国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处理
国库集中支付制度下财政直接支付方式的账务处理
国库集中支付制度下财政直接支付方式的账务处理2012年第4期中旬刊（总第477期）时代金融Times FinanceNO.04，2012（CumulativetyNO.477）国库集中支付制度下财政直接支付方式的账务处理探讨古俊晖（四川博物院财务部，四川成都610071）【摘要】自行政事业单位实施国库集中支付制度改革以来，加强了对财政资金的使用监控，有效地提高了财政资金的使用效率，规范了预算单位的经济业务操作。
本文针对预算单位采用的财政直接支付方式付款的账务处理中存在的问题，探讨式地提出增设二级科目核算的设想及增设二级科目后的账务处理。
【关键词】国库集中支付财政直接支付账务处理探讨目前，我国大多数机关事业单位均纳入了国库集中支付的范围。
国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，将政府所有的财政性资金全部纳入国库单一体系管理，所有预算单位需要购买商品或者支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库支付机构审核后，将资金直接从单一账户支付给收款人的制度。
实行国库集中支付制度后，保证了会计监督的全面性，提高了政府的宏观经济调控能力，提高了财政资金的使用效益，规范了行政事业单位的经济业务操作。
一、现行国库集中支付制度下的两种支付方式现行国库集中支付制度中，支付方式有两种：财政直接支付方式和财政授权支付方式。
财政直接支付方式是按照单位预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据预算单位申请，由财政部门签发支付令将资金通过国库单一账户直接支付到商品、劳务供应者的支付方式。
财政授权支付方式是财政部门按照单位预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，授权预算单位开具支付令，代理银行根据财政批复的额度和预算单位签发的支付令，先将资金垫付给收款人，再于当日及时与国库单一账户清算的支付方式。
二、目前预算单位采用财政直接支付方式付款的账务处理方法的弊端（一）在传统的财政资金拨款方式下，预算单位使用财政资金时的账务处理方式预算单位收到财政拨款时，借：银行存款贷：财政补助收入等收入类科目预算单位使用财政资金时借：事业支出等支出类科目贷：银行存款虽然传统的财政资金拨款方式在管理上有很多弊端，但但在账务处理上却能全面反映收到资金和支付资金的全部过程。
国库集中支付会计核算办法
**县财政国库集中支付会计核算暂行办法根据财政部《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》和《**县国库集中支付改革实施方案》等有关规定，特制定本办法。
一、财政总预算会计(一)财政总预算会计对财政直接支付的资金，根据县国库支付中心每日报来的按部门汇总的《预算支出结算清单》，与人行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为: 借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款(二)财政总预算会计对财政授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与人行汇总划款凭证及支付中心按部门汇总的“预算支出结算清单”核对无误后，列报预算支出，会计分录为:借：一般预算支出或基金预算支出贷：国库存款(三)财政总预算会计对经财政核准的单位预算结余资金，分上、下年度对直接支付和授权支付的资金进行会计核算，账务处理如下：1、当年年终，根据经财政核准的“预算单位年终结余资金申报核定表”，按权责发生制列支时，会计分录为:借：一般预算支出或基金预算支出贷：暂存款—结转预算结余—＊单位2、下年度单位实际支用后冲减挂账，会计分录为:借：暂存款—结转预算结余—＊单位贷：国库存款二、国库集中支付中心会计(一)国库集中支付中心会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按《财政总预算会计制度》执行。
根据财政国库集中支付核算的特点，需要在《财政总预算会计制度》资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（科目编号103）”、“已结报支出（科目编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细账。
预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出分预算单位记载。
“财政零余额账户存款”科目用于核算国库支付中心在代理银行办理财政直接支付的款项。
本科目贷方登记国库支付中心当天发生直接支付金额；借方登记当天国库单一账户存款划入冲销金额；当日资金结算后本科目余额为零。
“己结报支出”科目用于核算财政国库资金己结清的支出金额，本科目贷方登记当日与国库单一账户结清的支出数额；借方登记年终一般预算支出和基金预算支出的冲转数；当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。
国库集中支付下事业单位会计核算变化
论国库集中支付下事业单位会计核算的变化摘要：国库集中支付作为市场经济发达国家普遍支付方式，我们必须了解行政事业单位国库集中支付对会计核算的影响，从而对现在的会计核算中心予以调整，使之适应国库集中支付的需要。
关键词：行政事业单位；国库集中支付；会计核算中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）06-0-01一、国库集中支付制度的概念所谓国库集中支付制度，就是国库单一账户体系为基础，以信息条件下健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托。
在预算单位需要购买商品或吏付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收教人的制度。
从定义我们可以清楚的看到，资金直接从国库划拨到商品供应商或者劳动提供者手中，这样做就省去了以前流程中，由于资金经过多个环节带来的资金运转速度慢、资金滞留、国库资金大量流失在外的状况。
