成本报表与成本分析

10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
2.按成本项目分析全部商品产品成本计划完成情况
– 可根据前述的全部产品生产成本表（按成本项目反映）所 提供的资料以及其他有关计划、核算资料，采用比较分析 法、构成比率分析法等方法进行分析。
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10.3.3 可比产品成本降低计划 完成情况分析
第二季度比第一季度：92 100% 102% 90
第三季度比第二季度：95100% 103% 92
第四季度比第三季度：94 100% 99% 95
通过以上计算可以看出，甲产品的单位成本变动趋势呈倒马鞍形， 第二、三季度呈上升趋势，第四季度又有所下降。
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2.成本报表的数量分析方法
（3）连环替代法：用来计算几个相互联系的因素对 综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。这 一方法具有如下特点：
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第10章 成本报表与成本分析
• 成本报表的作用、种类和特点 • 成本报表的编制 • 成本分析 • 期中成本预报
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10.1 成本报表的作用、种类和特点
• 成本报表是根据产品成本和期间费用的核算 资料以及其他有关资料编制的，用以反映和 监督企业一定时期产品成本和期间费用水平 及其构成情况的报告文件。
293180 289550 3 6 3 （0 元 ）
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本年累计全部产品成本计划完成率
（ （
各 各
种 种
产 产
品 品
实 计
际 划
单 单
位 位
成 成
本 本
实 实
际 际
产 产
量 量
） ） 1 0 0 %
293180 100% 101.25% 289550
成 本 升 降 率 101.25% 100% 1.25%
插入表10-8
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2.成本报表的数量分析方法
• 例10-9
①以计划数为基数 ②第一次替换
20×18×10=3600（元） 21×18×10=3780（元）
②-①产量变动影响 ③第二次替换
+180（元） 21×17×10=3570（元）
③-②单位产品材料消耗量变动影响 -210（元）
④第三次替换
– 计算程序的连环性：严格按照各因素的排列顺序，逐次 以一个因素的实际数替换其基数。
– 因素替换的顺序性：先数量指标，后质量指标；先实物 量指标，后价值量指标。
– 计算条件的假定性：在测定某一因素变动影响时，是以 假定其他因素不变为条件的。
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2.成本报表的数量分析方法
• 例10-9
影响材料费用总额的因素很多，按其相互关系可归纳为 三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。某企 业上述指标的计划和实际资料详见表10-8。
合计
+684（元）
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
1.按产品种类分析全部商品产品成本计划完成情况
– 既要从总体出发，分析全部商品产品成本计划完成的总括 情况，也要分析每种产品成本计划的完成情况。既可以对 全部商品产品成本计划的完成情况有总括了解，也为进一 步分析指明方向和重点。
21×17×12=4284（元）
④-③材料单价变动影响
+714（元）
合计
+684（元）
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2.成本报表的数量分析方法
（4）差额计算法：是连环替代法的一种简化形式。 先确定个因素实际数与计划数之间的差异，然后 按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的 影响程度。
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2.成本报表的数量分析方法
• 成本分析的一般程序和方法 • 全部商品产品成本计划完成情况分析 • 可比产品成本降低计划完成情况分析 • 主要产品单位成本分析 • 制造费用和各项期间费用的分析 • 成本效益分析 • 技术经济指标变动对产品成本影响的分析
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10.3.1 成本分析的一般程序和方法
• 成本分析的一般程序 • 成本报表的数量分析方法
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
• 例10-10
根据表10-1的资料编制分析表，详见表10-9。
插入表10-9
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10.3.2 全部商品产品成本计划 完成情况分析
• 例10-10
表10-9中数字计算如下：
本年累计全部产品成本实际比计划升降额
实际总成本 计划总成本
• 成本报表的种类、内容和格式由企业自行决定， 更具有灵活性。
• 成本报表作为对内报表更注重时效性。
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10.2 成本报表的编制
• 成本报表的编制方法 • 全部产品生产成本报表的编制 • 主要产品单位成本报表的编制 • 各种费用报表的编制
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10.2.1 成本报表的编制方法
