会计学入门第一章知识点总结

第一章会计：用于决策的信息
1.1会计信息：达到目的之手段
会计的主要目标是提供有助于决策的信息。

我们从一开始就强调，会计不是目的而是达到目的之手段。

会计信息的最终产品是决策。

无论决策者是所有者、管理层、债权人、政府监管机构、工会或是与企业财务业绩相关的其他许多团体，其决策都会因为使用会计信息而得到加强。

由于会计被广泛用来反映各种商业活动，所以会计有时被称为商业语言。

成本、价格、销售量、利润及投资报酬率都是会计计量指标。

投资者、债权人、管理层和其他企业财务利益相关者，如果想要了解和沟通企业情况，就需要清晰把握会计术语和概念。

会计信息的类型
财务会计、管理会计和税务会计这三个术语通常被用来描述企业界广泛使用的三种会计信息。

财务会计
财务会计指的是那些反映某个经济主体（组织或个人）财务资源、责任和经营活动的信息。

会计人员用“财务状况”这一术语来描述经营主体在某个时点的财务资源和责任，用“经营成果”这一术语来描述经营主体一年内的财务活动。

财务会计信息主要用来帮助投资者和债权人决定如何安排稀缺的投资资源。

这些决定对社会非常重要，因为他们决定了哪些公司和行业可获得增长所需的财务资源。

经理者也常常使用财务会计信息，此外，这些信息也被用于所得税纳税申报。

事实上，财务会计信息可用于多种目的，因此常被称为“一般用途”会计信息。

【例】财务会计的主要作用是（）
A、仅记收入与费用
B、仅记现金收付
C、仅记债券与债务
D、提供财务资讯给有关人员作决策参考
【答案】D
管理会计
管理会计的目的就是形成并解释专门用来帮助管理层经营企业的会计信息。

借助这信息，管理人员就可以制定公司的总体目标，评价部门和个人业绩，决定是否引入新的生产线，并作出各种类型的管理决策。

税务会计
编制纳税申报表是会计中专门的领域。

不做重点介绍。

1.2会计系统
会计系统包括被组织用于形成会计信息并将这些信息传递给决策制定者的人员、程序、设备和记录。

这些系统的设计和功能对于不同的组织差别很大。

对于小企业，会计系统可能只包括收银机、支票簿以及每年一次与纳税申报人员的会面；对于大企业，会计系统包括计算机、训练有素的人员以及会影响各个部门日常经营的会计报告。

不管怎样，会计系统的基本目的相同：尽可能有效的满足
组织对信息的需求。

影响会计系统结构的因素主要有：（1）公司对会计信息的需求（2）系统运作所能获得的资源。

1.2.1确定信息需求
公司形成的会计信息种类因以下因素的不同而不同：组织的规模、是否为公众公司、管理层对信息的需求等。

对有些类型的会计信息的需求可能是由于法律规定的。

这些报表必须提交证券交易委员会并向股东公布，同时要便于公众获取。

其他类型会计信息则必须根据实际需要来提供
1.2.2会计系统的基本功能
会计系统具有以下的基本职能：（1）解释并记录企业交易的影响；（2）对类似交易的影响进行归类，从而形成对管理层有用并可用于会计报告的各项总计和小计；（3）汇总并向决策者沟通会计系统所包含的信息。

会计系统的差异主要起因于实现这些职能的方式、频率和速度。

【例】会计系统的目标不包括：
A、解释和记录经济业务的影响
B、对交易的影响进行分类以便报告的编制
C、总结并向决策制定者传递信息
D、指定企业可以从事的具体经济业务类型
【答案】D
1.2.3内部控制要素
在开发会计系统时，组织也必须重视强大内部控制系统建设。

内部控制是为了确保组织财务报告可靠、符合法律法规并确保报告编制有效并且合理而设计的。

公司董事会、管理层及其他人员都对内部控制建设和监控有责任。

组织的控制环境是内部控制所有要素的基础，为组织设定了基调。

影响公司控制环境的因素包括：（1）公司员工的正直性、道德观及能力；（2）管理层的哲学环绕经营风格；（3）管理层关于权力与责任的分配；（4）员工雇用和培训程序；（5）董事会的监督。

