金融资产--注册会计师考试辅导《会计》第二章第一节讲义

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注册会计师考试辅导《会计》第二章第一节讲义

金融资产的定义、分类、内容及核算

金融资产的定义和分类

定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。

分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

要求：

上述分类一经确定，不应随意变更。

第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。

后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。

第一节金融资产的定义和分类

●定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。

●分类：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

●要求：

◢上述分类一经确定，不应随意变更。

◢第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。

◢后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但是要符合一定的条件。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

一、内容

1.交易性金融资产；

2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。

1.交易性金融资产

满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：

（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式