二、在国库集中支付的条件下会计核算的变化（一）核算方式的变化1.财务处理的变化。
在原有的财政资金拨款方式下，单位在使用财政资金时，会计核算要进行下面两个步骤：当确认财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费或财政补助收入”等收入类科目；当使用支付财政资金时，借记“经费支出”或“事业支出”等支出类科目，贷记“银行存款”科目。
而在国库集中支付制度下，以财政直接支付的工资为例，行政单位是借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；而事业单位则是借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。
在不同的制度下，会计核算的财务处理方法也不尽相同。
2.政府采购会计核算的变化。
在原先的支付制度下，通过预付款的方式对采购资金的支付进行核算。
也就是说首先需要采购的单位或财务部门将事先准备好的采购款划拨到相应的采购部门，然后进行招标、竞标、中标，最后中标后的商品或劳务供应商再从采购部门领取相应的采购款。
在新的国库集中支付制度下，采购款原来的，采购部门转付给商品或劳务供应商，变为由财务部门直接支付给商品或劳务供应商。
国库集中支付制度下行政事业单位财务管理研究
62大众商务财务管理是行政事业单位内部管理的一项重要内容，它涉及并影响单位内部管理的各个方面。
行政事业单位的运行支出、人员工资保障、项目运作都离不开资金支撑，预算、核算、决算以及内部控制、分析、绩效考核等都是财务管理的重要组成部分。
随着国库集中支付制度的开展，行政事业单位财务管理具有重要意义。
一、国库集中支付制度对行政事业单位财务管理模式的影响国库集中支付制度是近年来我国财政改革中的一项重大变革，以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项管理制度。
这一制度实施以来，在财政资金的安全性、使用性等方面凸显出重要的作用，同时也为行政事业单位财务管理改革提供了制度保障。
（一）国库集中支付制度对行政事业单位财务管理的推进作用第一，促进了行政事业单位全面预算管理水平的提升。
国库集中支付是建立在全面预算管理制度基础之上，对行政事业单位预算管理工作提出了更高的要求。
行政事业单位要建立科学的预算编制制度，按照年度总体运行目标，将承担的公共管理职能细化分解为各项预算执行的具体工作目标和行动计划，收集汇总各项基础资料，编制单位全面预算。
通过国库集中支付系统体现出事事有预算、用款有计划、支出有监管的良好财务运行机制，有效落实行政事业单位的工作职责。
第二，提高了行政事业单位财务管理的透明度。
由于国库单一账户支付体系和其他各项财政资金管理制度的制约，行政事业单位的预算管理资金和专户管理资金收支都在财政部门统一的监管之中，所有财政资金的收付都呈现在阳光之下，提高了财政资金运行的透明度，有助于行政事业单位财务管理的规范化、合法化。
第三，有助于推进行政事业单位财务工作理念的转变。
新形势下，行政事业单位的财务工作不仅仅是单纯的会计核算，而是财务工作全面参与到单位的管理中。
从单位预算的编制、执行到预算的考核、评价分析，都需要财务部门参与。
分析国库集中支付下事业单位预算的会计核算
分析国库集中支付下事业单位预算的会计核算孙凯◎一、国库集中支付制度的概念首先，国库集中支付制度属于新型预算执行制度，在国内事业单位、财政部门会计核算中得到了广泛使用。
国库集中支付制度的基本定义是，将政府现有的全部资金都存放在国库中，由国库来统一进账，实现国库集中支付，严格按照该流程实施工作的财政支付制度即称为国库集中支付制度。
其次，国库集中支付制度实施作用有以下几点：其一，有易于资金运用情况控制与管理。
国库集中支付下的事业单位对其资金使用情况具有绝对的控制权，并能够及时了解和掌握资金的具体投入方向，简化了资金运用环节，节省了资金管理时间和费用，有效防范了资金挪用现象的发生。
同时，财政部门对资金的统一管理和分配，更易于对宏观经济的调控；其二，有易于确保预算执行与监督管理。
目前，我国仍然处于计划性经济阶段，诸多方面建设都需国家资金的扶持与投入。
通过国库集中支付的全面实施，能够对国家预算资金使用起到监管作用，同时还提升了事业单位会计核算工作职责，明确国库资金支付执行职能，增强资金使用情况监管力度；其三，有易于预防腐败现象存在。
国库集中支付的全面实施，有效缩减资金支付流程，提升资金利用率，预防资金使用过程中出现转移或挪用等现象。
除此之外，有效避免了资金使用过程中可能存在的管理脱节等现象。
确保资金使用均依据实施，规避资金私有化占用情况发生，预防相关人员腐败现象的发生。
二、国库集中支付下事业单位会计核算存在的问题１.会计核算基础与国库集中支付制度不一致。
国库集中支付制定一收付实现制为基础，在财政授权支付方式下，事业单位将盖章的财政授权支付用款额度到帐通知书与用款计划核对无误后确认收入，与收付实现制存在矛盾，实际采取的是权责发生制，此种情况下事业单位极易出现资产虚增的情况，一定程度上阻碍事业单位会计核算工作的顺利开展。
与此同时，事业单位用款计划额度年终存在结余时，会计核算上显示年终确认收入，而实际上并无现金流入，会计处理方式仍属于权责发生制。
浅谈事业单位实施国库集中支付的账务处理
浅谈事业单位实施国库集中支付的账务处理摘要：国库集中支付是中国行政事业单位会计改革的方向。
事业单位实行国库集中支付后，在原有《事业单位会计制度》不变的情况下，在资产内会计科目中增设了“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”两个科目，在账务处理和会计核算方面有所变化，为了便于事业单位会计工作者理解和操作，对相关会计处理进行了归纳和总结。
关键词:事业单位；国库集中支付；账务处理国库集中支付制度对账户管理、资金申请、审核拨付、对账、会计核算等方面均进行明确规定，规范了部门财务管理和资金使用。
国库集中支付分为财政直接支付和财政授权支付两种方式。
一、财政直接支付1.概念事业单位需要支付财政资金时，应根据部门预算和用款计划向财政部门提出直接支付申请，经财政部门审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。
