产品和停产
亏损产品三个方案的比较决策，只能两两比较。通常先作出是否继续生产 亏损产品的决策，然后根据决策结论再作出是否增产亏损产品的决策。 应用差别损益分析法，需要先编制差别损益分析表，在亏损产品决策中主 要有三种标准模板。 模板I的格式见表7-10，适用于是否继续按原规模生产亏损产品决策（简称 是否停产决策）。
ONE
第一节
ห้องสมุดไป่ตู้
生产决策（1） ——是否生产的决策
一 亏损产品决策
（一）亏损产品的含义
如果一个企业同时满足以下两个条件： 第一，企业组织多品种（至少两个品种，暂不考虑单一品种）
生产经营，并按完全成本法组织成本和损益核算； 第二，在确认损益时，只有一个特殊品种按完全成本法确定的
成本费用大于该产品的收入。 则该特殊品种就是亏损产品决策中的亏损产品。
在简单情况下，建议优先考虑应用更为简单的差别损益分析法 作出决策。
应用差别损益分析法决策时，可参考差别损益分析表的标准模 板，见表7-21。
二 是否接受低价追加订货的决策
（七）差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用
二 是否接受低价追加订货的决策
（八）直接判断法在是否接受低价追加订货决策中的应用
二 是否接受低价追加订货的决策
（六）相关损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用
当充分考虑所有可能发生的各种复杂情况时，可以利用相关损 益分析法的标准模板（见表7-19）作出追加订货决策。
二 是否接受低价追加订货的决策
（七）差别损益分析法在是否接受低价追加订货决策中的应用
在追加订货决策中，如果不考虑增加产能的问题，也不考虑接 受部分追加订货的方案，那么不论剩余产能能否转移，也不管 追加订货量是否大于剩余产能，只能有“接受追加订货”和 “拒绝接受追加订货”两个备选方案可供选择。本书将这种情 况称为“简单情况”，与此相对应，凡同时涉及“增加产能” 和“接受部分追加订货”的情况称为“复杂情况”。
二 是否接受低价追加订货的决策
（一）订货的相关概念
5.特殊价格的含义 追加订货的价格与正常订货的价格相比，可能有以下三种情况：
前者高于后者，前者等于后者和前者低于后者。 我们将低于正常订货价格的追加订货价格称为特殊价格。
二 是否接受低价追加订货的决策
（二）是否接受低价追加订货决策的相关概念
2.考虑接受低价追加订货面临的困惑
有人可能要想：如果说追加订货的价格比正常单价略低一点，企业还是可以接 受的，因为只是少挣点钱。但要是这个价格比正常订货的单位完全生产成本还 要低，恐怕就难以让人接受了。因为这样一来，每接受一件追加订货就赔一件。 单纯从财务会计的传统观念来看待追加订货问题容易得出这个结论。
东北财经大学会计学系列教材
管理会计
（第5版）
吴大军 主编
东北财经大学出版社
C目录 ONTENTS
01 第一章 管理会计概述 02 第二章 成本性态分析 03 第三章 变动成本法 04 第四章 本量利分析原理 05 第五章 预测分析 06 第六章 短期经营决策(上) 07 第七章 短期经营决策(下)
“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产亏损产品” 方案，又称“不停不增”方案；其三，“增产亏损产品”方案， 简称“增产”方案。
一 亏损产品决策
（四）亏损产品决策的方法
可用于亏损产品决策的方法包括：相关损益分析法、差别损益 分析法和直接判断法。
每种决策方法都有其特定的应用条件和适用范围，受应用条件 限制的程度也大相径庭，而且应用的复杂程度也存在明显的差 异。一般来说，位置靠前的方法所受的限制比较少，相应复杂 程度也比较高；反之亦然。由此可见，在亏损产品决策中，相 关损益分析法应用最为广泛，直接判断法最为简单。
二 是否转产某种产品的决策
这里所说的转产，是指在不改变企业经营方向的前提下，利用 现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产， 将其产能用于开发其他产品或增加其他产品产量。“是否转产 某种产品的决策”的备选方案包括“继续生产原产品”和“转 产其他产品”。其中，“转产其他产品”方案包括“转产某种 新产品”和“增产某种老产品”等方案。
二 是否接受低价追加订货的决策
（二）是否接受低价追加订货决策的相关概念
3.直接拒绝低价追加订货的片面性：从管理会计的角度看，直接拒绝
低价追加订货是片面的。因为单位完全生产成本是按正常订货量来确定的。从 成本性态分析的角度看，单位完全生产成本中包括变动生产成本和固定生产成 本。单位变动生产成本具有不变性的特点，而单位固定生产成本等于本期的固 定生产成本除以正常订货量。也就是说，在编制生产预算的时候并没有考虑追 加订货的问题，本期发生的固定成本统统都是由正常订货来承担的。
（一）订货的相关概念
1.订货的概念：订货（order）是指客户向产品供应厂家发出的采购某 种商品的要约，也称订单。供需双方一旦就某一特定订货签订了合同， 就意味着围绕该商品的数量、质量、销售单价、结算方式、交货时间 地点等一系列事先约定的条款，均以法律的形式确定下来。对供货单 位来说，组织日常的产品生产和销售，必须根据事先与客户签署的订 货合同行事。
08 第八章 长期投资决策(上) 09 第九章 长期投资决策(下) 10 第十章 战略地图与全面预算 11 第十一章 成本控制（上） 12 第十二章 成本控制（下） 13 第十三章 责任会计 14 第十四章 企业绩效评价 15 第十五章 作业成本法
CHAPTER
07
第七章 短期经营
决策 （下）
CHAPTER
二 是否接受低价追加订货的决策
（二）是否接受低价追加订货决策的相关概念
5.实施低价追加订货决策的意义 实施低价追加订货决策，至少可在以下几个方面为企业带来更
大利益： • 第一，可以最大限度地满足社会需求，更好地履行社会责任； • 第二，可争取到更多客户，提高企业的市场占有率； • 第三，能充分利用企业现有产能，避免造成浪费； • 第四，实现更多的经济效益。
这类决策一般可采用贡献边际总额分析法。
三 半成品是否深加工的决策
（一）半成品的含义
半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成