• 要进行可比产品成本降低计划完成情况分析，就必须取 得可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的资料。 前者反映在企业的成本计划中，后者可以从前述的产品 生产成本表（按成本种类反映）中取得。
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10.1.2 成本报表的种类
• 反映产品成本情况的报表：
– 主要反映企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用 的水平及其构成情况，并与计划、上年实际、历史最好水平或 同行业先进水平相比较，反映产品成本的变动情况和变动趋势 。
• 反映各种费用支出的报表：
– 主要反映企业一定时期内各种费用总额及其构成情况，并与计 划（预算）、上年实际对比，反映各项费用支出的变动情况和 变动趋势。
环比指数
分析期指标数额 前一期指标数额
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2.成本报表的数量分析方法
• 例10-8
假定某企业甲产品某年四个季度实际单位成本分别为90元、 92元、95元、94元。
如果以第一季度为基期，以该季单位成本90元为基数，可以 计算其他各季产品单位成本与之相比的定基比率如下：
第 二 季 度 ：9 2 1 0 0 % 1 0 2 % 90
用例10-9中的数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度如下：
1）分析对象：
4284-3600=+684（元）
2）各因素影响程度：
产量变动影响=（+1）×18×10=+180（元）
单位产品材料消耗定额变动影响=21 × （-1）×10=-210（元）
材料单价变动影响=21×17× （ + 2） =+714（元）
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2.成本报表的数量分析方法
（2）比率分析法：通过计算经济指标的比率进行数 量分析的一种方法。
– 相关比率：将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出 的比率。
– 构成比率：某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。 – 动态比率：将不同时期的同类指标进行对比求出的比率。
基期指数
分析期指标数额 固定期指标数额
• 除定期编制上述报表外，还可以编制如下报表：
– 对成本耗费的主要指标还可以按旬、按周、按日甚至按班编报 。
– 将成本会计指标、统计指标和经济技术指标结合起来，编制技 术经济指标对成本影响的报表。
– 编制未来时期能否完成成本计划的分析报告。
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10.1.3 成本报表的特点
• 编制目的主要是满足企业内部经营管理的需要， 因而内容更具有针对性。
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1.成本分析的一般程序
• 明确分析目标，制定分析计划 • 广泛收集资料，掌握全面情况 • 从总体分析入手，深入进行因素和项目分析，
确定各种差异及其影响因素 • 结合实际情况，查明各种因素变动的具体原因 • 以全面、发展的观点对企业成本工作进行评价 • 编写成本分析报告
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10.1.1 成本报表的作用
• 可以检查成本计划的执行情况，考核企业成本 工作绩效。
• 可以解释影响产品成本指标和费用项目变动的 因素和原因，挖掘降低产品成本的潜力。
• 不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本 、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利 润的预测、决策以及编制产品成本和各项费用 计划、制定产品价格的重要依据。
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1.制造费用明细表的结构和编制方法
• 例10-4
某企业200×年12月份制造费用明细表的格式如表10-4所示。
插入表10-4
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2.销售费用明细表的结构和编制方法
• 例10-5
某企业200×年12月份销售费用明细表的格式如表10-5所示。
插入表10-5
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2.成本报表的数量分析方法
（1）比较分析法：通过指标对比，从数量上确定 差异的一种分析方法。
– 以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本 计划或定额的完成情况。
– 以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史 最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标 的变动情况和变动趋势。
– 以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国 内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差 距，推动企业改进经营管理。
• 成本报表中的实际成本、费用，应根据有关产品 成本和费用明细账的实际发生额填列。
• 成本报表中的累计实际成本、费用，应根据本期 报表的本期实际成本、费用加上上期报表的累计 实际成本、费用计算填列；如果有关明细账中有 累计实际成本、费用，可根据明细账填列。
• 成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列。
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1.全部产品生产成本表 （按产品种类反映）的编制
• 例10-1
某企业某年12月份的全部产品生产成本表（按产品种类反映） 格式见表10-1。