谈境外承包工程项目的外账管理及相关税务

随着海外工程项目的不断增多，涉及各项税金缴纳、会计核算方式、适用的会计法规等，与工程施工驻在国产生法律纠纷时有发生，因此，我们应统一制订境外承包工程的财务核算体系加以应对。本文主要根据境外承包工程项目的财务管理和会计核算工作经验，谈谈在国际承包工程中根据驻在国法律要求进行的外账管理及相关税务的处理问题。

一、项目外账及相关税务问题

根据项目部(公司、分公司)的会计核算及财务报表，转换为工程施工驻在国财政及税务部门要求的格式称为外账。外账所执行的制度一旦确立，以后为保证其连续性，不能随意改变。承包商承包国外工程项目都应遵守驻在国的法律和法规，所得收入必须按所在国规定依法纳税。纳税问题也涉及承包商的切身利益和某些权益。由于各国的税收制度不同，承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税的同时，保证各项经营成果不受损失。

二、与工程承包商有关的税收种类

不同国家其税收名目也不尽相同，大致归纳为以下几类。

收益税：是指对公司或者个人的纯收入或利润课征的税收。该税种通常包括公司所得税、营业利润税和个人所得税(离境税)等。

流转税：是以营业额为征收对象的一种税收。对于承包商来讲，主要有营业税(合同税)、增值税(价值附加税)、消费税、各种进口物资的关税、许可证税、印花税等。

财产税：是指固定资产税、房产税、土地使用税等。

杂项税：某些国家或地方政府可能以各种名目征收的各种税费，或者以摊派名义征收的各项服务设施的费用等。

三、建立项目外账及纳税业务中要注意的事项

在承包国外工程项目时，承包商除了通过各种途径了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税务征收办法外，还要从会计制度以及签订合同等环节采取各种合法的减税、免税和避税措施，以提高承包工程的经济效益，避免遭受经济损失。

(一)正确选用当地允许的会计核算方法。不同国家对会计记账和核算方法有不同的规定，这对收益类税种(公司所得税、营业利润税)有重要意义，因此，应

当听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类支出额的规定，就是我国成本支出范围及纳税调整的相关规定。

(二)重视合同中有关纳税的条款。

1、聘请当地的律师向其了解相关法律、法规。对工程承包合同，应确定是否符合有关减免税规定，明确可减免的税种以及需要办理的减免税手续。

2、对成本加成合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。施工过程所需交纳的税金，如合同规定由承包商交纳，则应了解税种和税率，并将应纳税金额列入税金及附加费和成本费用中，在投标中加以考虑，这是相当重要的。现在有些国际工程项目由于事先没有了解相关国家的有关税收规定，使承包的工程没有利润甚至亏损。

3、对固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的工程项目，雇用当地会计师是一种行之有效的方法。与当地会计师事务所等中介机构联系，咨询税务登记、申报纳税，了解当地税法及相关法规，同时进行税务登记。在合同条款中一定要注明所规定交纳的税金适用的法律期限及责任，对签订合同后其国家颁布的相关法律不应适用本合同。

(三)认真研究各项减免税收的法律法规及会计账务处理的方法。认真研究各种减免税收的法律法规，正确选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施，利用各国税收政策之间的缺口、税率的差异，在不违反法律的情况下寻找规避纳税的机会。研究汇率变化对企业经营的影响和风险。在任何一个国家，如果采取偷税漏税的非法手段，都是要受到惩处的。本文所述内容都是就合法的减免、避免和抵免税收所应采取的正当措施。