事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按财政实际支付的金额确认财政补助收入。
2.相关账务处理（1）购入固定资产时，借：事业支出，贷：财政补助收入或财政专户返还收入，同时，借：固定资产，贷：固定基金。
（2）购入材料时，借：材料，贷：财政补助收入或财政专户返还收入。
（3）支付工资时，借：事业支出，贷：财政补助收入。
（4）年终，依据本年度财政直接支付预算指标数和财政直接支付实际支出数之间的差额，借：财政应返还额度，贷：财政补助收入。
下年度使用预算结余资金时，借：事业支出等，贷：财政应返还额度。
例，自2009年起，A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。
经财政部门核准，该单位的工资支出、10万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。
2009年，财政部门批准A单位的年度预算为3 000万元，1—11月A单位上缴财政专户款2 129万元，1—11月A单位累计支出数2 700万元，其中财政直接支付2 020万元（财政性资金支付762万元，预算外资金支付1 258万元），财政授权支付680万元（预算外资金）。
国库集中收付制度下行政事业单位的会计核算
国库集中收付制度下行政事业单位的会计核算国库集中收付制度改革是我国财政管理体制改革的重要内容，这项改革对预算单位的会计核算和财务管理都带来了一系列的变化。
本文主要介绍了国库集中收付制度改革的背景、意义，及其对预算单位会计核算的变化。
这项改革涉及到财政资金的拨付方式等管理方式的改变，同样也涉及到有关会计核算的改变。
比如国库集中支付后，财政支付方式为财政直接支付与财政授权支付，预算单位收入的确认在实际支付时或授权支付额度到账时，对于财政授权支付方式下会计核算本人认为收入的确认也可以在实际支付时；另外，对于预算单位的往来资金，由于资金的性质不同于预算内和预算外资金，财政部也没有明确的文件规定，本文也将对于单位往来资金的有关账务处理提出一定的见解。
关键词：财政管理国库集中收付会计核算目录一、国库集中收付制度改革的背景1（一）国库集中收付改革前基本状况1（二）国库集中收付改革前国库管理的弊端1二、国库集中收付制度改革的意义2（一）提高了预算执行的监督控制机制2 （二）预算执行管理手段实现创新发展2 （三）财政资金运行效率和效益实大幅提升2 三、国库集中收付制度改革的主要内容2 （一）建立国库单一账户体系2（二）规范收入收缴程序3（三）规范支出拨付程序3四、国库集中收付后会计核算的变化3 （一）会计科目的增设3（二）收入确认方式的变化3（三）会计核算方法4五、国库集中支付后有关会计核算问题的探讨6 （一）关于财政授权支付收入的确认问题6 （二）关于单位往来资金的会计核算问题7国库集中收付制度下行政事业单位的会计核算目前我国已经实行了比较完善的社会主义市场经济制度，与之相适应也要建立一种与市场经济相适应的公共财政管理体制，而建立公共财政管理体制其中一项重要内容就是实行国库集中收付制度的改革。
本文将简要介绍国库集中收付制度改革背景及主要内容和意义，重点阐述了在国库集中收付制度下行政事业单位的会计核算的方法，另外还将对会计核算过程中涉及到的一些问题进行一定的探讨。
行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题
行政事业单位实行国库集中支付后会计核算问题作者：李静来源：《环球市场信息导报》2014年第12期国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供者或用款单位的一项国库管理制度。
实行国库集中收付制度，改变以往财政性资金主要通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行缴库和拨付的方式，有利于财政性资金规定程序在国库单一账户体系内规范运作，有利于收入缴库和支出拨付过程的有效监督，有利于行政事业单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用。
一、未实行国库集中支付前的问题未实行国库集中支付前，一级行政单位收到财政按月拨入的预算内资金时，借记“银行存款”科目，贷记“拨入经费”科目；转拨下属事业单位预算内资金时，通过“拨出经费”科目核算。
基层事业单位收到主管局单位转拨的财政性资金时，借记“银行存款”科目，贷记“财政补助收入”科目。
事业单位支出时，借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
这种财政性资金领拨关系手续繁琐，增加了行政运行成本，没有切实提高财政资金使用效益，不便于财政统一管理。
二、实行国库集中支付后，会计科目设置的变化实行国库集中支付后，预算单位会计科目的设置发生了变化，预算单位仍按现行《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》组织会计核算工作。
根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》资产类增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107、事业单位编号103）与“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目；增设“零余额账户用款额度”科目以后，而“银行存款”科目用以核算预算单位自筹收入、以前年度结余和各项往来款项。
国库集中支付改革初期有余额，后期一般情况下无余额。
“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政授权支付的用款额度，按资金性质（预算内、外）设置明细科目。
国库集中支付制度下事业单位项目资金管理
国库集中支付制度下事业单位项目资金管理作者：张志宏来源：《理财·市场版》2024年第07期在经济的快速发展中，国家对国库集中支付的实施越来越重视。
对于事业单位而言，国库集中支付制度的落实在一定程度上改变了其资金管理流程，在避免了多头管理、多环节拨付这类问题的同时，也使得专项资金管理能够朝着更加规范的方向发展。
在事业单位项目资金管理中，国库集中支付起到积极的作用，不仅有利于降低资金的运行成本，减少资金相关违法行为，还能够提高预算编制的合理性。