由于虚假财务报告通常来自无效的控制环境，因此控制环境特别重要。

风险评估包括识别、分析和管理那些威胁组织目标实现的风险。

控制活动是管理层针对风险评估过程所识别的风险而设置的政策和程序。

控制活动包括批准、授权、验证、协调、复核经营业绩、保障资产安全和职责分离。

信息与沟通包括开发信息系统以捕捉和沟通企业经营所需的与经营、财务和法规遵循有关的信息。

有效信息系统既可获得内部信息也可获得外部信息。

而且有效的控制系统可以促进信息在组织内自上而下（从管理层到员工）、自下而上（从员工到管理层）和横向流动。

员工必须收到高层管理者重视内部控制的消息，并且必须理解自己在内部控制系统中所扮演的角色和他人的角色。

所有内部系统均需接受监督。

监督能使公司对一段时间内内部控制系统的有效性进行评价。

监督一般通过持续的管理、监控活动和定期单独评估内部控制来实现，绝大多数大型组织强调内部审计职能，内审活动就是对内部控制的单独评估。

1.3财务会计信息
1.3.1会计信息的外部使用者
财务会计信息的外部使用者是指那些对报告企业拥有当前或潜在财务利益但不参与企业日常经营活动的个人和企业。

财务信息的外部使用者包括：所有者、供应商、债权人、客户、潜在投资者、商业协会、工会、公众、政府机构。

【例】下列哪项不是财务信息的使用者（）
A、债权人
B、员工
C、分店经理
D、首席执行官
【答案】B
1.3.2对外财务报告的目的
会计职业界已经明确了对外财务报告的某些目标，以指导如何改善和提高向外部决策者报告的信息。

