浅析注册会计师审计风险的成因及控制

本科毕业论文

题目浅析注册会计师审计风险的成因及控制

系别会计学系

专业班级审计1002班

姓名段倩玲

指导教师张晓磊

2014年 4月 26日

内容摘要

目前，由于审计环境发生了很大的变化，经济全球化的发展以及企业经营的日益错综复杂，使会计业务更加复杂，审计风险也越演越烈，可能会给审计报告的相关使用者带来一系列的损失，同时也越来越加重注册会计师的责任。因此，对我国注册会计师审计风险进行研究，不仅可以有效控制、规避审计风险，还可以推动我国注册会计师行业的发展，增强其国际竞争力。本文通过对注册会计师审计风险含义及特点的简单阐述，引出注册会计师审计风险的成因，并提出了一系列相关的控制措施。

关键字：注册会计师；审计风险；控制措施

Abstract

Currently, due to the great changes of audit environment, the development of economic globalization and the growing complexity of business, making the business more complex accounting, auditing risk is intensified, the audit report related to the user may bring tremendous losses, also increasingly heavier responsibility of CPA. Therefore, the Chinese CPA audit risk research, not only can effectively control audit risk aversion, but also promote the development of our country’s CPA industry and enhance its international competitiveness. This thesis based on the concept of CPA audit risk and characteristics of simple exposition leads to the causes of audit risk and made a series of related measures.

Keywords: Certified Public Accountant; Audit Risk; Control Measures

目录

一、注册会计师审计风险的含义及特征 (1)

（一）注册会计师审计风险的含义 (1)

（二）注册会计师审计风险的特点 (1)

（三）审计风险的组成要素 (2)

二、注册会计师审计风险的成因分析 (3)

（一）审计的固有限制风险因素 (3)

（二）被审计单位风险因素 (5)

（三）会计师事务所风险因素 (5)

（四）注册会计师执业中的风险因素 (7)

三、注册会计师审计风险的控制措施 (10)

（一）对固有限制风险因素的控制 (10)

（二）对被审计单位风险因素的控制 (10)

（三）对会计师事务所风险因素的控制 (11)

（四）对审计过程中风险因素的控制 (12)

四、结语 (14)

浅析注册会计师审计风险的成因及控制

一、注册会计师审计风险的含义及特征

（一）注册会计师审计风险的含义

关于审计风险，众说纷纭，目前业界内还没有形成一个完全一致的标准，主要有以下几种比较有代表性的观点。

国际审计准则对审计风险的定义为:审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当审计意见的风险。

美国1983年审计准则认为:审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。

中国注册会计师协会在2007年《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》中将审计风险的定义为:审计风险是指当财务报表中存在重大错报时，而注册会计师发表了不恰当的审计意见的可能性。

从以上三个典型的定义中可以看出其中对误报的界定范围有所不同，但是对审计风险含义的表述基本是一致的，审计风险包含了两个方面的内容：第一，被审计单位的财务报表存在着重大错报或漏报；第二，注册会计师实施审计程序后却没有发现这些重大错报，从而发表了不恰当的审计意见。在本文中，我们采用我国注册会计师审计准则对于审计风险的概念，进行探讨我国注册会计师审计风险的成因及相关的控制措施。

（二）注册会计师审计风险的特点

对审计风险的特点进行准确的认识有利于防范审计风险的发生，审计风险主要有以下几个特点：

1. 审计风险具有客观存在性

社会审计伴随着市场经济的发展而产生，其风险属于市场经济的一部分，并且存在于审计的整个过程中。现代审计的一个显著的特征就是采用抽样审计方法，根据总体中部分样本的特性去推断整体的特性，那么此时或多或少都会存在一定的误差，即在实施审计程序的过程中得到的大多数审计证据都是说服性的，

而非结论性的。但是审计结论只要没有得到充分验证，就有产生审计风险的可能。

2. 审计风险具有可控性

审计风险的客观性表明审计风险是无法消除的，但这并不代表审计风险是无法防范、无法控制的，注册会计师可以通过识别风险领域，采取必要的措施对审计风险加以转移和规避，将其控制在可接受的低水平。

3. 审计风险具有普遍性

虽然审计风险是通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来的，但是产生的偏差是由多方面的因素综合引起的，执行审计过程的每一个环节都可能会导致风险的产生。

4. 审计风险具有时效性

审计风险是依附于执行具体审计业务时的这一特定时间范围内的，只要超出了这个特定时间范围，审计风险就会立即解除。一般来说，从接受业务委托到得出审计结论，是审计风险的形成时期；从得出审计结论到复核审计工作底稿和财务报表，是审计风险是承受时期，审计风险的形成时期与承受时期共同构成了审计风险区间。

（三）审计风险的组成要素

现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。由此可看出，注册会计师审计风险取决于检查风险和重大错报风险。

1. 重大错报风险

重大错报风险=固有风险×控制风险，固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某一认定易于发生重大错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性；控制风险是指某一认定发生错报，该错报单独或者连同其他错报可能是重大的，但是没有被内部控制及时发现并纠正的可能性；重大错报风险是指财务报表在实施审计前存在重大错报的可能性。重大错报独立的存在于财务报表的审计中，与被审计单位有关。

2. 检查风险

检查风险是指如果存在财务报表中如果存在某一错报，该错报单独或者连同