伴随着国库集中支付制度的深化改革，事业单位在项目资金管理方面逐渐暴露出一些问题，不利于事业单位的发展。
因此，在国库集中支付环境下，通过全方面了解事业单位资金运行的情况，针对具体问题采取有效的措施，加强资金监管，确保资金的有效运转。
国库集中支付制度概述国库集中支付的实现需要建立与国库直接关联的单一账户体系，并为之匹配权限及安全系数相对较高的财政支付与实时清算信息系统。
当出现支付需求时，由预算单位按照实际情况向有关部门提交申请，经审核机构完成各方面审核，并确保流程正常且规范后，将资金支付给收款人。
国库集中支付最重要的特点是，单位可以自主计划、决定资金使用，对于资金的支付，不用先向单位申请，可以自行支付。
在事业单位财务管理改革中，国库集中支付制度是非常重要的一项内容，也是财政资金计划的发展方向，在事业单位资金管理中，国库集中支付制度能够保证资金的统一管理，这意味着资金流转不需要再通过事业单位烦琐的流程和环节，因而显著提高了资金管理及使用的效率，促进预算的有序运行。
国库集中支付制度下事业单位项目资金管理的必要性首先，国库集中支付制度的落实，意味着事业单位在使用项目资金时会受到全过程的动态监管，对违法、违规的资金行为，能够及时发现，避免出现各类资金风险。
资金管理体现在国库集中支付的各个环节，同时也避免了事业单位资金使用的无序性，对防范资金挪用问题及资金违规使用都具有非常积极的意义，也为资金的安全提供了可靠保障。
国库集中收付的程序与账务处理方法
国库集中收付的程序与账务处理方法【摘要】国库集中收付是财政管理中重要的环节，旨在统一国家财政资金流动，提高资金使用效率。
本文从国库集中收付的定义、目的、程序、账务处理方法和优势等方面进行了详细阐述。
国库集中收付有利于减少资金流动环节，提高财政管理效率，降低风险。
其重要性在于能够确保国家财政的安全和稳定发展。
未来，随着财政管理制度的不断完善，国库集中收付将在全球范围内得到更广泛的应用。
国库集中收付的应用价值将进一步得到凸显，为国家财政管理提供更多便利。
通过本文的介绍，读者可以对国库集中收付的相关概念和实践有更深入的了解。
【关键词】国库集中收付、程序、账务处理方法、定义、目的、优势、重要性、未来发展、应用价值1. 引言1.1 国库集中收付的程序与账务处理方法国库集中收付是指政府将各级各类收入全部纳入国库统一管理，同时将需支付的各项支出经国库支付，实现资金收支的集中管理和统一支付的制度安排。
国库集中收付的目的在于加强财政收支的监督管理，提高资金使用效率，防止财政资金的滥用和挪用，确保国家财政稳定和持续发展。
国库集中收付的程序主要包括四个步骤：预算编制、资金调度、收入征缴、支出支付。
预算编制是根据国民经济发展计划和财政收支状况，制定年度预算计划。
资金调度是通过国库集中管理机制，实现各级预算单位之间的资金调剂和统筹使用。
收入征缴是指各级财政征收部门依法依规征收各项税费和非税收入，并将其汇入国库。
支出支付是指根据预算计划和政府支出政策，按照程序和权限进行开支支付。
国库集中收付的账务处理方法主要包括财政管理信息系统的建设和运行、核算项目和账务制度的规范化、财政管理人员的专业化培训等措施。
通过建设信息化的财政管理系统，实现资金收支等数据的及时记录和监控；规范化的核算项目和账务制度，确保账务处理的准确性和规范性；专业化的财政管理人员，提高财政管理水平和效率。
国库集中收付的程序与账务处理方法是财政管理中的重要环节，对于提高财政管理效率、防范财政风险、确保财政资金安全具有重要意义。
国库集中收付的程序与账务处理方法
国库集中收付的程序与账务处理方法一、国库集中收付的意义所谓国库集中收付制度，就是将所有的政策性财政资金全部集中到国库单一账户，并规定所有的财政支出必须由国库直接支付。
在这种制度下，财政资金的使用，由各部门根据细化的预算自主决定，由财政部门核对后准予支出，财政资金将由国库单一账户直接拨付给商品或劳务供应商，而不必经过支出单位进行转账结算。
为便于各部门小额零散支出的需要，财政部门可为预算单位设立当日清算的流动账户。
在实际支付之前，所有的资金都集中在国库，财政部门可以统一调度。
实行国库集中收付制度后，支出单位的财政资金都集中存放在国库，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使库款调度更加灵活。
同时，也将从根本上改变目前财政资金管理分散、各支出部门和支出单位多头开户、重复开户的混乱局面。
财政部门内部实行预算的编制、执行、监督相对分开，从机制上防止营私舞弊。
财政部门、支出单位、结算银行都持有可以相互核对的资金支付账册，预算执行规范透明，有利于加强对财政资金支出全过程的监督和管理，杜绝不合理支出，提高财政资金的使用效益。
同时，还能有效地防止利用财政资金谋取私利等腐败现象的发生。
实行国库集中收付制度后，一方面，财政部门要严格按预算办理财政资金的支付，有利于强化预算约束；另一方面，支出部门按其部门预算与供应商或劳务提供者签订支付合同，不需要像以往那样要等财政部门把资金划拨到账户上以后才能支付。
由于未支出的财政资金集中存放在国库，财政可根据库款情况决定国债发行品种和数量，可以减少短期国债的发行量和利息支出，减轻财政负担。
二、国库集中收付的基本程序国库集中收付可分为财政直接支付与财政授权支付两大类，其操作程序如下：（一）财政直接支付程序（1）预算单位实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、购买支出，先由基层单位提出申请，再由一级预算单位汇总，填写《财政直接支付申请书》，报财政部门国库支付执行机构。
（2）财政部门国库支付执行机构收到申请书后，进行审核确认，按一级预算单位，分款项税目汇总，填写请款书，送财政部门国库管理机构审核。
国库集中支付制度下如何加强行政事业单位财务管理
国库集中支付制度下如何加强行政事业单位财务管理国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，资金拨付以国库集中支付为主要形式，所有财政性资金都通过国库单一账户体系进行拨付、结算的一种财政资金管理制度。
该制度的全面实施给行政事业单位传统的财务管理理念和模式带来了巨大的冲击，单位财务管理也由此产生了诸多新的问题。
国库集中支付制度对行政事业单位财务管理的影响·单位财政资金管理方式发生了变化（1）财政资金拨付使用由层层转拨变为直达最终收款人。
以前财政资金层层划拨到各预算单位，资金存放在预算单位账户，由预算单位将款项支付给收款人。