第一个目标是最为一般性的目标：提供用于制定投资和信贷决策的信息。

投资者和债权人是对外财务报告关注的重点使用者。

第二个目标比第一个目标更具体：提供用于评估未来现金流量金额、时间和不确定性的信息。

投资者和债权人最关心他们在未来能够获得的现金流量。

因此，财务报告的一个重要目标就是提供能够进行这种分析的通用信息。

对外财务报告最具体的目标是提供关于经济资源、对资源的要求权以及资源与要求求如何随时间变化的信息。

企业的资源常被称为资产，对那些资源的主要要求权来自债权人和所有者，即负债和所有者权益。

投资者和债权人评价公司是否能够进行未来现金支付的主要方法之一就是检查和分析该公司的财务报表。

一般而言，财务报表披露的仅仅是公司认为真实的情况。

在会计师编制财务报表时，他们用财务术语描述他们认为公允反映了企业财务活动的一些属性。

编制时期短于一年的财务报表被称为中期财务报表。

主要的财务报表包括：
（1）财务状况表（资产负债表）。

资产负债表反应的是公司特定日期的财务状态。

（2）利润表。

利润表反应的是公司在某一个时期经营活动的具体情况和结果。

（3）现金流量表。

现金流量表反映的是公司在某个时期里现金活动的具体情况。

三大财务报表的名称就是对报表内容的描述。

1.3.3对外报告信息的特点
为了最大化信息的有用性，报告给投资者、债权人以及报告企业之其他外补人猿的财务信息应具有可理解的某些特征。

1、财务报告：一种手段
财务信息是达到目的的一种手段，其本身并不是目的。

提供财务信息的最终目的是提高外部人员的决策质量。

财务报表本身仅是达到此目的的一种手段。

2、财务报告与财务报表的比较
财务报告比财务报表范围更广。

换言之，财务报表是财务报告所包括全部信息的一个子集。

3、历史性特征
对外报告的财务信息本质上大多属于历史信息，是对过去的回顾，报告的是已经发生的事项和交易结果。

历史信息对评价未来非常有用，但信息本身是关于过去而不是未来的额。

4、计量具有近似性而非精确性
对外报告财务信息表面上看似高度精确，但实际上很多信息都是基于过去和未来所必须进行的评估、判断和假设。

5、通用目的假设
假设通过提供满足投资者和债权人需要的信息，我们同时也满足了其他人员的信息需求。

如果企业能对每一个潜在外部使用者分别编制不同信息，那么企业就能提供更高质量的信息。

不过，这种方法往往不显示。

相反，企业多
倾向于编制对绝大多数使用者有用的信息，这种信息被称为通用信息。

6、通过解释可增加有用性
会计职业界认为，对外报告信息的价值因有了管理层的解释而得到提升。

这些非量化信息通常有助于解释所列示的财务数据。

正因为如此，包括财务报表在内的财务信息往往带有很多附注及其他解释，用来帮助说明和解释数字信息。

1.4 管理会计信息
企业雇用的内部决策制定者通常被称为管理层。

管理层提供的内部会计信息既包括内部专用的信息，也可以提供给外部的决策者共享。

所以，会计信息的提供者和发布者都是内部决策者，但信息的接收方是外部决策者。

1.4.1 内部会计信息的使用者
会计信息系统的内部使用者包括：董事会，首席执行官，首席财务官，副总裁，业务部门经理，分厂经理，商店经理和生产线主管。

图典型组织结构见图
该图是典型的简明组织图。

在图中可以发现不同员工所形成和使用的信息差异很大。

所有企业都遵循与其会计信息系统设计有关的规则，以确保会计信息的公允性并保护企业的资产。

不过对于内部报告的类型以及所生成的会计信息，并没有什么规则可言。

员工决策过程中产生和使用的会计信息呈现多样化特征。

例题：企业员工为会计信息：
A．外部使用者B.内部使用者C.外部或内部使用者D.制定使用者
答案：C
1.4.2 管理会计信息的目标
简单来说，管理会计的目标包括帮助实现既定目标和使命以及评价和奖励决策业绩。

对于前者来说，公司常常利用内部会计信息系统定期编制并发布各种报告，一些属于常规报告，另一些则属于专门性的报告，使其能够提供实现目标和使命的有效信息。

对于后者来说，公司为了激励管理者实现组织目标，会利用会
计系统将一个期间的计划或预算与实际结果比较从而揭示该部分预算的员工的业绩，并且设置相应的奖励系统。

1.4.3 管理会计信息的特征
1. 及时的重要性
为了对当前经营过程进行计划和控制，会计信息应当具有及时性。

许多企业面临的竞争环境要求及时获取信息。

针对这一需求，企业可以通过建立计算机数据库从而与行业协会的外部预测，供应商，购买者及委托人相联系以快速获取信息。

另外，公司还可以利用及时信息对经营活动进行监督和控制，避免在某个过程或作业中因为失控而遭受巨大的损失。

2. 决策者的身份
用于监控和控制过程的信息必须提供给有权力纠正问题的决策者。

对于残次品的问题和返工信息，向拥有设备及工作相关活动决策权的团队成员报告显然比向一线工人报告的效果是不一样的，团队成员能够控制引起问题的过程并且向一级工人制定相应的修正工序，从而使问题得到有效的解决。

3. 面向未来
尽管与财务会计信息一样，有些管理会计信息本质上是具有历史性，但创造和形成这些信息的目的是影响未来。

其目标是促使管理人员制定对企业最有利，与企业目的，目标和使命相一致的未来决策。

4. 效率与效度衡量指标
通过比较企业与竞争者的资源投入与产出效度和效率的衡量指标，就可以评价管理人员完成组织使命的效果。

管理会计系统以货币作为通用单位来进行此类比较。

5. 管理会计信息：一种手段
与财务会计信息一样，管理会计信息也是达到目的的一种手段，但其本身不是目的。

其最终目标是设计并运用可帮助管理人员实现企业目的和目标的会计系统。

【例】内部会计信息的特征包括以下各项，除了:
A.及时的重要性
B.决策者的身份
C.面向未来
D.一种准则
答案：D
1.5 会计信息的公允性
公允性一次包含以下含义：全面，完整，无损，健全，诚实和可靠。

