成本报表与成本分析

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2020/5/4
10.2.2 全部产品生产成本报表的编制
• 按产品种类编制全部产品生产成本报表,反映企业在 报告期所产全部产品的总成本及主要产品(含可比产 品和不可比产品)单位成本和总成本。利用此表可以 定期、总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完 成情况和可比产品成本降低计划的完成情况。
• 按成本项目编制全部产品生产成本报表,汇总反映企 业在报告期发生的全部生产费用(按成本项目反映) 和全部产品总成本。利用此表可以定期、总括地考核 和分析企业全部生产费用和全部产品总成本计划的完 成情况。
环比指数
分析期指标数额 前一期指标数额
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2.成本报表的数量分析方法
• 例10-8
假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、 92元、95元、94元。
如果以第一季度为基期,以该季单位成本90元为基数,可以 计算其他各季产品单位成本与之相比的定基比率如下:
第 二 季 度 :9 2 1 0 0 % 1 0 2 % 90
用例10-9中的数字资料,以差额计算法测定各因素影响程度如下:
1)分析对象:
4284-3600=+684(元)
2)各因素影响程度:
产量变动影响=(+1)×18×10=+180(元)
单位产品材料消耗定额变动影响=21 × (-1)×10=-210(元)
材料单价变动影响=21×17× ( + 2) =+714(元)
• 成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定, 更具有灵活性。
• 成本报表作为对内报表更注重时效性。
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10.2 成本报表的编制
• 成本报表的编制方法 • 全部产品生产成本报表的编制 • 主要产品单位成本报表的编制 • 各种费用报表的编制
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10.2.1 成本报表的编制方法
2.成本报表的数量分析方法
(1)比较分析法:通过指标对比,从数量上确定 差异的一种分析方法。
– 以成本的实际指标与计划或定额指标对比,分析成本 计划或定额的完成情况。
– 以本期实际成本指标与前期(上期、上年同期或历史 最好水平)的实际成本指标对比,观察企业成本指标 的变动情况和变动趋势。
– 以本企业实际成本指标(或某项技术经济指标)与国 内外同行业先进指标对比,可以在更大范围内找出差 距,推动企业改进经营管理。
插入表10-2
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10.2.3 主要产品单位成本报表的编制
• 主要产品单位成本报表是反映企业在报告期内生 产的各种主要产品单位成本水平和构成情况的报 表。该表应按主要产品分别编制。
• 利用此表可以按照成本项目分析和考核主要产品 单位成本计划的执行情况;可以按照成本项目分 析单位成本的变动情况;可以分析和考核各种主 要产品的主要技术经济指标的执行情况,进而查 明各种主要产品单位成本升降的具体原因。
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1.全部产品生产成本表 (按产品种类反映)的编制
• 例10-1
某企业某年12月份的全部产品生产成本表(按产品种类反映) 格式见表10-1。
插入表10-1
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2.全部产品生产成本表 (按成本项目反映)的编制
• 例10-2
某企业某年12月份的全部产品生产成本表(按产品种类反映) 格式见表10-2。
第10章 成本报 表与成本分析
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学习目标
1.理解成本报表的作用、种类和特点。 2.掌握各种产品成本报表和各种费用报表的编制方法。 3.理解成本分析的一般方法和程序。 4.掌握全部商品产品成本、计划完成情况分析、可比产品成 本降低计划完成情况分析、主要产品单位成本分析、各种费用 报表的分析,以及成本效益分析的方法。 5.理解技术经济指标变动对成本影响的分析方法。 6.了解期中成本预报的步骤和方法。
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2.成本报表的数量分析方法
(2)比率分析法:通过计算经济指标的比率进行数 量分析的一种方法。
– 相关比率:将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出 的比率。
– 构成比率:某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。 – 动态比率:将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。
基期指数
分析期指标数额 固定期指标数额
第二季度比第一季度:92 100% 102% 90
第三季度比第二季度:95100% 103% 92
第四季度比第三季度:94 100% 99% 95
通过以上计算可以看出,甲产品的单位成本变动趋势呈倒马鞍形, 第二、三季度呈上升趋势,第四季度又有所下降。
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2.成本报表的数量分析方法
(3)连环替代法:用来计算几个相互联系的因素对 综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。这 一方法具有如下特点:
插入表10-8
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2.成本报表的数量分析方法
• 例10-9
①以计划数为基数 ②第一次替换
20×18×10=3600(元) 21×18×10=3780(元)
②-①产量变动影响 ③第二次替换
+180(元) 21×17×10=3570(元)
③-②单位产品材料消耗量变动影响 -210(元)
④第三次替换
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
• 例10-10
根据表10-1的资料编制分析表,详见表10-9。
插入表10-9
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
• 例10-10
表10-9中数字计算如下:
本年累计全部产品成本实际比计划升降额
实际总成本 计划总成本
• 成本分析的一般程序和方法 • 全部商品产品成本计划完成情况分析 • 可比产品成本降低计划完成情况分析 • 主要产品单位成本分析 • 制造费用和各项期间费用的分析 • 成本效益分析 • 技术经济指标变动对产品成本影响的分析
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10.3.1 成本分析的一般程序和方法
• 成本分析的一般程序 • 成本报表的数量分析方法
3.管理费用明细表的结构和编制方法
• 例10-6
某企业200×年12月份管理费用明细表的格式如表10-6所示。
插入表10-6
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4.财务费用明细表的结构和编制方法
• 例10-7
某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-7所示。
插入表10-7
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10.3 成本分析
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10.1.1 成本报表的作用
• 可以检查成本计划的执行情况,考核企业成本 工作绩效。
• 可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的 因素和原因,挖掘降低产品成本的潜力。
• 不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本 、费用管理的需要,而且是企业进行成本、利 润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用 计划、制定产品价格的重要依据。