实行国库集中支付后，取消预算单位实有资金账户，财政资金存放在国库单一账户上，对预算单位下达用款额度，通过国库集中支付系统将资金支付给收款人，单位对资金的管理由过去的资金流，变成现在的信息流，即单位用钱不见钱。
（2）单位财务管理的重心由资金管理转变为全面预算管理。
实行国库集中支付后，财政资金不再划拨到预算单位账户，单位安排资金使用依据的是年度预算和分月用款计划，只有符合年度预算的用款计划，才能办理财政直接支付或授权支付，这加强了单位预算对于财政支出的约束力，突出了财务预算在单位财务管理中的核心地位。
·单位会计核算发生了变化（1）会计核算科目的变化。
对于财政直接支付，不再通过银行存款科目核算财政资金的领受及使用，对于财政授权支付，新增了“零余额账户用款额度”科目，为便于年终结余资金的账务处理，新增了“财政应返还额度”科目。
（2）账务处理的变化。
预算单位账务处理中支出的相关科目需要按照政府预算收支科目设置明细科目，并做好明细账的归类核算工作。
·对单位财务管理人员能力要求更高（1）国库集中支付是财政四项改革的核心，其他财政改革最终通过国库集中支付得以体现，因此要求单位会计人员对国家政策法规和财政改革知识进行全面理解和掌握。
（2）国库集中支付对单位会计核算要求逐步提高，核算也进一步细化，要求会计人员熟悉会计知识和财务制度，更加强调财务信息的真实性、准确性。
国库集中支付境遇下行政事业单位财政拨款结余的账务处理
国库集中支付境遇下行政事业单位财政拨款结余的账务处理作者：韩珍来源：《现代经济信息》2015年第10期摘要：在国库集中支付推进实施的背景下，基于预算编制的松弛等各种因素，容易出现各种财政拨款结余，对此的账务处理是行政事业单位财务管理的重要内容。
本文结概述国库集中支付境遇下行政事业单位财政拨款结余的可能构成，而后梳理在这方面的相关规定，并适当阐释其主要内容规定，最后点明行政事业单位财政拨款结余账务处理的原则及注意事项。
关键词：国库集中支付；行政事业单位；财政拨款结余中图分类号：F230 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01一、国库集中支付境遇下行政事业单位财政拨款结余的可能构成在国库集中支付改革不断推进的过程中，预算管理的地位得到空前提升，对预算资金的把握和管控力度不断强化及细化。
在这种情况下，财政拨款结余资金也逐渐被强化。
对于其具体概念，《中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法》第三条明确规定为“支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政拨款资金”①。
对于财政拨款结余的具体内容，主要包括但不限于如下内容。
一是因预算管理提升而产生的结余，主要是因为预算执行管控力度的增强的效果；二是审计结果应用产生的结余，即在审计整改落实过程中产生的资金；三是部分事项的预算周期与财会制度的会计年度不一致，前者在年终不能进行结算，容易导致结余；四是预算编制松弛作风，导致预算规划资金多于实际所需，容易导致资金结余；五是相关政策及实际应用之间的差异，比如对高新技术企业扶持资金可能面临着年度内无法确定扶持对象的情况，容易导致资金结余。
值得注意的是，在实务层面，容易将财政资金结余与财政资金结转混同，前者是剩余下一年度没有了专项用途；后者是暂时剩余，在下年度还将按照既定的方向使用和支付，只是节奏比预期缓慢。
二、行政事业单位财政拨款结余账务处理的主要依据及规定随着国库改革的不断推进，关于财政拨款结余资金处理的规范也日渐完善。
国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处理
国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处理在实行国库集中支付后，对行政事业单位的账务处理和会计核算提出了新的要求，以前的记账方式已不适用于现在的模式。
国库集中支付改革后，行政、事业单位会计核算内容和方法发生了较大的变化。
在财政直接支付方式和在财政授权支付方式下，会计科目能设置及应用、收入的确认、账务处理等与过去均有所不同。
2001年，财政部印发了关于《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知，对在新的支付方式下的账务处理作了一些指导，但是此办法中并未涉及到行政事业单位专项资金的会计处理，笔者在实际工作中，摸索出一套行政单位专项经费和事业单位专款的具体的账务处理方法，在此列出，以期抛砖引玉，共同探讨。
上级拨入的专款，套用现行财政部的会计核算暂行办法，对于财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》和支出原始凭证（工资支出凭代发银行盖章后的工资发放明细表）人账，行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费”，贷记“拨入经费——拨入专项经费”，事业单位借记“专款支出（或拨出专款）”，贷记“拔入专款”。
对于财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的‘财政授权支付到账通知书》和《财政授权支付通知单》核对无误后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，行政单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨入经费——拨入专项经费”，事业单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨人专款”。
预算单位从预算单位分账户转账支用时，行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费”，贷记“零余额账户用款额度”，事业单位借记“拨出专款（专款支出）”，贷记“零余额账户用款额度”。
这样一束，专款和专项经费的收支在账上不能一目了然地收支余。
笔者在实际工作中遇到一个问题，有一年审计部门来审核一笔专款的拨入，当时这笔专款一部分是直接支付的，一部分是授权支付的，用以上的账务处理方法在账务上看不出专款的整体拨入情况，要结合账务和网上支付系统的指标下达情况才能看出。
事业单位国库集中支付会计核算