会计信息必须具备这些特征，因为这些信息对于依赖它进行重要财务决策的人员具有重要意义。

会计信息的公允性通过三种主要途径得到强化。

1. 某些制度特征大大增加了会计信息的公允性。

这些特征包括编制会计信息的标准，内部控制结构以及财务报表审计。

2. 一些职业会计组织对增加会计信息的公允性具有独特作用。

3. 可能是最重要的一点，专业会计人员的个人胜任能力，判断能力和职业道德行为。

会计职业的这三个要素合力确保会计信息使用者相信这些信息公正地表示了它要表示的内容。

1.5.1 制度特征
1. 编制会计信息的标准
向外部投资者，债权人和其他使用者传递的会计信息必须遵循某种信息编制者和使用者都能理解的标准。

这些标准被称为公认会计准则。

这些原则为确定财务报表中应包括哪些信息以及这些信息如何编制和列示提供了通用的框架。

公认会计原则包括众多计量和列示原则，也包括职业会计师编制会计信息和报告时所
使用的具体规则。

会计原则在不同国会有所不同。

“公认会计准则”指的是美国使用的会计概念。

国际会计准则理事会目前正试图建立可在全世界范围内使用的更广泛统一的会计准则，从而便于跨国商业活动。

2. 证券交易委员会
证券交易委员会是一个政府机构，拥有为公众持股公司制定会计原则和财务报告要求的法定权力。

会计原则由民间制定，一经证券交易委员会采用就被赋予了法律权力。

为了确保新会计准则被广泛接受，财务会计准则委员会需要证券交易委员会的支持。

因此，这两个组织紧密合作开发新的会计准则。

证券交易委员会还对公众持股公司的财务报表进行审核，以确保这些报表符合报告要求。

另外，证券交易委员会强制各公司遵循主要由财务会计准则委员会制定的公认会计准则。

3. 财务会计准则委员会
公认会计准则最权威的来源就是财务会计准则委员会。

财务会计准则委员会是一个独立的规则制定团体，由来自会计职业界，工商业，财务报告使用者和会计教育界的七位成员组成。

有一个顾问委员会和众多研究人员为这些成员提供支持。

财务会计准则委员会编制了会计准则汇编中现在和以前所有的准则，并且定期发布抠脚准则汇编更新，汇编代表了公认会计准则的官方解释。

财务会计准则委员会还完成了描述财务报告概念框架的项目。

这一概念框架阐明了财务会计准则委员会对以下几方面的观点：财务报告的目的；会计信息应具备的特征；财务报表的构成要素；确定财务报表应包括哪些信息的标准；与财务报表金额相关的计价概念。

概念框架的主要目的是向财务会计准则委员会提供制定新会计准则的指南，它已作为会计准则汇编的更新而发行。

4. 国际会计准则理事会
国际会计准则理事会在协调过程中起着主要作用。

国际会计准则理事会发布国际财务报告准则（IFRS）。

欧盟成员国，澳大利亚和加拿大在内的许多其他国家都在要求使用或计划在未来使用国际会计准则理事会的准则。

最重要的是，对于在美国证券市场跨国上市的外国公司，美国证券交易委员会也认可使用国际会计准则理事会的准则来编制财务报表，同时还允许美国公司使用公认会计准则或国际会计准则理事会准则之一来编制财务报表。

5. 公众公司会计监管委员会
公众公司会计监管委员会是准政府机构，负责监督公众会计职业。

公众公司会计监管委员会在监督会计职业方面权力广泛。

任何会计师事务所希望设计哪些在公众公司会计监管委员会等级的公众公司。

公众公司会计监管委员会制定有关上市公司审计的审计准则，而之前该准则由会计职业界制定。

委员会也会检查公正会计师事务所设计的质量。

6. 财务报表的审计
外部人员靠什么确保管理层所发布的财务报表全面而可靠地反映公司的财务状况和经营结果？在多数情况下，这种保证是由注册会计师事务所对公司财务报表进行审计来保证的。

审计师事财务报告方面的专家，并且独立于发布财务报表的公司。

审计是通过调查公司财务报表来确定这些报表的公允性。

会计师和审计师用“公允”一词描述报表是否可靠和完整，是否遵循公认会计准则而没有误导。

在审计财务报表时，公认会计准则是判断财务报表的标准。

为了使审计师得出财务报表公允地反映了公司的财务状况，经营成果和现金流量的结论，该报表必须在所有重要方面遵循公认会计准则。

7. 立法
美国国会于2002年通过了《萨班斯—奥克利斯法案》。

该法案的重要条款之一就是建立公认公司会计监管委员会；另一重要条款是禁止审计师给审计客户提供许多非审计服务，其理由在于担心审计师对投资者和债权人所依赖的财务报表出具意见时，非审计服务会干扰审计师的客观性。

《萨班斯—奥克利斯法案》也加强了公司董事会和审计委员会监管外部审计师的责任，要求公司的首席执行官和首席财务官负责保证公司财务报表的公允性。

【例】会计信息的公允性的制度特征包括以下各项，除了:
A.证券交易委员会
B.财务会计准则委员会
C.立法
D.美国会计学会
答案：D
1.5.2 职业组织
1. 美国注册会计师协会
美国注册会计师协会是注册会计师的职业团体。