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10.1.2 成本报表的种类
• 反映产品成本情况的报表:
– 主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用 的水平及其构成情况,并与计划、上年实际、历史最好水平或 同行业先进水平相比较,反映产品成本的变动情况和变动趋势 。
• 反映各种费用支出的报表:
– 主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况,并与计 划(预算)、上年实际对比,反映各项费用支出的变动情况和 变动趋势。
29wenku.baidu.com180 289550 3 6 3 (0 元 )
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本年累计全部产品成本计划完成率
( (
各 各
种 种
产 产
品 品
实 计
际 划
单 单
位 位
成 成
本 本
实 实
际 际
产 产
量 量
) ) 1 0 0 %
293180 100% 101.25% 289550
成 本 升 降 率 101.25% 100% 1.25%
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1.制造费用明细表的结构和编制方法
• 例10-4
某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。
插入表10-4
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2.销售费用明细表的结构和编制方法
• 例10-5
某企业200×年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。
插入表10-5
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21×17×12=4284(元)
④-③材料单价变动影响
+714(元)
合计
+684(元)
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2.成本报表的数量分析方法
(4)差额计算法:是连环替代法的一种简化形式。 先确定个因素实际数与计划数之间的差异,然后 按照各因素的排列顺序,依次求出各因素变动的 影响程度。
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2.成本报表的数量分析方法
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1.成本分析的一般程序
• 明确分析目标,制定分析计划 • 广泛收集资料,掌握全面情况 • 从总体分析入手,深入进行因素和项目分析,
确定各种差异及其影响因素 • 结合实际情况,查明各种因素变动的具体原因 • 以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价 • 编写成本分析报告
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合计
+684(元)
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
1.按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况
– 既要从总体出发,分析全部商品产品成本计划完成的总括 情况,也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对 全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解,也为进一 步分析指明方向和重点。
• 要进行可比产品成本降低计划完成情况分析,就必须取 得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。 前者反映在企业的成本计划中,后者可以从前述的产品 生产成本表(按成本种类反映)中取得。
• 除定期编制上述报表外,还可以编制如下报表:
– 对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报 。
– 将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来,编制技 术经济指标对成本影响的报表。
– 编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。
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10.1.3 成本报表的特点
• 编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要, 因而内容更具有针对性。
– 计算程序的连环性:严格按照各因素的排列顺序,逐次 以一个因素的实际数替换其基数。
– 因素替换的顺序性:先数量指标,后质量指标;先实物 量指标,后价值量指标。
– 计算条件的假定性:在测定某一因素变动影响时,是以 假定其他因素不变为条件的。
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2.成本报表的数量分析方法
• 例10-9
影响材料费用总额的因素很多,按其相互关系可归纳为 三个:产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企 业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。
10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
2.按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况
– 可根据前述的全部产品生产成本表(按成本项目反映)所 提供的资料以及其他有关计划、核算资料,采用比较分析 法、构成比率分析法等方法进行分析。
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10.3.3 可比产品成本降低计划 完成情况分析
第 三 季 度 :9 5 1 0 0 % 1 0 6 % 90
第 四 季 度 :9 4 1 0 0 % 1 0 4 % 90
通过以上计算可以看出,甲产品单位成本第二、三季度比第 一季度有上升的趋势,但第四季度又有所下降。
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2.成本报表的数量分析方法
• 例10-8
如果分别以上季度为基期“可以计算各季度环比比率如下:
• 成本报表中的实际成本、费用,应根据有关产品 成本和费用明细账的实际发生额填列。
• 成本报表中的累计实际成本、费用,应根据本期 报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计 实际成本、费用计算填列;如果有关明细账中有 累计实际成本、费用,可根据明细账填列。
• 成本报表中的计划数,应根据有关的计划填列。
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10.2.3 主要产品单位成本报表的编制
• 例10-3
某企业乙产品单位成本表的格式和内容详见表10-3。
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10.2.4 各种费用报表的编制
• 费用报表的作用在于反映各项费用计划的执行情 况,分析各种费用变动的原因以及对产品成本和 当期损益的影响。
• 制造费用明细表、销售费用明细表、管理费用明 细表和财务费用明细表分别按制造费用项目、销 售费用项目、管理费用项目和财务费用项目,反 映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本 月实际数和本年累计实际数。
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第10章 成本报表与成本分析
• 成本报表的作用、种类和特点 • 成本报表的编制 • 成本分析 • 期中成本预报
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10.1 成本报表的作用、种类和特点
• 成本报表是根据产品成本和期间费用的核算 资料以及其他有关资料编制的,用以反映和 监督企业一定时期产品成本和期间费用水平 及其构成情况的报告文件。
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