建造合同亏损例题
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20×5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造食堂，工程造价为580万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为550万元。工程于20×5年4月1日开工，至20×7年8月完工。由于建筑材料价格上涨，20×6年度调整了预计总成本，已达到600万元。由于甲公司于20×7年6月提前两个月完成了食堂的建造，并且建筑质量优良，乙公司同意支付奖励款20万元。
甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
确定合同完工进度。假定不考虑增值税等其他因素。建造该办公楼的其他有关资料如下表：
（其中，材料占60%，其余为人工费用；无需编制税金科目分录。）【要求】
①编制甲公司20×5年与建造合同相关的会计分录，
②编制甲公司20×6年与建造合同相关的会计分录。
③编制甲公司20×7年与建造合同相关的会计分录。
【答案】
①20×5年
实际发生合同成本：
借：工程施工-合同成本 154万元
贷：原材料 92.4万元
应付职工薪酬 61.6万元
应结算合同价款：
借：应收账款 174万元
贷：工程结算 174万元
确认收入费用：
20×5年完工进度=154÷（154+396）×100%=28%
20×5年确认的收入=580×28%=162.4万元
20×5年确认的成本=（154+396）×28%=154万元
20×5年确认的毛利=162.4-154=8.4万元
借：主营业务成本 154万元
工程施工-合同毛利 8.4万元
贷：主营业务收入 162.4万元
②20×6年
实际发生合同成本：
借：工程施工-合同成本 326万元
贷：原材料 195.6万元
应付职工薪酬 130.4万元
应结算合同价款：
借：应收账款 296万元
贷：工程结算 296万元
确认收入费用：
20×6年完工进度=480÷（480+120）×100%=80%
20×6年确认的收入=580×80%-162.4=301.6万元
20×6年确认的成本=（120+480）×80%-154=326万元
20×6年确认的毛利=301.6-326=-24.4万元
20×6年确认的预计损失=（480+120-580）×（1-80%）=4万元
借：主营业务成本 326万元
贷：主营业务收入 301.6万元
工程施工-合同毛利 24.4万元
借：资产减值损失 4万元
贷：存货跌价准备 4万元
③20×7年
实际发生合同成本：
借：工程施工-合同成本 115万元
贷：原材料 69万元
应付职工薪酬 46万元
应结算合同价款：
借：应收账款 130万元
贷：工程结算 130万元
确认收入费用：
20×7年确认的收入=（580+20）-（162.4+301.6）=13 6万元
20×7年确认的成本=595-154-326=115万元
20×5年确认的毛利=136-115=21万元
借：主营业务成本 115万元
工程施工-合同毛利 21万元
贷：主营业务收入 136万元
竣工结算：
借：存货跌价准备 4万元
贷：主营业务成本 4万元借：工程结算 600万元
贷：工程施工-合同成本 595万元
-合同毛利 5万