事业单位国库集中支付会计核算一、事业单位账户管理发生变化在以往的分散支付制度下，财政部门根据确定的预算数以实拨资金的方式将资金拨付各事业单位，由事业单位自主使用。
实行国库集中支付后，财政部门取消事业单位实拨资金账户，财政资金不再下拨到用款单位，所有资金全部集中于国库，每个单位只有用款指标和计划额度，当实际发生支出时，按照年度预算和用款计划，办理财政直接支付。
同时，为每个单位开设“零余额账户”，该账户不是存款账户，里面只能显示财政下达的用款额度，当单位实际发生财政授权支付的业务时，先通过银行零余额账户支付后，再由代理银行从国库单一账户中清算收回垫付的资金。
二、财政资金支付方式发生变化实行国库集中支付制度后，财政资金支付方式有两种：1.财政直接支付：由事业单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，向国库支付中心提出支付申请，由国库支付中心开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金支付到商品、劳务供应商或用款单位。
实行财政直接支付的财政资金包括：工资支出、基本建设支出、政府采购支出以及其他规定纳入财政直接支付的支出。
2.财政授权支付：由事业单位根据部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，按照财政部门授权和批准的用款额度，由事业单位开具支付凭证，代理银行从单位零余额账户将资金支付到商品劳务供应者或用款单位。
事业单位在资产类下设置“零余额账户用款额度”科目，该科目核算财政授权支付情况下所取得的零余额账户用款额度的增减变动。
借方表示收到财政下达的授权支付额度和因特殊原因退回该账户的额度资金，贷方表示授权支付的实际支出数和年终未用注销的额度。
本科目期末借方余额，反映尚未支用的财政授权支付额度，年末无余额。
三、国库集中支付下的事业单位日常会计核算1.对财政直接支付的支出，根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及相关原始凭证入账。
会计分录为：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入——财政直接支付如果直接支出部分构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金2.对财政授权支付，事业单位根据代理银行盖章的《财政授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，按到账通知书标明的额度确认收入，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入——财政授权支付事业单位从零余额账户支取使用时，依据授权支付凭证及相关原始凭证入账，会计分录为：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度事业单位提取现金和支付时，会计分录为：借：现金贷：零余额账户用款额度借：事业支出、材料等贷：现金事业单位缴存现金时，凭现金缴款单及财政授权支付更正通知书记账，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：现金四、国库集中支付事业单位年终结余资金账务处理事业单位在财政直接支付与财政授权支付额度年终对账无误后，用款额度余额注销。
国库集中收付体系下完善行政事业单位财务管理
试论国库集中收付体系下完善行政事业单位财务管理摘要：随着国库集中收付体系改革试点工作的不断推进，国库集中收付制度对行政事业单位财务管理多方面的影响日益显著，财政性资金安全得以保证。
预算单位如何进行各项资金支付也由于财政直接支付和授权支付方式产生了较大的变化。
行政事业单位如何在这种改革中有效的利用国库集中收付制度带来的积极影响，是财务管理工作的主要内容之一。
本文讨论了在国库集中收付体系下如何完善行政事业单位的财务管理。
关键词：国库集中收付体系行政事业财务管理国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。
国库集中收付制度对行政事业单位财务管理工作的内容、形式和方法产生了较大影响，使行政事业单位使用财政资金愈加透明和规范。
与此同时，在国库集中收付体系下行政事业单位财务运行中也存在一些问题，行政事业单位财务管理有待完善。
一、国库集中收付制度对行政事业单位财务管理的积极影响（一）财政性资金得以统一调度和管理国库集中收付制度通过逐步强化行政事业单位在财政性资金方面的调度及管理，实现对专项资金管理分散、部分单位户头混乱等不足的控制，最终避免财政专项资金截留、他用、挤占等问题的发生。
（二）财政资金的管理和监督有了很大的提高由国库单一账户支付体系，将财政资金通过直接支付或授权支付的方式拨付给商品与劳务供应商，减少财政资金的滞留时间，资金周转率明显提高。
（三）财务管理机制得到了相应的调整与改进由于国库集中收付制度的实行，财务管理关系有了进一步规范，且在优化管理体制及改进传统管理模式方面也取得了较大进步。
二、国库集中收付制度下行政事业单位财务管理存在的问题（一）使用国库集中收付系统增加了财务管理的工作内容根据财政国库管理制度改革的要求，预算单位的资金使用权限以及财务管理和会计核算权限基本上不变，但是预算单位的财务人员承担的职责有所增加。
行政事业单位国库集中支付账务处理
行政事业单位国库集中支付账务处理一、对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及《财政直接支付凭证》回执联等原始凭证登记会计账，会计分录为:事业单位:借:事业支出、专款支出等贷:财政补助收入或事业收入--财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账;会计分录为:借:固定资产贷:固定基金行政单位:借:经费支出贷:拨入经费或预算外资金收入--财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为:借:固定资产贷:固定基金一级预算单位根据《财政直接支付入账通知书》登记会计备查账。
一级预算单位有所属二级或多级次预算单位的，由一级预算单位向二级或其他级次预算单位提供收到和付出款项的凭证，二级及其他级次预算单位据此登记会计备查账。