它的使命是向成员提供资源，信息和领导，以使他们能以最专业的方式提供有利于公众，雇主和客户的价值服务。

美国注册会计师协会进行会计研究，并在制定和解释公认会计准则和过程中与财务会计准则委员会密切合作。

事实上，在财务会计准则委员会制定准则前，会计原则的制定主要由美国注册会计师协会负责。

美国注册会计师协会审计准则委员会制定私营公司的审计准则，公众公司会计监管委员会接受其中大部分准则作为公众公司的审计准则。

美国注册会计师协会也发布了其他职业服务的执行标准。

2. 管理会计师协会
管理会计师协会的使命是通过教育，与企业界合作及认证，向成员提供个人和职业发展机会。

管理会计师协会被财务界公认为是对管理会计和财务管理的概念和道德行为颇有影响的一个值得尊重的尊重。

管理会计师协会资助成员参加大量教育活动，还开展了管理会计师的认证项目。

3. 内部审计师协会
内部审计师协会是致力于推动和发展内部审计实务的一个重要的国际性职
业协会。

该协会通过注册内部审计师项目以及举办前沿性的会计和研讨会来提供职业发展；通过内部审计师协会研究基金会对趋势，最佳实务和其他内部审计问题进行研究；通过内部审计实务准则提供指导；还提供该领域几乎所有专业方面的教育产品。

内部审计师协会还提供审计专业性服务，特定行业的审计项目及质量保证审核和基准测试服务。

4. 美国会计学会
美国会计学学会的成员主要由会计教育者组成。

美国会计学会的使命包括推进会计教育和研究并对会计实务产生影响。

美国会计学会很多活动的重点是通过提高会计教授的素质以改善会计教育，以及通过研究和出版推进会计界知识的发展。

美国会计学会对会计信息公允性的一个重要贡献是它通过会计教师影响了很多在大学学习会计之后成为职业会计师的学生。

5. 反虚假财务报告赞助组织委员会
反虚假财务报告赞助组织委员会是一个自发的民间组织，旨在通过商业道德，有效的内部控制及公司治理来改善财务报告质量。

全国反虚假财务报告赞助组织委员会研究了造成虚假财务报告的因素，并提出了一系列改善财务报告，审计和会计教育的建议。

反虚假财务报告赞助组织委员会以开放评价内部控制的标准而著称。

《萨班斯—奥克利斯法案》实施后，公众公司现在需要每年评估其财务报告内部控制的有效性，以及由审计师分开报告关于审计师对财务报告内部控制有效性的评估。

【例】会计信息的公允性的职业组织包括以下各项，除了:
A.证券交易委员会
B.内部审计师协会
C.管理会计师协会
D.美国会计学会
答案：A
1.5.3 胜任能力，判断和道德行为
对所有公众职业而言，一个共同的特点是要求能胜任的实务人员运用职业判断并遵循严格的道德标准来解决问题。

判断总存在出差错的风险。

判断中德有些失误是由财务信息编制者或使用该信息的决策者的粗心和经验不足导致的；有些错误的发生时由于未来事项的不确定性，最终结果与编制信息时的预期不同而导致的。

如果要公众信任职业会计师的判断，这些会计师首先必须表明他们具有的胜任能力。

会计职业界和各州政府都采取了措施向公众确保注册会计师（CPA）具有技术胜任能力。

注册会计师由各州颁发执照，必须具有良好的品行，完成150个课时的大学会计专业教育并通过严格的考试，而且具有会计经验。

管理会计师并不要求像注册会计师那样取得执照，但可自愿获得管理会计证书（CMA）和内部审计证书（CIA）以证明其专业胜任能力。

对道德行为的预期对其他会计师也很重要。

正如内部审计师协会对内部审计师有一套规范，管理会计师协会也有指导管理会计师的一套规范。

会计师的内部和外部使用者都承认信息的可靠性受会计人员胜任能力，职业判断和道德标准的影响。

1.6 会计职业
会计师预其他职业的成员一样倾向于在特定领域提供服务。

会计职业机会主要存在于四个领域：公共会计，管理会计，政府会计，会计教育。

1.6.1 公共会计
公共会计师的工作主要包括审计财务报表，所得税服务和管理咨询服务。

提供管理咨询服务的领域已大大超出了税务筹划和会计事务；注册会计师就各类问题向管理人员提供建议，如国际兼并，生产过程以及新产品引进。

因为几乎每项。