二、对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》与分月用款计划核对记账，并在资产类增设"零余额账户用款额度(事业单位编号103、行政单位编号107)"会计总账科目进行核算，会计分录为: 事业单位:借:零余额账户用款额度贷:财政补助收入或事业收入--财政授权支付行政单位:借:零余额账户用款额度one good, one not. (B) in order to tailor aid measures. After identification of the poor, to tailor aid measures of poverty forpoverty alleviation. Focus on "five to the village to" infrastructure to the village to households and industry support to the household, education and training to the village to the village families, renovate rural village households, twinning support to village households. Through villages, analytical grasp of poverty causes door-to-door implementation support responsible, supporting projects and help to fund. According to deficiency what fill what principles, "should beagricultural is agricultural, and should be workers is workers, and should be tour is tour, and should be business is business", developed more precision of poverty programme, put "sent dish door" into let masses "see single order", ensure a households a this Taiwan account,and a households a poverty plans, and a households a helping measures, put poverty funds, and project, and material, implementation to specific village, and specific households, and specific people, real helpedpoints Shang, and help to root Shang. File in the County, 11 out of poverty is presented here, some form of further stressed. In industry poverty aspects, to relies on I County of fruits and vegetables canned and honeysuckle two big industry, play agricultural processingenterprise in funds, and technology, and sales, and employment, aspects of advantage, through "enterprise + base + poor", mode, guide poverty village, and poor development quality forest fruit, and Chinese herbal medicines, and mushroom, and facilities vegetables, and flower seedlings, features industry, absorb poverty labor employment increase, effective increased poor business sex income and workers income,贷:拨入经费或预算外资金收入--财政授权支付三、预算单位从零余额账户通过转账支用时，会计分录为: 事业单位:借:事业支出、材料等贷:零余额账户用款额度行政单位:借:经费支出、库存材料等贷:零余额账户用款额度四、预算单位从零余额账户提取现金和支用时，会计分录为: 事业单位:借:现金贷:零余额账户用款额度借:事业支出、材料等贷:现金行政单位:借:现金贷:零余额账户用款额度借:经费支出、库存材料等货:现金五、预算单位财政授权支付中，因凭证要素填写错误等原因发生的退票、退回资金等情况，代理银行收到退回的相关款项后应当通知单位按原渠道恢复"单位零余额账户"财政授权支付额度，即作与支出时相反的会计分录，代理银行相应冲抵向中国人民银行清算资金的数额。
国库集中支付下行政单位会计账务处理变化
预算外资金也实行 国库集中支付 。 在这些地方 ， 预算外资金收入 的 核算 记入“ 预算外资金收入 ” 账户 ， 也可 以在 “ 预算外资金收入 ” 账 户下设“ 财政直接支付 ” 财政授权支付” 和“ 两个明细账核算 。 ［ 】财政授 权支付 ） 例３ （ 财政授权支付某卫生局 的预算外资金 也实行 国库集中收付制度 ，收到代理行 的到账通知 书列 明本月预
算和反映纳 入预算管理的财政收入 和支 出活动 ，并用于财政部 门
借： 零余额账户用款额度
１００ ００
贷： 拨人经 费——基本支出 １ ００ ００ 未实行国库集 中支付时 ， 此笔业务为 ： 某民政局２ １ 年４ ００ 月收到财政拨款 ｌＯＯ 会计分 录为 ： ＯＯ： ￣。 借： 银行存款 １（ ０Ｏ
式。 地 进一步 要求地方政府能够在经济发展中扮演更高标准 的角色。 这要求会计 信息不仅具有核算功能 ， 更需要兼具管理会计 的职能 ， 为政府合理 划分资源提供决策依据， 以促进地方经济高效 、 快速 、 合理的发展。
（ ） 三 改革会 计核 算的重点 ， 由预算 管理 向会 计工作 系统化 靠
民代表大会及其所属机构 、 国务院及其所属各部委 、 级人 民政府 各 及其所属机构 、 司法部 门、 法院 、 检察院等。
二 、 政 单 位 会计 在 国 库集 中支 付 下 账 务 处 理 的 变化 行
接支付” 方式拨给行政单位经费时 ， 行政单位会计在财政 直接支付 的那个时点上 ， 确认 “ 拨人经费” 如果财政采用“ ； 财政授权支付” 方 式拨给行政单位经费时 ， 行政单位会计在财政核定授权额度时 ， 并
贷： 银行存款
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国库集中支付下行政事业单位专项资金账务处理
在实行国库集中支付后，对行政事业单位的账务处理和会计核算提出了新的要求，以前的记账方式已不适用于现在的模式。
国库集中支付改革后，行政、事业单位会计核算内容和方法发生了较大的变化。
在财政直接支付方式和在财政授权支付方式下，会计科目能设置及应用、收入的确认、账务处理等与过去均有所不同。
2001年，财政部印发了关于《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》的通知，对在新的支付方式下的账务处理作了一些指导，但是此办法中并未涉及到行政事业单位专项资金的会计处理，笔者在实际工作中，摸索出一套行政单位专项经费和事业单位专款的具体的账务处理方法，在此列出，以期抛砖引玉，共同探讨。
上级拨入的专款，套用现行财政部的会计核算暂行办法，对于财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》和支出原始凭证（工资支出凭代发银行盖章后的工资发放明细表）人账，行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费”，贷记“拨入经费——拨入专项经费”，事业单位借记“专款支出（或拨出专款）”，贷记“拔入专款”。
对于财政授权支付，预算单位根据代理银行转来的‘财政授权支付到账通知书》和《财政授权支付通知单》核对无误后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目进行核算，
行政单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨入经费——拨入专项经费”，事业单位借记“零余额账户用款额度”，贷记“拨人专款”。
预算单位从预算单位分账户转账支用时，行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费”，贷记“零余额账户用款额度”，事业单位借记“拨出专款（专款支出）”，贷记“零余额账户用款额度”。
这样一束，专款和专项经费的收支在账上不能一目了然地收支余。
笔者在实际工作中遇到一个问题，有一年审计部门来审核一笔专款的拨入，当时这笔专款一部分是直接支付的，一部分是授权支付的，用以上的账务处理方法在账务上看不出专款的整体拨入情况，要结合账务和网上支付系统的指标下达情况才能看出。
在实行国库集中支付以前，财政部门对预算单位的正常经费是分月拨付，现在的按分月计划批复也基本符合按计划确认收人的原则。
而专项一般是一次性拨付到位，一次性承认拨入专款，而在现行计账方式下，不能看出各个拨入专款的总体拨入数，要到年底才能看出，所以，笔者建议，借用增设的零余额账户额度这个科目，并在此科目下增设经费及专款二级科目，在专款下又设明细科目。
在上级下达专款指标时，只要在网上已经录入此笔专款，单位凭下达的指标文件一次性确认拔入专款数。
指标已上网，按接到的指标文件，行政单位借记“零余额账户用款额度——专款——某专款”，贷记“拨入经费——拨入专项经费——某专款“，事业单位借记“零余额账户用款额度—
—专款——某专款”，贷记“拨入专款——某专款”。
单位按正常程序报用款计划，在下达的用款额度内用款支付时，不论是直接支付还是授权支付，都按下列方式记账。
行政单位借记“拨出经费——拨出专项经费——某专款”，贷记“零余额账户用款额度——专款——某专款”，事业单位借记“专款支出（拨出专款）——某专款”，贷记“零余额账户用款额度——专款——某专款”。
年终和第二年初都不用对专项资金作特别的账务处理。
这样一来，拨入专款和拨入专项经费科目可以明确地核算专款的拨入数，拨出专教（专款支出）和拨出专款经费也明确地反映出实际专款支出数，二者的差额就是各专款的余额，一目了然，清清楚楚。
[例1] A事业单位实行政府采购和国库集中支付制度。
经财政部门核准，该单位的1O万元以上的物品和采购通过财政直接支付方式，10万元以下的物品和采购通过财政授权支付方式。
本年度本事业单位有上级某专款100万元，财政部门元月在集中支付系统中下达指标。
二月A单位需要用此笔专款采购置40万元设备，另需8万元付零星劳务费等。
该单位二月报直接支付计划40万元，授权支付计划8万元。
在计划批准后A单位通过直接支付付给采购款40万元给供货商。
另通过授权支付支付给相关人员8万元。
A单位收到某专款的指标文件并确认指标已上网时，借记
“零
余额账户用款额度——专款——某专款100万元”，贷记“拨入专款——某专欹100万元”。
A单位根据用款计划，按规定时间和程序向财政部门申请财政授权支付用款额度，经过财政部门审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。
在财政授权支付方式下该事业单位收到的用款额度，在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到帐通知书时，不作账务处理，只作备查。
A单位要向供货商支付40万元货款，向国库支付中心提交了直接支付申请，在获得批准后，收到国库支付代理银行转来的财政直接支付到账通知书。
A单位应作账务处理，借记“专款支出——某专数40万元”，贷记“零余额账户用款额度——专款——某专款40万元”。
A单位在授权支付额度内，从零余额账户通过转账支付给相关人员专款费用8万元，收到代理银行转来的银行授权支付通知书。
A单位应作账务处理，借记“专款支出——某专款——专款——某专款8万元”，贷记“零余额账户用款额度——专款——某专款8万元”。
年终注销额度等及第二年初恢复额度部不作账务处理，只作备查。
这样一来，从账上看，零余额账户某专款的佘额即为该项专款余额，拨入和支出情况也很明晰，便于随时掌握专款的收支结余情况。